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摘 要：文章将风险导向审计引入高校科研经费审计，将科研经费活动分为三个阶段，并对每个阶段点可能存在的风险点进行分析，指出高校审计人员重点关注的风险点，并提出了科研经费审计的几点建议。
关键词：风险导向审计;科研经费;专业素质
风险导向审计是指审计人员在审计过程中始终以风险分析评估为导向，根据量化的风险水平来确定审计项目的次序、审计范围重点，对风险管理和内部控制进行评价，提出合理性意见与建议的管理活动。
2001年，国际内部审计师协会发布了《内部审计实物标准》，明确了“根据风险评估结果确定审计计划”，风险导向审计初步形成。2004年美国COSO发布《企业风险管理—整合框架》，风险管理由内部环境、目标设定、事项识别、风险评估等八个要素构成，从这些视角去观察各个层级或层级的业务，检验是否实现各项目标。风险导向审计成为主流发展趋势。2009年，国际内部审计师协会发布了《国际内部审计专业实务框架》，系统地阐述了风险导向审计的审计方法、审计流程等。2013年，中国内部审计协会发布了《中国内部审计准则》，将风险导向审计理念全面贯彻于整个准则体系中，强调内部审计机构和人员应该全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务等，进一步强化风险导向审计的思想。
一、高校科研经费审计现状
1.对科研经费审计的重视程度不够
高校普遍重视科研经费的量，并将其作为学校科研能力的重要指标，学校出台了各项制度、政策鼓励教师申报科研项目，忽视科研项目经费支出的管理，特别是对科研项目经费的审计没有足够重视。
2.高校审计部门审计计划大多依据上级部门的工作部署，立项被动，缺少风险管理意识
高校的科研经费审计主要以经费支出审计为主，无审前调查，忽视内部控制审计，有的甚至将审计工作定义为查账，已经不适应现阶段高校科研经费管理的需要。
3.缺少对科研经费有力的监督
目前，高校科研经费审计大多属于事后审计。审计部门根据上级规定或审计部门计划开展科研经费审计。事后审计无法对科研经费的使用进行全面的分析，仅仅只是对结果审计，很难及时发现经费在使用过程的问题。
4.审计人员专业素质有待提高
高校审计人员知识结构相对单一，缺少“复合型”人才。审计人员往往重视财务方面的知识，计算机审计、大数据审计等领域的知识欠缺，很难满足大数据时代对高校审计人员的专业知识的要求。
二、风险导向审计在科研经费审计中的应用
1.事前审计（项目立项阶段）
科研项目以立项文件下发或签订立项合同为起点，在这个阶段，科研项目预算的编制存在重大风险，应该作为科研经费事前审计的重点。项目的立项流程见图1。
项目立项阶段的风险点主要有以下两点。①科研项目的预算由项目负责人来编制，很多项目负责人缺少必要的财务管理知识，再加上项目在后期的执行过程中有很多不确定性，因此项目负责人在编制预算时不细致、不科学，缺少必要的论证，编制具有随意性。这个阶段的审计要把重点放在高风险的项目上，特别是会议费、劳务费、调研费、办公费等预算，避免项目负责人虚列开支、虚报劳务费等，减少项目在执行过程中的风险。②科研项目预算调整的随意性。预算批复后原则上是不予调整的，但是由于有些项目存在不确定性，导致部分项目负责人随意变更项目预算。审计重点是审计变更程序是否符合相关规定，通过咨询专家等方式来审计预算变更的必要性、合理性等。
2.事中审计——项目的实施阶段
项目实施阶段的主要流程见图2。
科研项目实施过程中科研经费管理的风险点主要有以下四点。①科研经费报销审批。很多高校都制定了科研经费报销制度，规定了科研经费报销流程，审批权限等。在实际报销中，存在审批制度执行不严，超审批权限签字的情况。特别是劳务费、专家咨询费的发放，存在劳务费、咨询费签领人及审批为同一人的情况。审计人员重点审计科研经费审批权限，控制风险。②科研项目在实施过程中，各类支出大多以发票的形式呈现，财务人员只能对发票进行形式上的审核，科研项目组成员通过虚开发票，虚列支出的方式套取科研经费的情况非常普遍。审计人员应加大对科研经费开支的真实性的审计。③科研经费超预算开支、无预算开支。科研经费应严格按照预算来使用。但在实际使用过程中，由于科研项目的不确定性，导致经费使用也存在一定的不确定性，容易出现经费使用超过预算，或是无预算使用的情况。审计人员重点审计各类开支是否超过预算，是否有预算。④科研项目的支出与本项目无关。科研项目在报销时，只要有合规的发票，有符合规定的负责人签字，就可以报销，很容易造成科研项目组成员将家庭消费作为科研项目支出。
3.事后审计——科研项目结题阶段
科研项目大体上按照下列流程来结题（见图3）。
科研项目结题阶段存在的风险主要包括以下三点。①结题不结账。很多科研项目存在结题不结账的情况，资金长期挂账，或者后期陆续以科研项目的名义开支。②突击使用科研经费的情况。很多项目前期进展缓慢，在项目快结题时仍然剩余大量科研经费，容易出现编制各种名目集中报销，突击支出项目经费的现象，审计人员要严格审核。③科研项目经费财务决算的合理性。审计人员重点审查决算与预算是否相符、发生偏差的原因、决算与实际的支出是否一致等。
三、高校科研经费审计的建议
1.建立科研项目经费使用追责机制
科研项目经费使用不规范的，按照情节的严重程度，对项目的主要负责人及相关人员进行追责，提高科研项目负责人对科研经费使用的认识。
2.建立科研项目审计数据库
高校要先对科研项目进行分类，细化项目开支明细，建立从预算—使用—决算整个流程的科研项目管理数据库，并定期根据实际情况进行数据调整。通过对大数据的分析，及时了解项目开展情况，判断科研项目预算、支出，结题中可能存在的问题，降低审计风险，节约审计资源。
3.提高审计人员专业素质
加大对审计人员的后续教育力度。审计人员不仅要熟悉会计制度和会计准则，具有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力，还要准确理解法律法规的基本精神，处理法规条文与事实的适用，对审计对象作出客观公正、实事求是的审计评价。除此之外，还要加大对计算机审计的相关知识培训力度，不仅要会使用计算机软件，还要掌握一定的数据库知识和网络知识，掌握一定的编程语言。
4.建立科研项目专家库
一支业务过硬的顾问专家库队伍可以充分发挥专业参谋作用，帮助审计人员迅速掌握科研项目信息，抓住重点，找准支点，撬动全局，为审计人员提供关键线索或重大疑点。某种意义上，顾问专家库是审计人员的外脑延伸，他们提供丰富的智力支持，方便审计人员掌握行业精要、梳理审计重点，在错综复杂的资料中有效甄别重要的审计信息。
四、结语
高校科研经费能否合理规范地使用取决于科研经费管理是否规范和完善，但目前高校科研经费的管理和使用仍然存在很多问题，需要不断完善内部控制，堵塞漏洞，充分发挥内部审计为学校科研保驾护航的作用，促进学校科研事业的健康发展。
参考文献：
[1]于亚利，梁贤庭.基于风险导向的高校科研经费全过程审计管理[J].会计之友，2017（24）.
[2]中华人民共和国教育部.2015年高等学校科技统计资料汇编[DB/OL].http：//www.moe.edu.cn/s78/A16/A16_tjdc/201605/t20160510_242690.html，2016-05-10.
作者简介：房瑜丹（1982—），女，广东梅州人，中级会计师，硕士，教师，研究方向：审计、会计。
关键词：风险导向审计;科研经费;专业素质
风险导向审计是指审计人员在审计过程中始终以风险分析评估为导向，根据量化的风险水平来确定审计项目的次序、审计范围重点，对风险管理和内部控制进行评价，提出合理性意见与建议的管理活动。
2001年，国际内部审计师协会发布了《内部审计实物标准》，明确了“根据风险评估结果确定审计计划”，风险导向审计初步形成。2004年美国COSO发布《企业风险管理—整合框架》，风险管理由内部环境、目标设定、事项识别、风险评估等八个要素构成，从这些视角去观察各个层级或层级的业务，检验是否实现各项目标。风险导向审计成为主流发展趋势。2009年，国际内部审计师协会发布了《国际内部审计专业实务框架》，系统地阐述了风险导向审计的审计方法、审计流程等。2013年，中国内部审计协会发布了《中国内部审计准则》，将风险导向审计理念全面贯彻于整个准则体系中，强调内部审计机构和人员应该全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务等，进一步强化风险导向审计的思想。
一、高校科研经费审计现状
1.对科研经费审计的重视程度不够
高校普遍重视科研经费的量，并将其作为学校科研能力的重要指标，学校出台了各项制度、政策鼓励教师申报科研项目，忽视科研项目经费支出的管理，特别是对科研项目经费的审计没有足够重视。
2.高校审计部门审计计划大多依据上级部门的工作部署，立项被动，缺少风险管理意识
高校的科研经费审计主要以经费支出审计为主，无审前调查，忽视内部控制审计，有的甚至将审计工作定义为查账，已经不适应现阶段高校科研经费管理的需要。
3.缺少对科研经费有力的监督
目前，高校科研经费审计大多属于事后审计。审计部门根据上级规定或审计部门计划开展科研经费审计。事后审计无法对科研经费的使用进行全面的分析，仅仅只是对结果审计，很难及时发现经费在使用过程的问题。
4.审计人员专业素质有待提高
高校审计人员知识结构相对单一，缺少“复合型”人才。审计人员往往重视财务方面的知识，计算机审计、大数据审计等领域的知识欠缺，很难满足大数据时代对高校审计人员的专业知识的要求。
二、风险导向审计在科研经费审计中的应用
1.事前审计（项目立项阶段）
科研项目以立项文件下发或签订立项合同为起点，在这个阶段，科研项目预算的编制存在重大风险，应该作为科研经费事前审计的重点。项目的立项流程见图1。
项目立项阶段的风险点主要有以下两点。①科研项目的预算由项目负责人来编制，很多项目负责人缺少必要的财务管理知识，再加上项目在后期的执行过程中有很多不确定性，因此项目负责人在编制预算时不细致、不科学，缺少必要的论证，编制具有随意性。这个阶段的审计要把重点放在高风险的项目上，特别是会议费、劳务费、调研费、办公费等预算，避免项目负责人虚列开支、虚报劳务费等，减少项目在执行过程中的风险。②科研项目预算调整的随意性。预算批复后原则上是不予调整的，但是由于有些项目存在不确定性，导致部分项目负责人随意变更项目预算。审计重点是审计变更程序是否符合相关规定，通过咨询专家等方式来审计预算变更的必要性、合理性等。
2.事中审计——项目的实施阶段
项目实施阶段的主要流程见图2。
科研项目实施过程中科研经费管理的风险点主要有以下四点。①科研经费报销审批。很多高校都制定了科研经费报销制度，规定了科研经费报销流程，审批权限等。在实际报销中，存在审批制度执行不严，超审批权限签字的情况。特别是劳务费、专家咨询费的发放，存在劳务费、咨询费签领人及审批为同一人的情况。审计人员重点审计科研经费审批权限，控制风险。②科研项目在实施过程中，各类支出大多以发票的形式呈现，财务人员只能对发票进行形式上的审核，科研项目组成员通过虚开发票，虚列支出的方式套取科研经费的情况非常普遍。审计人员应加大对科研经费开支的真实性的审计。③科研经费超预算开支、无预算开支。科研经费应严格按照预算来使用。但在实际使用过程中，由于科研项目的不确定性，导致经费使用也存在一定的不确定性，容易出现经费使用超过预算，或是无预算使用的情况。审计人员重点审计各类开支是否超过预算，是否有预算。④科研项目的支出与本项目无关。科研项目在报销时，只要有合规的发票，有符合规定的负责人签字，就可以报销，很容易造成科研项目组成员将家庭消费作为科研项目支出。
3.事后审计——科研项目结题阶段
科研项目大体上按照下列流程来结题（见图3）。
科研项目结题阶段存在的风险主要包括以下三点。①结题不结账。很多科研项目存在结题不结账的情况，资金长期挂账，或者后期陆续以科研项目的名义开支。②突击使用科研经费的情况。很多项目前期进展缓慢，在项目快结题时仍然剩余大量科研经费，容易出现编制各种名目集中报销，突击支出项目经费的现象，审计人员要严格审核。③科研项目经费财务决算的合理性。审计人员重点审查决算与预算是否相符、发生偏差的原因、决算与实际的支出是否一致等。
三、高校科研经费审计的建议
1.建立科研项目经费使用追责机制
科研项目经费使用不规范的，按照情节的严重程度，对项目的主要负责人及相关人员进行追责，提高科研项目负责人对科研经费使用的认识。
2.建立科研项目审计数据库
高校要先对科研项目进行分类，细化项目开支明细，建立从预算—使用—决算整个流程的科研项目管理数据库，并定期根据实际情况进行数据调整。通过对大数据的分析，及时了解项目开展情况，判断科研项目预算、支出，结题中可能存在的问题，降低审计风险，节约审计资源。
3.提高审计人员专业素质
加大对审计人员的后续教育力度。审计人员不仅要熟悉会计制度和会计准则，具有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力，还要准确理解法律法规的基本精神，处理法规条文与事实的适用，对审计对象作出客观公正、实事求是的审计评价。除此之外，还要加大对计算机审计的相关知识培训力度，不仅要会使用计算机软件，还要掌握一定的数据库知识和网络知识，掌握一定的编程语言。
4.建立科研项目专家库
一支业务过硬的顾问专家库队伍可以充分发挥专业参谋作用，帮助审计人员迅速掌握科研项目信息，抓住重点，找准支点，撬动全局，为审计人员提供关键线索或重大疑点。某种意义上，顾问专家库是审计人员的外脑延伸，他们提供丰富的智力支持，方便审计人员掌握行业精要、梳理审计重点，在错综复杂的资料中有效甄别重要的审计信息。
四、结语
高校科研经费能否合理规范地使用取决于科研经费管理是否规范和完善，但目前高校科研经费的管理和使用仍然存在很多问题，需要不断完善内部控制，堵塞漏洞，充分发挥内部审计为学校科研保驾护航的作用，促进学校科研事业的健康发展。
参考文献：
[1]于亚利，梁贤庭.基于风险导向的高校科研经费全过程审计管理[J].会计之友，2017（24）.
[2]中华人民共和国教育部.2015年高等学校科技统计资料汇编[DB/OL].http：//www.moe.edu.cn/s78/A16/A16_tjdc/201605/t20160510_242690.html，2016-05-10.
作者简介：房瑜丹（1982—），女，广东梅州人，中级会计师，硕士，教师，研究方向：审计、会计。