摘要：全球化市场竞争的日益激烈，企业经营环境不断发生变化，使企业更加专注核心业务，将非核心业务进行外包，以优化资源配置，致力于核心竞争力的提升。财务会计作为企业的一个辅助职能，越来越多的企业对其选择外包的方式来执行。企业财务会计外包使企业从日常繁琐的业务活动中解脱出来，集中精力提升自身核心能力，有利于降低管理成本，有利于提高管理效率，有利于企业战略规划的实施；同时，帮助企业利用外部专业优势提高企业财务信息质量，增强企业财务报告透明度和充分披露。企业依靠财务会计外包获得优势的同时，也承担着外包带来的风险。如果外包企业对于实施外包可能面临的风险不能很好地识别和规避，将会导致外包目的不能实现，即外包活动的失败。因此，在企业进行财务会计外包决策时，必须进行系统的外包风险分析。本文基于以上背景对财务会计外包风险分析，为成功实施财务会计外包战略提供决策依据。
　　关键词：财务会计外包；风险分析；风险评价；
　　从上个世纪九十年代以来，随着信息技术的飞速发展和市场环境的动态、多变，传统的企业经营理念正在发生悄然改变:从过去的追求大而全、“五脏俱全”式到如今的追求柔性、灵活与革新一体的新经营理念。这种经营理念促使了一种新型的商业模式—业务流程外包的蓬勃发展。许多公司把业务流程外包视为一种达到市场领先地位和重新定义它们在市场经济中的竞争地位的手段。财务会计外包作为业务流程外包的一个分支，近年来日益被各大公司的财务总监所青睐。为了提高效率，赢得竞争优势，许多企业选择将财务会计职能的部分或全部流程交由外部专业机构来完成，借助他人来获得专业化服务，而自己则专心致力于擅长的、具有核心竞争优势的业务。但另一方面财务会计外包也具有较高的风险，财务会计外包属于企业战略的一部分，如果决策失误则将导致企业损失惨重，而风险管理在战略研究中不可或缺。因此，对财务会计外包业务进行风险分析，以帮助企业作出正确决策是非常必要的。
　　
　　一、财务会计外包动因
　　(l)节约经营成本
　　在经济全球化的背景下，追求低成本高回报是企业进行财务会计外包决策的最大动因。财务会计外包有助于公司降低成本，例如运营成本，降低坏账的费用，提高效率。在很多情况下，通过利用外部的咨询服务技术、知识产权、资产和服务传递网络，公司可以更迅速和以更低的风险来降低成本。
　　(2)利用专业优势提高财务质量
　　在我国市场组织中存在大量中小企业，很多企业的财务部门不健全，甚至不设立财务部门，专业会计人员缺乏。在缺少足够的会计人员基础上，企业的财务处理仅靠个别会计人员来操作，因知识经验的限制、监督的缺乏，难免会出现疏漏和错误，从而给企业带来损失。另外，很多企业的会计人员配备亦存在两极分化的现象，即新会计人员缺乏经验，而老会计又存在知识老化，不熟悉现代化的财务管理工具。作为专门为企业提供财务专业服务的服务商，其拥有专业人员和丰富的财务管理经验，从而具有专业技术、人员、经验的优势。将企业增值幅度不大的相关财务会计活动外包给专业服务机构，由他们来完成相关业务，运用最新方法来优化业务处理，从而提高业务质量水平，推动企业的发展与完善。
　　(3)有利于形成核心竞争力
　　降低成本并不是企业财务会计外包的唯一动力。外包促使企业分析其价值动因，找出业务中哪些部分为企业创造价值和哪些部分削弱企业的价值，从而决定保留那些使企业具有独特而实质性的核心竞争力。外包可以减轻财务经理重复的日常工作负担，让他们将更多的精力放在高层次、能够增值的业务活动中。财务流程外包比公司内部处理更能节约成本，从而可以把稀缺资源投向核心业务。
　　(4)战略规划的需要
　　外包促使公司能够回顾和再造整体业务流程，使公司执行改革计划。外包并不是企业在剥离资产，而是通过建立新的能力转变竞争地位的一个机会，是彻底改革企业经营模式的一个机会。企业可采用流程外包来推动战略性的改造变革。例如公司可以利用外包战略来缩减公司的业务规模，精简公司的组织结构，从而改善因组织膨胀而造成的企业反应迟钝、缺乏创新性的问题，使企业更加灵活地参与市场竞争。同时，规模精简的公司，其管理的事物相应简单，更有利于公司专注培养自身的核心能力。
　　(5)有利于增强透明度
　　伴随着越来越多的商业丑闻和公众信任度的减弱，投资者、监管部门以及媒体都要求透明、诚实的财务报告。埃森哲公司曾经在2003年做过一份聚焦于财务外包的调查报告①，根据调查，73%的受访公司认为财务外包有利于将关注经营业绩和负责评价业绩的经理人员合理分离，这样有助于增强公开性。财务职能的外包，将部分财务会计活动交由服务商处理，财务的私密性降低，财务操作将更加规范，从而有助于强化企业财务信息的透明度，增强企业的财务信用。
　　
　　二、财务会计外包外部环境风险分析
　　外部环境风险包括政策法律环境风险、宏观经济环境风险以及外包市场环境的风险。外包环境的变化，将会从宏观层面影响企业财务会计活动的开展，此种风险属于系统性风险，一般难以为企业控制。法律政策风险是指国际及国内政策、法律的健全程度，以及对于财务会计外包活动的监管方面的规定及其变化，都将影响企业财务会计外包决策及实施。目前我国缺乏完善的法律法规和相应的政策来规范和引导财务会计外包活动的实施和外包服务机构的运作。财务会计外包作为一种新的业务，尚缺乏行业规则，只能参照国内外一些大企业的实例，对于出现的信息安全、合作关系等方面的问题只能由企业去探索。当企业对外包服务质量和水平的理解与服务商存在较大差异，出现问题和纠纷时如何解决也没有先例可以遵循，使得财务会计外包缺乏安全保障，这无疑加剧了财务会计外包的风险。宏观经济环境既包括国际经济环境，也包括国内经济环境。国际金融秩序、产业链结构的变化，会给在全球运作的公司进行跨国财务会计外包带来风险；国内方面，国家的经济体制改革、经济政策、行业标准等调整也会给企业财务会计外包活动产生影响。外包的市场环境指的是国内外的财务会计外包服务需求状况、外包服务机构的行业发展情况，以及外包市场的成熟度等。在如今我国市场环境下，财务会计外包业务刚刚起步，对于服务价格、服务方式、服务水平的评价及监督等的市场交易规则还未成型，市场竞争机制尚不规范。如果出现外包服务商的道德诚信低，服务质量无法达到约定标准等问题，在监督及追究外包服务商的责任时将会出现诸多困难。
　　
　　三、财务会计外包企业内部的风险分析
　　企业内部的状况将会给财务会计外包活动的开展带来一系列的影响，主要包括企业内部员工对外包的接受情况，内部知识和专业技能是否收到侵害，外包造成企业对服务商的依赖度，以及企业对外包服务绩效的评价与监督情况等。财务会计外包对于企业和企业员工来说，意味着一种变革。它将引起企业内部的工作流程、职能分配、员工职业发展和个人利益的变化。随着财务会计外包活动的实施，企业业务流程的改变，企业需要对现有部门和资源进行重新整合，对财务会计等相关部门的工作内容和运作方式都要进行相应的调整和变革。对资源的重新配置就意味着利益的再分配，这势必会影响到某些部门的员工的直接利益，甚至部分员工有失去工作的危险。财务职能的外包使得企业内部财务人员得不到足够的培训和职业生涯发展的机会，财务人员难以获得专业技能的提升。企业对外包服务商的过度依赖是财务会计外包的又一风险。企业和服务商合作后，当服务商的服务水平和发展状况发生变化时，企业的发展也必然受到影响。外包是一种组织变革过程，企业选择将业务职能外包，目的是希望进行创新和变革。然而，在企业进行财务会计外包时，企业自身的改革必然需要服务商作相应的变革，这就依赖于服务商是否愿与企业一同革新的态度，有时候服务商反而会成为企业改革进程中的阻力。而由于事前进行了外包，要剥离相应的财务管理就困难很多。因此，公司的灵活性、外包合同，以及公司对市场的反应速度都受到了影响。外包合同一旦签订，就是长期的决策，而非一时之计。企业可以终止合同的运行，但是代价通常是高昂并且繁琐的。对于已经签订合约的服务商，如果企业有意重选服务商或者放弃外包，自行设立财务会计部门，则其成本将会很高。这里的成本不仅包括与当前服务商解约必须负担的现实成本，如谈判费用、违约费用等，还包括一些机会成本，如企业商业秘密在转移过程中泄露风险，新服务商的选择成本等等。往往最后出现的情况是:只要现任服务商在保证基本服务质量的前提下，其对企业要求的外包费用甚至提高续约的价格不超过上述成本，企业仍会接受，而不会轻易改变服务商。在选择将企业的财务会计职能外包给服务商后，企业需要对承接外包业务的服务商的服务质量进行监督和评价。任何一个组织都是以营利为目的，为了可以获取更多的利润，如果缺乏有效的监督和约束，外包服务商会选择通过隐藏信息和行动来节省成本或者获取更多的报酬。由于企业和外包服务商仅是业务合作关系，企业无法对外包服务人员的服务质量、业务水平等方面作到全面管理。同时，考虑到外包服务人员的服务水平、专业素质、沟通能力等方面与企业期望的差异，无法保证外包服务条款能被完整有效地实施，从而又增加了外包服务的不确定性。企业对外包服务商的绩效考核是一个长期和动态韵过程，并且要把握好“放任”与“控制”的尺度。服务商保持一定的独立性，能够有助于扩展合作者的行动空间，更好地开展活动。但是如果过分强调服务商保持独立性，且过高估计企业和服务商之间的相互关系，易产生对潜在的危险估计不足，导致监管力度不够，从而影响对服务商的控制力度和服务商的工作效率;反之，如果监控过度，不但会引起服务商的不满，对企业失去信任，而且可能会使服务商中断同企业的合作关系。此时企业再重新选择外包商则会延误市场时机，造成不必要的损失。
　　
　　四、结语
　　全球性的网络系统为企业不具有核心价值的某些财务工作的外包提供了便利，而由于比较优势，企业和外包服务商可以实现双赢。然而，企业在获得财务会计外包所带来诸如降低成本等一系列优势地同时，也面临财务会计外包所带来的一系列风险，分析和控制财务会计外包风险就成为财会会计外包活动成功与否的关键。