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会计总是依存于一定的社会经济大环境，具有发展性、理论与实践相融合性的特点。任何一项会计制度都是在特定的社会经济背景下颁布实施的，医院会计制度也是如此。医院会计制度的改革不仅仅只是一种演变，而且是一种适应社会经济发展、适应医疗卫生体制的改革发展、不断弥补自身缺陷的动态过程。2010年12月31日，财政部会同卫生部对1998年的医院会计制度进行了修订，颁布了新的《医院财务制度》、《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》，于2012年1月1日起在全国执行。这是我国医院财务会计制度历史上的一次大的改革，必将对医院会计核算带来深远影响。本文试对这次制度改革的背景及改革措施作简要分析。
医院会计制度改革背景分析
1、医院财务活动日趋复杂化。现在医院经营已经成为整个社会经济的重要组成部分。一方面，医院广泛吸纳社会资金，进行自身建设和发展；另一方面，医院利用自有的资产进行对外投资或兴办经济实体，医院与医院之间的兼并、联营也在不断发展。这些都使得医院的财务活动复杂化，其内容已远远超出了现行医院财务会计制度规定的范围。
2、医药卫生体制改革不断深入。近年来，我国医药卫生体制改革不断深入。党的“十七大”之后，医疗卫生事业改革以强化公共医疗卫生事业的公益职能为主题，并在文件中明确地提出“把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供”。2009年《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》及《医药卫生体制改革近期重点实施方案(2009-2011年)》发布，医药卫生体制改革是在顺应民意和建立民生政府、民生财政的理念下做出的重大制度变革，其核心是确立公共医疗卫生的公益性，加大财政支持力度，把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供，实现人人享有基本医疗卫生服务。新医改使医院会计环境发生重大变化，对医院的会计核算和财务报告体系产生重要影响，进一步暴露出我国医院会计制度所存在的诸多难以适应形势的问题。
3、财政各项改革的推行。财政制度决定财务制度，财务制度决定会计制度，会计活动依附于国家财政活动。公立医院属于财政预算单位，财务上受财政部门的管理和监督，因此财政各项改革对医院会计制度的影响比较直接。1998年以来，根据公共财政目标的要求，我国财政预算体制进行了一系列改革，如 “收支两条线”改革、政府采购改革、部门预算改革和国库集中支付制度改革等。而公共卫生财政作为公共财政框架下财政体制构建的一部分，也推行了相应的改革措施。
4、医院会计制度改革滞后。2006年财政部合并了各行业会计制度，正式出台由1项基本准则、38项具体准则和应用指南组成的新企业会计准则。这标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。相比之下，医院会计制度改革则明显滞后于医疗卫生体制改革和国家会计行业的发展进度，不能满足行业主管部门、社会监管、医院自身等各方面的要求。
医院会计制度改革措施解读
此次医院会计制度改革在原医院会计制度基础上增加了不少新的内容，并修改了原来不适合现代医院发展的内容，较原制度更能反映医院真实的经济活动，在医院经济管理、分析、预测中更有实用性。新会计制度在制定的时候，对会计概念和理论进行了统一，这样能更好地与国际接轨，为中外会计交流奠定了基础。此外，新医院会计制度的制定是在分析国内外不同类型、级别的医院特点制定的，在使用的过程中，其适用范围更广，实用性更强。
新医院会计制度主要在以下一些方面进行了改进：一是扩大适用范围，兼顾非营利性医院会计核算需要，使非营利性医院的会计核算有了明确依据，并专门为基层医疗卫生机构制定了财务、会计制度，使得医疗体系的会计核算显得更加完整、科学。二是新制度规定医院会计完全采用权责发生制基础，大大提升了权责发生制的应用程度，这必将强化公立医院收入、费用的确认和计量，促进收入、费用的合理核算，提高成本核算和管理水平。三是会计科目发生变化。增设了零余额账户用款额度、财政应返还额度、累计折旧、预付账款、长期待摊费用等会计科目，或对一些会计科目进行了变更。可以看出，新制度在会计科目设计上，吻合了财政改革与新医改政策的推进。四是强化预算约束管理。新制度明确规定，医院所有收支应全部纳入预算管理，要建立健全预算管理制度，包括预算各环节应遵循的方法、原则、程序，明确了主管部门、财政部门及医院等主体在预算管理各环节中的职责。五是加强成本控制与管理。新制度要求医院加强成本管理、成本控制，降低医疗成本。规定了成本核算应遵循的原则，并将成本核算进行了划分，对核算的基本方法也作出了统一规定。新制度为医院成本核算及管理提供制度保障，将促进成本核算不断细化，奠定了绩效评价及考核的数据分析基础。六是制定了新的财务报告体系。新制度基于医院的运营特点，同时借鉴国际惯例，制定了新的医院财务报告体系，使其与企业财务报告体系更趋一致。
总之，随着我国社会主义市场经济的迅猛发展和医疗卫生管理体制改革的不断推进、深化，对医院会计制度进行改革正当其时。新医院会计制度的颁布是我国医院会计改革的一件大事，它所包含的一系列改革举措必将带来医院会计核算的重大变化，深刻影响医院今后的财务工作。
（作者单位：荆州市中心医院）
医院会计制度改革背景分析
1、医院财务活动日趋复杂化。现在医院经营已经成为整个社会经济的重要组成部分。一方面，医院广泛吸纳社会资金，进行自身建设和发展；另一方面，医院利用自有的资产进行对外投资或兴办经济实体，医院与医院之间的兼并、联营也在不断发展。这些都使得医院的财务活动复杂化，其内容已远远超出了现行医院财务会计制度规定的范围。
2、医药卫生体制改革不断深入。近年来，我国医药卫生体制改革不断深入。党的“十七大”之后，医疗卫生事业改革以强化公共医疗卫生事业的公益职能为主题，并在文件中明确地提出“把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供”。2009年《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》及《医药卫生体制改革近期重点实施方案(2009-2011年)》发布，医药卫生体制改革是在顺应民意和建立民生政府、民生财政的理念下做出的重大制度变革，其核心是确立公共医疗卫生的公益性，加大财政支持力度，把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供，实现人人享有基本医疗卫生服务。新医改使医院会计环境发生重大变化，对医院的会计核算和财务报告体系产生重要影响，进一步暴露出我国医院会计制度所存在的诸多难以适应形势的问题。
3、财政各项改革的推行。财政制度决定财务制度，财务制度决定会计制度，会计活动依附于国家财政活动。公立医院属于财政预算单位，财务上受财政部门的管理和监督，因此财政各项改革对医院会计制度的影响比较直接。1998年以来，根据公共财政目标的要求，我国财政预算体制进行了一系列改革，如 “收支两条线”改革、政府采购改革、部门预算改革和国库集中支付制度改革等。而公共卫生财政作为公共财政框架下财政体制构建的一部分，也推行了相应的改革措施。
4、医院会计制度改革滞后。2006年财政部合并了各行业会计制度，正式出台由1项基本准则、38项具体准则和应用指南组成的新企业会计准则。这标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。相比之下，医院会计制度改革则明显滞后于医疗卫生体制改革和国家会计行业的发展进度，不能满足行业主管部门、社会监管、医院自身等各方面的要求。
医院会计制度改革措施解读
此次医院会计制度改革在原医院会计制度基础上增加了不少新的内容，并修改了原来不适合现代医院发展的内容，较原制度更能反映医院真实的经济活动，在医院经济管理、分析、预测中更有实用性。新会计制度在制定的时候，对会计概念和理论进行了统一，这样能更好地与国际接轨，为中外会计交流奠定了基础。此外，新医院会计制度的制定是在分析国内外不同类型、级别的医院特点制定的，在使用的过程中，其适用范围更广，实用性更强。
新医院会计制度主要在以下一些方面进行了改进：一是扩大适用范围，兼顾非营利性医院会计核算需要，使非营利性医院的会计核算有了明确依据，并专门为基层医疗卫生机构制定了财务、会计制度，使得医疗体系的会计核算显得更加完整、科学。二是新制度规定医院会计完全采用权责发生制基础，大大提升了权责发生制的应用程度，这必将强化公立医院收入、费用的确认和计量，促进收入、费用的合理核算，提高成本核算和管理水平。三是会计科目发生变化。增设了零余额账户用款额度、财政应返还额度、累计折旧、预付账款、长期待摊费用等会计科目，或对一些会计科目进行了变更。可以看出，新制度在会计科目设计上，吻合了财政改革与新医改政策的推进。四是强化预算约束管理。新制度明确规定，医院所有收支应全部纳入预算管理，要建立健全预算管理制度，包括预算各环节应遵循的方法、原则、程序，明确了主管部门、财政部门及医院等主体在预算管理各环节中的职责。五是加强成本控制与管理。新制度要求医院加强成本管理、成本控制，降低医疗成本。规定了成本核算应遵循的原则，并将成本核算进行了划分，对核算的基本方法也作出了统一规定。新制度为医院成本核算及管理提供制度保障，将促进成本核算不断细化，奠定了绩效评价及考核的数据分析基础。六是制定了新的财务报告体系。新制度基于医院的运营特点，同时借鉴国际惯例，制定了新的医院财务报告体系，使其与企业财务报告体系更趋一致。
总之，随着我国社会主义市场经济的迅猛发展和医疗卫生管理体制改革的不断推进、深化，对医院会计制度进行改革正当其时。新医院会计制度的颁布是我国医院会计改革的一件大事，它所包含的一系列改革举措必将带来医院会计核算的重大变化，深刻影响医院今后的财务工作。
（作者单位：荆州市中心医院）