论文部分内容阅读
摘要：随着经济社会的持续快速发展、财税体制改革的不断深化以及互联网大数据的普遍推广，现有的税收征管模式与经济社会发展的矛盾日益突出。本文在国家税收治理和税收征管现代化框架下，立足于我国现行征管模式，借鉴国际税收征管好的经验及做法，深入分析税收征管现状及发展需求，重点研究现代化税收征管模式改革的总体思路和实现路径。
关键词：税收现代化；征管模式；“互联网+”；风险管理
一、研究背景和意义
财政是国家治理的基础与重要支柱，税收作为财政收入的主要来源，也同样是国家治理的基石。
在十八届三中、四中全会之后，我国正在全面深化改革的新征程中，税收征管现代化事关推动国家治理现代化、深化财税体制改革等一系列全局性问题。因此，在国家治理国家治理体系和治理能力现代化目标要求下，在大数据、“互联网+”时代背景下，税收征管部门应该按照依法治税原则，精心安排、全面统筹，从征管资源配置、征管格局构建、征管机制设计、征管路径选择等视角系统研究现代化税收征管改革，有效发挥税收服务纳税人、服务经济发展、服务国家战略的重要职能，进一步增强税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。
二、税收相关理论
（一）税收法定主义
税收法定主义强调公民权利和政府权力都应该受到法律的限制以及保护。在坚持税收宪政、民主的基础上，制定相关法律制度，明确相关权利和义务，纳税人必须依法纳税，无法律依据不纳税；政府必须依法征税，无法律依据不征税，不能侵害纳税人的合法权益。我国税收征管模式改革，要从征纳双方权利和义务对等角度出发，逐步构建和谐的征纳关系，推进依法治税进程。
（二）税收遵从理论
税收遵从理论具体来说，包括税收遵从成本研究、税收遵从影响因素研究、税收遵从心理学等几个方面，而提高税收遵从度势必是我国税收征管模式改革的一大战略目标。
（三）税收风险管理理论
税收风险指由于税收制度、征管手段、信息不对称等因素造成的征税困难和税收流失的可能性。税收风险管理主要通过设定适当风险防控目标、建立完善税收风险管理体系并有针对性地对税源做好风险识别、评估、应对等，不断提高社会税收遵从度，从而降低税收征纳成本。
（四）专业化分工理论
亚当？斯密在《国富论》中提出分工和专业化的重要性。实践也表明，专业化能产生出更大效能，在税收领域，税源专业化管理因此应运而生，通过专业化分工有利于提高税收征管效能。
三、中国税收征管模式的历史演变
新中国成立以来，我国的税收征管模式先后经历了四次变革。
（一）20世纪50到80年代初，我国采取“一员进厂、各税统管、征管查合一”的征管模式，即稅务专管员模式。
（二）1988年，我国税收征管改革打破传统的征管查一体的税收专管员模式，建立“征、管、查三分离”的模式，初步实现了业务职能专业化分工的征管模式，大幅度提高了税收征管效率。
（三）1994年，分税制施行初期，各地积极探索“税务申报、税务代理、税务稽查”相互制约的"三位一体"税收征管模式。
（四）1996年，明确了“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”新模式，并于2004年增加了“强化管理”，形成34字方针，税收征管模式得到进一步优化和完善。
第四次变革中首次明确了纳税人的主体地位，并依托信息化技术，提高了对纳税人申报征收前端环节的服务水平，同时充分发挥了重点稽查后端环节的防线作用，建立起较为严密的税源监控和税务稽查制度，逐步与世界先进国家的税收征管模式接轨。
四、国外税收征管模式
在税收征管现代化的要求下，各国积极探索税收征管模式改革的目标方向和实现路径，显示出未来征管模式发展的基本趋势及主要特征，其中不乏一些宝贵的、可资我国税收征管模式改革思考和借鉴的经验。
（一）美国税收征管模式
美国提出了“纳税服务+税收执法 =纳税遵从”的理论，以“通过提供最高质量的服务，帮助纳税人理解和履行纳税义务，统一公平地执行税法”为战略目标，不断完善纳税服务、严格税收执法、加强税源监控、引入风险管理、优化征管流程，科学的预警指标体系、评估模型和有效的部门协作化体系发挥了较好作用。
（二）日本税收征管模式
日本以遵从“增强纳税人的纳税意识，引导纳税遵从，降低税收征收成本”战略目标，以计算机技术为依托，建立了全国统一的征管信息综合管理系统 ，与有关部门（银行、海关、保险、金融及企业）的管理系统进行联网，充分利用第三方信息，从税收源头上实施源头监控。
（三）德国税收征管模式
德国税收征管的首要目的是为纳税人提供需要的服务。基于“税源认定、纳税申报、税务代理，税款缴纳、税务检查”的征管流程，进一步强化稽查，利用信息技术实现社会资源共享。
（四）OECD国家（地区）税收征管模式
OECD国家（地区）把控制税收风险、提高税收遵从度作为重点，在优化组织结构、实现风险分类和差别管理、信息技术应用等方面积累了一些可资借鉴的宝贵经验。
通过对比分析各国现代税收征管模式理论和实践，不难发现提高税收遵从、降低税收成本是各国普遍追求的税收治理目标。为实现这一目标，各国纷纷以组织架构为支撑、以信息化为手段、以法制化为保障，采取分类管理，加强风险防控，收效良好。
五、我国现行税收征管模式中存在的问题和改革方向
（一）我国现行税收征管模式中存在的问题
在经济社会持续快速发展以及税源结构不断变化的大背景下，征管手段与现代管理理念不匹配，征管模式与税制改革不匹配，征管资源与税源结构不匹配等问题在我国税收征管实践中日益凸显。与此同时，随着“互联网+”和大数据技术的广泛应用，税收征管与信息技术深度融合的步伐日益加快，现代化税收征管模式构建迫在眉睫。
（二）我国税收征管模式改革方向和实现路径
构建现代化税收征管模式，要变革治税理念，重视风险管理，致力于将有限的征管资源用于风险较高的纳税人；要变革治税方法，致力于税收业务与信息技术的深度融合，以“互联网+”为导向，着力打造覆盖税收征管和纳税人内部管理全流程的信息化平台；要变革征管体制，按照“申报纳税、税收评定、税务稽查、税款征收、法律救援”税收征管新流程，优化资源配置，实现岗位分工科学化、专业化、精细化等。
立足于我国税收征管现状，着力于构建现代化税收征管格局，我认为应该从以下几个方面发力：一是加强立法，完善制度，优化服务，进一步提高税收遵从度；二是优化组织结构和资源配置，提高税收征管效能，降低税收征管成本；三是借力互联网与大数据技术，优化办税流程，实现信息管税；四是建立以风险管理为导向，以分级分类为基础，以大企业为重点，以督察、稽查为保障的征管机制，形成税收征管链条的闭环管理。
国家税务总局局长王军表示：“当前和今后一个时期，我们的工作目标就是通过创新理念，创新机制、创新组织、创新方法、创新能力、创新文化，逐步建立完备规范的税法体系、成熟定型的税制体系、优质便捷的服务体系、科学严密的征管体系、稳固强大的信息体系和高效清廉的组织体系，到2020年基本实现税收现代化。”基于这个基本目标，税收征管模式作为税收现代化建设的重要组成部分，应当把握税收法定主义、税收遵从理论、税收风险理论、专业化分工理论等基本理论，借鉴先进国家和地区好的经验和做法，立足我国税收征管现状，积极创新、锐意进取，通过调整职能、理顺关系、转变方式、加强创新，进一步寻求科学有效并切实可行的税收征管模式改革路径，以期不断提高纳税人满意度和税收遵从度，降低税收流失风险和税收征管成本，逐步构建与现代管理理念相一致、与税制改革相促进、与税源结构相适应、与科技创新相协同的现代化税收征管新格局。
参考文献
[1]财政部税政司.《外国税制——考察与借鉴》.经济科学出版社，1999.
[2]刘佐.《中国税制五十年》. 中国税务出版社，2000.
[3]靳东升.《税收国际化趋势》. 经济科学出版社，2003.
（4）谢永明. 税源专业化管理的探索与实践. 2013.
关键词：税收现代化；征管模式；“互联网+”；风险管理
一、研究背景和意义
财政是国家治理的基础与重要支柱，税收作为财政收入的主要来源，也同样是国家治理的基石。
在十八届三中、四中全会之后，我国正在全面深化改革的新征程中，税收征管现代化事关推动国家治理现代化、深化财税体制改革等一系列全局性问题。因此，在国家治理国家治理体系和治理能力现代化目标要求下，在大数据、“互联网+”时代背景下，税收征管部门应该按照依法治税原则，精心安排、全面统筹，从征管资源配置、征管格局构建、征管机制设计、征管路径选择等视角系统研究现代化税收征管改革，有效发挥税收服务纳税人、服务经济发展、服务国家战略的重要职能，进一步增强税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。
二、税收相关理论
（一）税收法定主义
税收法定主义强调公民权利和政府权力都应该受到法律的限制以及保护。在坚持税收宪政、民主的基础上，制定相关法律制度，明确相关权利和义务，纳税人必须依法纳税，无法律依据不纳税；政府必须依法征税，无法律依据不征税，不能侵害纳税人的合法权益。我国税收征管模式改革，要从征纳双方权利和义务对等角度出发，逐步构建和谐的征纳关系，推进依法治税进程。
（二）税收遵从理论
税收遵从理论具体来说，包括税收遵从成本研究、税收遵从影响因素研究、税收遵从心理学等几个方面，而提高税收遵从度势必是我国税收征管模式改革的一大战略目标。
（三）税收风险管理理论
税收风险指由于税收制度、征管手段、信息不对称等因素造成的征税困难和税收流失的可能性。税收风险管理主要通过设定适当风险防控目标、建立完善税收风险管理体系并有针对性地对税源做好风险识别、评估、应对等，不断提高社会税收遵从度，从而降低税收征纳成本。
（四）专业化分工理论
亚当？斯密在《国富论》中提出分工和专业化的重要性。实践也表明，专业化能产生出更大效能，在税收领域，税源专业化管理因此应运而生，通过专业化分工有利于提高税收征管效能。
三、中国税收征管模式的历史演变
新中国成立以来，我国的税收征管模式先后经历了四次变革。
（一）20世纪50到80年代初，我国采取“一员进厂、各税统管、征管查合一”的征管模式，即稅务专管员模式。
（二）1988年，我国税收征管改革打破传统的征管查一体的税收专管员模式，建立“征、管、查三分离”的模式，初步实现了业务职能专业化分工的征管模式，大幅度提高了税收征管效率。
（三）1994年，分税制施行初期，各地积极探索“税务申报、税务代理、税务稽查”相互制约的"三位一体"税收征管模式。
（四）1996年，明确了“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”新模式，并于2004年增加了“强化管理”，形成34字方针，税收征管模式得到进一步优化和完善。
第四次变革中首次明确了纳税人的主体地位，并依托信息化技术，提高了对纳税人申报征收前端环节的服务水平，同时充分发挥了重点稽查后端环节的防线作用，建立起较为严密的税源监控和税务稽查制度，逐步与世界先进国家的税收征管模式接轨。
四、国外税收征管模式
在税收征管现代化的要求下，各国积极探索税收征管模式改革的目标方向和实现路径，显示出未来征管模式发展的基本趋势及主要特征，其中不乏一些宝贵的、可资我国税收征管模式改革思考和借鉴的经验。
（一）美国税收征管模式
美国提出了“纳税服务+税收执法 =纳税遵从”的理论，以“通过提供最高质量的服务，帮助纳税人理解和履行纳税义务，统一公平地执行税法”为战略目标，不断完善纳税服务、严格税收执法、加强税源监控、引入风险管理、优化征管流程，科学的预警指标体系、评估模型和有效的部门协作化体系发挥了较好作用。
（二）日本税收征管模式
日本以遵从“增强纳税人的纳税意识，引导纳税遵从，降低税收征收成本”战略目标，以计算机技术为依托，建立了全国统一的征管信息综合管理系统 ，与有关部门（银行、海关、保险、金融及企业）的管理系统进行联网，充分利用第三方信息，从税收源头上实施源头监控。
（三）德国税收征管模式
德国税收征管的首要目的是为纳税人提供需要的服务。基于“税源认定、纳税申报、税务代理，税款缴纳、税务检查”的征管流程，进一步强化稽查，利用信息技术实现社会资源共享。
（四）OECD国家（地区）税收征管模式
OECD国家（地区）把控制税收风险、提高税收遵从度作为重点，在优化组织结构、实现风险分类和差别管理、信息技术应用等方面积累了一些可资借鉴的宝贵经验。
通过对比分析各国现代税收征管模式理论和实践，不难发现提高税收遵从、降低税收成本是各国普遍追求的税收治理目标。为实现这一目标，各国纷纷以组织架构为支撑、以信息化为手段、以法制化为保障，采取分类管理，加强风险防控，收效良好。
五、我国现行税收征管模式中存在的问题和改革方向
（一）我国现行税收征管模式中存在的问题
在经济社会持续快速发展以及税源结构不断变化的大背景下，征管手段与现代管理理念不匹配，征管模式与税制改革不匹配，征管资源与税源结构不匹配等问题在我国税收征管实践中日益凸显。与此同时，随着“互联网+”和大数据技术的广泛应用，税收征管与信息技术深度融合的步伐日益加快，现代化税收征管模式构建迫在眉睫。
（二）我国税收征管模式改革方向和实现路径
构建现代化税收征管模式，要变革治税理念，重视风险管理，致力于将有限的征管资源用于风险较高的纳税人；要变革治税方法，致力于税收业务与信息技术的深度融合，以“互联网+”为导向，着力打造覆盖税收征管和纳税人内部管理全流程的信息化平台；要变革征管体制，按照“申报纳税、税收评定、税务稽查、税款征收、法律救援”税收征管新流程，优化资源配置，实现岗位分工科学化、专业化、精细化等。
立足于我国税收征管现状，着力于构建现代化税收征管格局，我认为应该从以下几个方面发力：一是加强立法，完善制度，优化服务，进一步提高税收遵从度；二是优化组织结构和资源配置，提高税收征管效能，降低税收征管成本；三是借力互联网与大数据技术，优化办税流程，实现信息管税；四是建立以风险管理为导向，以分级分类为基础，以大企业为重点，以督察、稽查为保障的征管机制，形成税收征管链条的闭环管理。
国家税务总局局长王军表示：“当前和今后一个时期，我们的工作目标就是通过创新理念，创新机制、创新组织、创新方法、创新能力、创新文化，逐步建立完备规范的税法体系、成熟定型的税制体系、优质便捷的服务体系、科学严密的征管体系、稳固强大的信息体系和高效清廉的组织体系，到2020年基本实现税收现代化。”基于这个基本目标，税收征管模式作为税收现代化建设的重要组成部分，应当把握税收法定主义、税收遵从理论、税收风险理论、专业化分工理论等基本理论，借鉴先进国家和地区好的经验和做法，立足我国税收征管现状，积极创新、锐意进取，通过调整职能、理顺关系、转变方式、加强创新，进一步寻求科学有效并切实可行的税收征管模式改革路径，以期不断提高纳税人满意度和税收遵从度，降低税收流失风险和税收征管成本，逐步构建与现代管理理念相一致、与税制改革相促进、与税源结构相适应、与科技创新相协同的现代化税收征管新格局。
参考文献
[1]财政部税政司.《外国税制——考察与借鉴》.经济科学出版社，1999.
[2]刘佐.《中国税制五十年》. 中国税务出版社，2000.
[3]靳东升.《税收国际化趋势》. 经济科学出版社，2003.
（4）谢永明. 税源专业化管理的探索与实践. 2013.