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基金项目：2017年度黑龙江省经济社会发展重点研究课题（17056）
【摘 要】近年来，随着信息科技的不断发展，财政资金使用过程的公开化、使用结果的合理化开始逐步成为各级政府部门的重点关注对象。本文对国外、国内其他省份和黑龙江省财政资金绩效评价相关研究文献进行了梳理，在此基础上总结了未来的研究方向及研究成果的实际应用价值，以期能够为黑龙江省财政资金绩效评价改革研究提供理论基础。
【关键词】财政资金；绩效评价；研究综述
基于完善社会主义经济、建立公共财政的需求，我国开始逐步推行各级政府财政资金使用全过程公开化、透明化。在市场经济的推动下，民众不仅关心政府公共支出的具体方向和资金投入规模，更渴盼知晓每一项体现政府管理能力和水平的财政资金支出所产生的实际效益。如何能够以最合理的投入达到最大限度的公共效益是各级政府的不懈追求。因此，财政资金的绩效评价是目前包括黑龙江省在内各级财政部门及民众所关注的重点问题之一。
一、国内外财政资金绩效评价研究综述
1.国外关于财政资金绩效评价的相关研究
（1）绩效管理重要性的提出。Tom Peters和Robert Waterman（1982）在《追求卓越》一书中提出了精简人事、组织，用最优的组织管理打造最高的顾客满意度的想法。通过对62家公司的调研与数据考察，来验证绩效管理的重要程度。他们的管理理念对麦肯锡式的经营思维形成了猛烈的冲击，使得美国当局政府开始关注到了顾客满意度及绩效管理的重要性。美国国会于1993年通过并颁布了《政府绩效与结果法案》，法案要求各级政府、公共组织必须定期以报告的形式制定并提交公众项目支出计划以及预期要取得的绩效成果，以提高政府在美国民众心中的公信力。至此，政府绩效评价被正式纳入了国家法律中。
（2）绩效评价的相关影响因素研究。Evan Berman and XiaoHu Wang（2000）在《美国县城绩效评价：改革的能力》一文中认为：县城的组织管理能力很大程度上影响着绩效评价的成功与否。高水平的管理需要以下条件：
①将支出与实际经营相关联；
②收集具有时效性的数据；
③拥有分析绩效数据能力的人员；
④一定的信息技术；
⑤牵头实行绩效评价的部门；
⑥精心挑选的能够参与绩效评价的官员。
研究表明：缺乏上述条件不能够阻止最初的绩效评价应用，但会危及绩效评价管理的广泛开展。Julnes和Holzer（2013）以真实数据为基础，运用文献分析法和德尔菲法对绩效评价结果的影响因素进行了研究。他们认为，经济和政治是对绩效评价结果影响最大的因子。
（3）绩效评价类型、评价指标选取角度的相关研究。De Lancer Julnes Patria和Marc Holzer（2001）在《提升绩效评价在公共组织中的使用，影响采用和实施因素的实证研究》一文中认为政府部门可以根据绩效评价的类型来选择评价方法，他将绩效评价划分为三种类别：成本、收益和结果绩效评价、项目影响和产出绩效评价和组织政策和过程绩效评价。CarlG（2003）从传统财务数据、顾客满意度、内部经营流程、技术性和创新性、人力资源、合作经营、经营结果等角度对政府支出管理的绩效评价指标进行了设计，以求从多维度对政府公众支出进行全方面的考评。
（4）从实证角度对公共财政绩效评价的相关研究。Sean等（2006）以公共教育支出绩效评价为例进行了实证研究。研究结果表明：不同的组织结构类型反馈的绩效评价结果是不一样的，政府应该根据不同的组织特征选择相应的绩效评价战略来保证绩效评价的合理性和评价质量。
2.国内其他省份关于财政资金绩效评价的相关研究
（1）公共支出绩效评价理论的引入。朱志刚（2003）是我国较早从事公共支出绩效研究的学者之一，他以财政资金投入与产出为切入点，系统的阐述了绩效评价的理论及应用，同时介绍了美国、加拿大等发达国家财政资金绩效评价建设与实施情况，通过具体的实例对评价指标体系的搭建进行了分析。
（2）公共支出结构与财政资金绩效的相关关系研究。绩效武辉和郑华（2010）以山东省财政资金数据为例进行了实证分析，运用主成分分析法建立综合评价函数对财政运行的全过程进行了评价，以求准确把握财政资金的运行状态和最佳成果。研究结果显示：社会保障支出、教育支出以及科技支出等所占比重与其财政资金的支出结构得分值成正相关，即绩效结果越好。
（3）财政资金绩效评价中存在的问题。李洁雯（2012）认为，广东省作为全国现行开展绩效评价工作的省份之一，积累了丰富的绩效评价经验，但仍然存在不少尚未完善的问题，如：
①各评价主体的自评质量参差不齐，绩效评价机制尚需完善；
②评价方法仍局限于目标预定与实施效果比较法，选择较为单一；
③宏观评价指标没有真正反映出教育资金的实际绩效成果；
④较短的评价周期不能真正体现出教育资金的产出效益；
⑤没有先进的科技来支撐绩效评价数据的搜集和分析；
⑥在财政资金分配使用的过程中，未呈现“绩效优先”的理念。
（4）绩效评价指标体系在财政资金中的应用研究。王晨帆（2015）以浙江省2008—2012年间试点地区的国有林场财政支农项目资金使用情况数据为样本，通过定量和定性的方法构建绩效评价指标体系，根据绩效评价标准测算财政支农资金的实际成效。研究结果显示：财政支农项目资金的使用情况绩效评价结果为良好，但仍存在财政资金投入的带动效应低以及国有林场政务信息透明化程度不高等问题。
二、黑龙江省财政资金绩效评价研究动态
1.黑龙江省财政专项资金支出存在的问题研究 李正茂，索志林（2008）以黑龙江省2003—2005年财政配套的专项扶贫资金使用情况为切入点，指出了财政扶贫资金在支出方面存在立项程序不规范、资金管理分散化、资金监管反馈差等问题，并从健全扶贫资金管理制度以及改进扶贫资金支出管理方式两个大方面提出了提高财政专项扶贫资金使用效益的对策建议。李立媛、张亚凯（2015）通过对黑龙江省科技资金支出的现状分析和实证分析，认为黑龙江省财政科技支出存在波动较大、规模较小，各市级支出不均衡、资源配置不合理等问题，并从建立政策法规、强化监督与管理等角度提出相关建议。
2.黑龙江省财政支出规模与经济发展的相关关系研究
徐怡红（2011）从黑龙江省财政支出规模对经济贡献的角度系统研究了二者之间的相关关系，即财政支出规模越高，越能够正向促进经济的增长，支出规模是影响经济发展的重要因素之一。研究结果明确了财政支出规模在提升黑龙江省经济发展水平中所起的重要作用，但未明晰财政资金使用在经济发展全过程中所产生的绩效结果水平。
3.黑龙江省财政资金支出产生的社会效益研究
高洋（2012）认为，黑龙江省针对小型农田水利工程的财政資金补助支出加快了垦区的现代化农业建设，增强了抗自然风险能力，推动了农业产业化结构的调整，为积极建设新农村提供了有力的支撑。文献阐述了财政专项资金为社会经济建设带来的积极影响，但对于具体的投入产出绩效并未提及。
4.黑龙江省财政资金绩效评价存在的问题及对策研究
仲崇兵（2014）以黑龙江省食品药品监督管理绩效评价为研究对象，深入的剖析了其绩效评价所存在的问题：
①绩效评价价值取向扭曲；
②评价指标单一、不够细化；
③缺少统一的法律、法规准绳对绩效评价进行约束；
④绩效评价结果公开性差，应用甚少。
马秀（2014）围绕黑龙江省环保专项资金的使用效益、后续的社会、环境效益进行了研究，构建了黑龙江省环保专项资金绩效评价指标体系并进行了试点及调研工作。研究启示：为了达到最优的环保专项资金的使用效益，应逐步建立“四有”管理模式：预算执行有监控，项目完成有评价，评价结果有反馈，反馈结果有应用。
三、进一步研究方向及应用价值
黑龙江省作为全国的老工业基地，地处东北，经济发展相对较为落后，主要依靠国家财政资金来发展区域产业经济，因此财政资金的科学化、合理化的支出影响着黑龙江省经济的健康发展。相比于其他较早开展财政资金绩效评价工作的省份，黑龙江省财政资金绩效评价研究仍处于探索阶段，从近些年的理论研究情况来看，取得了一定的进展，但仍存在一些尚未解决的困扰和实践应用问题，影响着黑龙江省财政资金绩效评价工作的全面开展。因此，针对黑龙江省财政资金绩效评价改革存在的问题进行深入研究是十分必要的。
在立足于黑龙江省财政资金绩效评价改革历程的基础上，从宏观和微观两个角度来分析制约绩效评价工作改革发展的瓶颈和短板，根据国家财政资金相关管理政策规定，结合黑龙江省的实际情况以及目前遇到的新情况、新问题，着重考虑绩效评价体系的事前评估功能，探究可行的突破办法和出路，力求构建一套科学合理、行之有效的财政资金绩效评价体系，以解决现有评价指标体系设置不科学、指标量化难等问题，用实际的数据结果来考评财政资金支出带来的社会综合效益。
针对黑龙江省财政资金绩效评价的研究具有丰富的实际应用价值，主要可用于以下几方面：一是将绩效评价结果作为黑龙江省政府部门和相关单位领导任职期内责任义务履行情况的重要考核指标和依据；二是通过新媒体将财政资金的绩效评价结果向公众披露，让公众能够及时了解到黑龙江省的财政资金的支出方向及使用效益，提高公众的满意度；三是将财政资金绩效评价结果上报省人大，接受人大的监督。四是将绩效评价结果作为下一年度财政资金配置方向、支出规模的重要参考指标。此外，黑龙江省政府也可把绩效评价结果作为优化组织机构以及简政放权的重要依据。
参考文献：
[1]Tom Peters and Robert Waterman.In Search Of Excellence[M].1982.
[2]CarlG Thor. How to Find Select and Display Performance Measurements in Government Cost Management[J].2003，17（3）：31-38.
[3]朱志刚.公共支出绩效评价研究[M].北京：中国财政经济出版社，2003.
[4]李洁雯.财政资金绩效评价制度存在的问题及建议--以教育支出绩效评价为例[J].会计之友，2012（1）：57-58.
作者简介：
王玉英，女，博士研究生，高级会计师，哈尔滨工程大学财务处副处长，黑龙江省会计领军人才，研究方向：现代财务管理与会计。
林晓旭，女，硕士研究生，哈尔滨工程大学财务处科员。
【摘 要】近年来，随着信息科技的不断发展，财政资金使用过程的公开化、使用结果的合理化开始逐步成为各级政府部门的重点关注对象。本文对国外、国内其他省份和黑龙江省财政资金绩效评价相关研究文献进行了梳理，在此基础上总结了未来的研究方向及研究成果的实际应用价值，以期能够为黑龙江省财政资金绩效评价改革研究提供理论基础。
【关键词】财政资金；绩效评价；研究综述
基于完善社会主义经济、建立公共财政的需求，我国开始逐步推行各级政府财政资金使用全过程公开化、透明化。在市场经济的推动下，民众不仅关心政府公共支出的具体方向和资金投入规模，更渴盼知晓每一项体现政府管理能力和水平的财政资金支出所产生的实际效益。如何能够以最合理的投入达到最大限度的公共效益是各级政府的不懈追求。因此，财政资金的绩效评价是目前包括黑龙江省在内各级财政部门及民众所关注的重点问题之一。
一、国内外财政资金绩效评价研究综述
1.国外关于财政资金绩效评价的相关研究
（1）绩效管理重要性的提出。Tom Peters和Robert Waterman（1982）在《追求卓越》一书中提出了精简人事、组织，用最优的组织管理打造最高的顾客满意度的想法。通过对62家公司的调研与数据考察，来验证绩效管理的重要程度。他们的管理理念对麦肯锡式的经营思维形成了猛烈的冲击，使得美国当局政府开始关注到了顾客满意度及绩效管理的重要性。美国国会于1993年通过并颁布了《政府绩效与结果法案》，法案要求各级政府、公共组织必须定期以报告的形式制定并提交公众项目支出计划以及预期要取得的绩效成果，以提高政府在美国民众心中的公信力。至此，政府绩效评价被正式纳入了国家法律中。
（2）绩效评价的相关影响因素研究。Evan Berman and XiaoHu Wang（2000）在《美国县城绩效评价：改革的能力》一文中认为：县城的组织管理能力很大程度上影响着绩效评价的成功与否。高水平的管理需要以下条件：
①将支出与实际经营相关联；
②收集具有时效性的数据；
③拥有分析绩效数据能力的人员；
④一定的信息技术；
⑤牵头实行绩效评价的部门；
⑥精心挑选的能够参与绩效评价的官员。
研究表明：缺乏上述条件不能够阻止最初的绩效评价应用，但会危及绩效评价管理的广泛开展。Julnes和Holzer（2013）以真实数据为基础，运用文献分析法和德尔菲法对绩效评价结果的影响因素进行了研究。他们认为，经济和政治是对绩效评价结果影响最大的因子。
（3）绩效评价类型、评价指标选取角度的相关研究。De Lancer Julnes Patria和Marc Holzer（2001）在《提升绩效评价在公共组织中的使用，影响采用和实施因素的实证研究》一文中认为政府部门可以根据绩效评价的类型来选择评价方法，他将绩效评价划分为三种类别：成本、收益和结果绩效评价、项目影响和产出绩效评价和组织政策和过程绩效评价。CarlG（2003）从传统财务数据、顾客满意度、内部经营流程、技术性和创新性、人力资源、合作经营、经营结果等角度对政府支出管理的绩效评价指标进行了设计，以求从多维度对政府公众支出进行全方面的考评。
（4）从实证角度对公共财政绩效评价的相关研究。Sean等（2006）以公共教育支出绩效评价为例进行了实证研究。研究结果表明：不同的组织结构类型反馈的绩效评价结果是不一样的，政府应该根据不同的组织特征选择相应的绩效评价战略来保证绩效评价的合理性和评价质量。
2.国内其他省份关于财政资金绩效评价的相关研究
（1）公共支出绩效评价理论的引入。朱志刚（2003）是我国较早从事公共支出绩效研究的学者之一，他以财政资金投入与产出为切入点，系统的阐述了绩效评价的理论及应用，同时介绍了美国、加拿大等发达国家财政资金绩效评价建设与实施情况，通过具体的实例对评价指标体系的搭建进行了分析。
（2）公共支出结构与财政资金绩效的相关关系研究。绩效武辉和郑华（2010）以山东省财政资金数据为例进行了实证分析，运用主成分分析法建立综合评价函数对财政运行的全过程进行了评价，以求准确把握财政资金的运行状态和最佳成果。研究结果显示：社会保障支出、教育支出以及科技支出等所占比重与其财政资金的支出结构得分值成正相关，即绩效结果越好。
（3）财政资金绩效评价中存在的问题。李洁雯（2012）认为，广东省作为全国现行开展绩效评价工作的省份之一，积累了丰富的绩效评价经验，但仍然存在不少尚未完善的问题，如：
①各评价主体的自评质量参差不齐，绩效评价机制尚需完善；
②评价方法仍局限于目标预定与实施效果比较法，选择较为单一；
③宏观评价指标没有真正反映出教育资金的实际绩效成果；
④较短的评价周期不能真正体现出教育资金的产出效益；
⑤没有先进的科技来支撐绩效评价数据的搜集和分析；
⑥在财政资金分配使用的过程中，未呈现“绩效优先”的理念。
（4）绩效评价指标体系在财政资金中的应用研究。王晨帆（2015）以浙江省2008—2012年间试点地区的国有林场财政支农项目资金使用情况数据为样本，通过定量和定性的方法构建绩效评价指标体系，根据绩效评价标准测算财政支农资金的实际成效。研究结果显示：财政支农项目资金的使用情况绩效评价结果为良好，但仍存在财政资金投入的带动效应低以及国有林场政务信息透明化程度不高等问题。
二、黑龙江省财政资金绩效评价研究动态
1.黑龙江省财政专项资金支出存在的问题研究 李正茂，索志林（2008）以黑龙江省2003—2005年财政配套的专项扶贫资金使用情况为切入点，指出了财政扶贫资金在支出方面存在立项程序不规范、资金管理分散化、资金监管反馈差等问题，并从健全扶贫资金管理制度以及改进扶贫资金支出管理方式两个大方面提出了提高财政专项扶贫资金使用效益的对策建议。李立媛、张亚凯（2015）通过对黑龙江省科技资金支出的现状分析和实证分析，认为黑龙江省财政科技支出存在波动较大、规模较小，各市级支出不均衡、资源配置不合理等问题，并从建立政策法规、强化监督与管理等角度提出相关建议。
2.黑龙江省财政支出规模与经济发展的相关关系研究
徐怡红（2011）从黑龙江省财政支出规模对经济贡献的角度系统研究了二者之间的相关关系，即财政支出规模越高，越能够正向促进经济的增长，支出规模是影响经济发展的重要因素之一。研究结果明确了财政支出规模在提升黑龙江省经济发展水平中所起的重要作用，但未明晰财政资金使用在经济发展全过程中所产生的绩效结果水平。
3.黑龙江省财政资金支出产生的社会效益研究
高洋（2012）认为，黑龙江省针对小型农田水利工程的财政資金补助支出加快了垦区的现代化农业建设，增强了抗自然风险能力，推动了农业产业化结构的调整，为积极建设新农村提供了有力的支撑。文献阐述了财政专项资金为社会经济建设带来的积极影响，但对于具体的投入产出绩效并未提及。
4.黑龙江省财政资金绩效评价存在的问题及对策研究
仲崇兵（2014）以黑龙江省食品药品监督管理绩效评价为研究对象，深入的剖析了其绩效评价所存在的问题：
①绩效评价价值取向扭曲；
②评价指标单一、不够细化；
③缺少统一的法律、法规准绳对绩效评价进行约束；
④绩效评价结果公开性差，应用甚少。
马秀（2014）围绕黑龙江省环保专项资金的使用效益、后续的社会、环境效益进行了研究，构建了黑龙江省环保专项资金绩效评价指标体系并进行了试点及调研工作。研究启示：为了达到最优的环保专项资金的使用效益，应逐步建立“四有”管理模式：预算执行有监控，项目完成有评价，评价结果有反馈，反馈结果有应用。
三、进一步研究方向及应用价值
黑龙江省作为全国的老工业基地，地处东北，经济发展相对较为落后，主要依靠国家财政资金来发展区域产业经济，因此财政资金的科学化、合理化的支出影响着黑龙江省经济的健康发展。相比于其他较早开展财政资金绩效评价工作的省份，黑龙江省财政资金绩效评价研究仍处于探索阶段，从近些年的理论研究情况来看，取得了一定的进展，但仍存在一些尚未解决的困扰和实践应用问题，影响着黑龙江省财政资金绩效评价工作的全面开展。因此，针对黑龙江省财政资金绩效评价改革存在的问题进行深入研究是十分必要的。
在立足于黑龙江省财政资金绩效评价改革历程的基础上，从宏观和微观两个角度来分析制约绩效评价工作改革发展的瓶颈和短板，根据国家财政资金相关管理政策规定，结合黑龙江省的实际情况以及目前遇到的新情况、新问题，着重考虑绩效评价体系的事前评估功能，探究可行的突破办法和出路，力求构建一套科学合理、行之有效的财政资金绩效评价体系，以解决现有评价指标体系设置不科学、指标量化难等问题，用实际的数据结果来考评财政资金支出带来的社会综合效益。
针对黑龙江省财政资金绩效评价的研究具有丰富的实际应用价值，主要可用于以下几方面：一是将绩效评价结果作为黑龙江省政府部门和相关单位领导任职期内责任义务履行情况的重要考核指标和依据；二是通过新媒体将财政资金的绩效评价结果向公众披露，让公众能够及时了解到黑龙江省的财政资金的支出方向及使用效益，提高公众的满意度；三是将财政资金绩效评价结果上报省人大，接受人大的监督。四是将绩效评价结果作为下一年度财政资金配置方向、支出规模的重要参考指标。此外，黑龙江省政府也可把绩效评价结果作为优化组织机构以及简政放权的重要依据。
参考文献：
[1]Tom Peters and Robert Waterman.In Search Of Excellence[M].1982.
[2]CarlG Thor. How to Find Select and Display Performance Measurements in Government Cost Management[J].2003，17（3）：31-38.
[3]朱志刚.公共支出绩效评价研究[M].北京：中国财政经济出版社，2003.
[4]李洁雯.财政资金绩效评价制度存在的问题及建议--以教育支出绩效评价为例[J].会计之友，2012（1）：57-58.
作者简介：
王玉英，女，博士研究生，高级会计师，哈尔滨工程大学财务处副处长，黑龙江省会计领军人才，研究方向：现代财务管理与会计。
林晓旭，女，硕士研究生，哈尔滨工程大学财务处科员。