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摘要:剖析了事业单位内部会计控制的现状,并从创造良好的会计控制环境、科学运用内部控制方法、建立激励与约束机制、加强内部监督等方面提出了完善事业单位内部会计控制的措施。
关键词:事业单位;内部会计控制;控制环境
事业单位内部会计控制是指运用会计程序、方法对事业单位内部经济活动进行管理控制的一种方法。即为了规范事业单位会计行为,保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护事业单位资产的安全、完整;确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行,而对事业单位经济活动实施的一系列内部控制方法。从当前情况看,大多数事业单位在内部会计控制上采取了一些措施,成效较明显,但由于各方面原因,还不同程度存在一些弊病,需要进一步改进和完善。
1 事业单位内部会计控制的现状
从事业单位内部会计控制本身来看,存在着一些制度不健全和执行难的问题。主要表现在:
(1)缺乏内部会计控制理念,对内部会计控制制度的重要性认识不足,不能建立完善有效的内控制度。已建立的内控制度不够合理,有生搬硬套的痕迹,没有从本单位的实际情况出发,导致无法施行。
(2)有的单位虽建立了有较健全的内控会计制度,但流于形式。更多的是“有章不循”,将已制定的内控制度“印在纸上,挂在墙上”,成了应付检查的条文,不能有效发挥作用。
(3)内控会计制度执行较难。如许多重大事项决策和执行程序有一定的随意性,部门预算在执行中约束力不够;有的单位领导自己不注意遵守内控制度,频频“例外”,导致内控会计制度的信任度和威慑力下降;有些会计人员执行力度有限,造成内控失控。
(4)由于内控会计制度不健全,给会计基础工作和财务管理造成了极大的影响。一是会计基础工作薄弱。从会计凭证看,强调印章,忽视签字;事后控制现象较多;对货币资金支付缺少付款凭据,支票签发印章由一人保管,相关内控不能体现。有些发票收据审批付款签在原始记录处,既无法辨认,又影响凭证的整洁。对会计凭证的装订,只考虑时间顺序,未考虑业务类型,各种经济业务混装在一起,不利于汇总和核对。从会计帐簿看,重视分类帐,忽视备查帐;重视金额记载,忽视摘要、事由记载。在财务会计报告中,只重视会计报表的主表编制,忽视财务情况分析和会计报表附注的编制;只研究如何满足上级部门需要,很少研究利用财务报表信息加强内部管理。二是财务管理较混乱。主要表现是:①预算资金的使用缺乏计划性。本单位预算的执行不能做到统筹安排,存在一定的盲目性,不能使有限的资金用在刀刃上,有时还导致资金使用超支,影响事业发展;②收支管理不严。任意扩大收支范围,对项目资金的使用未能做到专户管理、专款使用,存在一些巧立名目、挤占资金、挪作他用的问题;③财物管理不严。由于大多数事业单位在会计上没有成本费用核算要求,忽视财物的核算和管理,因此出现了“重钱轻物”的现象,如购买低值易耗品,直接作支出,不入财物帐,领用不办理手续,使这部分财产无帐无实,属于典型的“以购代耗”现象,帐控制不了实物,帐体现不出收发情况。
2 完善内部会计控制的对策
2.1 创造良好的会计控制环境
即為事业单位内部会计控制创造一个良好的内外环境,用以降低“串通舞弊”、“人为错误”、“职能越权”、“制度滞后”等内部会计控制本身的局限性,提高内部会计控制的效率。良好的控制环境一般包括以下内容:单位负责人对内部会计控制的支持和重视;组织机构健全,职责权限明确,设置合理,能保证经济活动有序运转;内部审计监督体系能保证内部会计控制有效实施;合理设置会计及相关工作岗位,并配备合格人员;有良好的财务信息沟通系统;有助于单位内部会计控制的良好外部环境。
2.2 科学运用内部控制方法
内部会计控制方法是为实现单位控制目标,而采取的各种具有控制功能的方法、措施和程序的总称。适合事业单位的控制方法主要有以下几种:
(1)不相容职务相互分离控制。它是内部会计控制方法中最重要的一种方法。这一方法要求对授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务相分离,即不允许一人同时兼任上述两个以上岗位。例如:会计不能兼任出纳,保管不能兼任稽核等。要合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。
(2)授权批准控制。它要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容,单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。
(3)会计系统控制。这一方法要求单位应制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。
(4)预算控制。这一方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批;严格控制无预算资金的支出。
(5)实物资产控制。实物资产控制是指对实物资产的保全控制。实行实物资产保全可采取的措施包括:限制接近,即严格限制未经授权批准人员对现金、存货、其他易变现资产的直接接触;实物资产记录及其保护,即指对单位实物资产全面记录并存档保护其记录资料,以随时了解实物资产的增减变动情况;定期盘点,即建立定期盘点制度,保证账实相符,确保资产安全;财产保险,即通过对实物资产的投保,增加实物受损的补偿机会。
(6)风险控制。它要求单位树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
2.3 加强会计队伍建设。提高财务人员素质
会计人员要加强对新的法律、会计规章制度、经费支出的范围及标准等的学习,树立敬业爱岗、遵纪守法、忠于职守、坚持原则、廉洁奉公的职业道德。
2.4 建立激励与约束机制
激励是调动员工积极性的重要手段,内部会计控制必须使全体员工有努力实现单位目标的动力。因此,应建立科学有效的人力资源政策和激励机制,制定针对个人的评价与奖励措施,充分调动员工实施内部会计控制的积极性,激励他们为实现单位目标而努力工作。同时,制定严格的规章制度规范员工的行为,促使其保质保量地完成自己的任务,降低内部会计控制成本。
2.5 完善内部监督检查系统
事业单位内部会计控制制度一般不具有法律的规范性和强制性,其设计和执行的有效性更多地依赖内部控制环境,这就要求单位有健全的内部会计控制监督检查系统。内部监督包括会计人员的会计监督和单位内审机构的审计监督。会计监督是《会计法》赋予会计机构和会计人员的权利和责任。随着《会计法》的修订完善和会计委派制从试点到逐步推广,会计监督弱化的现状必将得到根本扭转。单位内审机构必须与会计机构并行设置,保证内审机构的相对独立性和对会计机构的制约性。内审部门及人员应坚持常规审计,对个别重要会计项目可进行专项审计。要加强对财务管理全过程各环节的监督力度,尽力把内部会计控制制度落到实处。只有重视内部会计控制的监督检查工作,才能确保内部会计控制制度得以顺利实施。
关键词:事业单位;内部会计控制;控制环境
事业单位内部会计控制是指运用会计程序、方法对事业单位内部经济活动进行管理控制的一种方法。即为了规范事业单位会计行为,保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护事业单位资产的安全、完整;确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行,而对事业单位经济活动实施的一系列内部控制方法。从当前情况看,大多数事业单位在内部会计控制上采取了一些措施,成效较明显,但由于各方面原因,还不同程度存在一些弊病,需要进一步改进和完善。
1 事业单位内部会计控制的现状
从事业单位内部会计控制本身来看,存在着一些制度不健全和执行难的问题。主要表现在:
(1)缺乏内部会计控制理念,对内部会计控制制度的重要性认识不足,不能建立完善有效的内控制度。已建立的内控制度不够合理,有生搬硬套的痕迹,没有从本单位的实际情况出发,导致无法施行。
(2)有的单位虽建立了有较健全的内控会计制度,但流于形式。更多的是“有章不循”,将已制定的内控制度“印在纸上,挂在墙上”,成了应付检查的条文,不能有效发挥作用。
(3)内控会计制度执行较难。如许多重大事项决策和执行程序有一定的随意性,部门预算在执行中约束力不够;有的单位领导自己不注意遵守内控制度,频频“例外”,导致内控会计制度的信任度和威慑力下降;有些会计人员执行力度有限,造成内控失控。
(4)由于内控会计制度不健全,给会计基础工作和财务管理造成了极大的影响。一是会计基础工作薄弱。从会计凭证看,强调印章,忽视签字;事后控制现象较多;对货币资金支付缺少付款凭据,支票签发印章由一人保管,相关内控不能体现。有些发票收据审批付款签在原始记录处,既无法辨认,又影响凭证的整洁。对会计凭证的装订,只考虑时间顺序,未考虑业务类型,各种经济业务混装在一起,不利于汇总和核对。从会计帐簿看,重视分类帐,忽视备查帐;重视金额记载,忽视摘要、事由记载。在财务会计报告中,只重视会计报表的主表编制,忽视财务情况分析和会计报表附注的编制;只研究如何满足上级部门需要,很少研究利用财务报表信息加强内部管理。二是财务管理较混乱。主要表现是:①预算资金的使用缺乏计划性。本单位预算的执行不能做到统筹安排,存在一定的盲目性,不能使有限的资金用在刀刃上,有时还导致资金使用超支,影响事业发展;②收支管理不严。任意扩大收支范围,对项目资金的使用未能做到专户管理、专款使用,存在一些巧立名目、挤占资金、挪作他用的问题;③财物管理不严。由于大多数事业单位在会计上没有成本费用核算要求,忽视财物的核算和管理,因此出现了“重钱轻物”的现象,如购买低值易耗品,直接作支出,不入财物帐,领用不办理手续,使这部分财产无帐无实,属于典型的“以购代耗”现象,帐控制不了实物,帐体现不出收发情况。
2 完善内部会计控制的对策
2.1 创造良好的会计控制环境
即為事业单位内部会计控制创造一个良好的内外环境,用以降低“串通舞弊”、“人为错误”、“职能越权”、“制度滞后”等内部会计控制本身的局限性,提高内部会计控制的效率。良好的控制环境一般包括以下内容:单位负责人对内部会计控制的支持和重视;组织机构健全,职责权限明确,设置合理,能保证经济活动有序运转;内部审计监督体系能保证内部会计控制有效实施;合理设置会计及相关工作岗位,并配备合格人员;有良好的财务信息沟通系统;有助于单位内部会计控制的良好外部环境。
2.2 科学运用内部控制方法
内部会计控制方法是为实现单位控制目标,而采取的各种具有控制功能的方法、措施和程序的总称。适合事业单位的控制方法主要有以下几种:
(1)不相容职务相互分离控制。它是内部会计控制方法中最重要的一种方法。这一方法要求对授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务相分离,即不允许一人同时兼任上述两个以上岗位。例如:会计不能兼任出纳,保管不能兼任稽核等。要合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。
(2)授权批准控制。它要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容,单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。
(3)会计系统控制。这一方法要求单位应制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。
(4)预算控制。这一方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批;严格控制无预算资金的支出。
(5)实物资产控制。实物资产控制是指对实物资产的保全控制。实行实物资产保全可采取的措施包括:限制接近,即严格限制未经授权批准人员对现金、存货、其他易变现资产的直接接触;实物资产记录及其保护,即指对单位实物资产全面记录并存档保护其记录资料,以随时了解实物资产的增减变动情况;定期盘点,即建立定期盘点制度,保证账实相符,确保资产安全;财产保险,即通过对实物资产的投保,增加实物受损的补偿机会。
(6)风险控制。它要求单位树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
2.3 加强会计队伍建设。提高财务人员素质
会计人员要加强对新的法律、会计规章制度、经费支出的范围及标准等的学习,树立敬业爱岗、遵纪守法、忠于职守、坚持原则、廉洁奉公的职业道德。
2.4 建立激励与约束机制
激励是调动员工积极性的重要手段,内部会计控制必须使全体员工有努力实现单位目标的动力。因此,应建立科学有效的人力资源政策和激励机制,制定针对个人的评价与奖励措施,充分调动员工实施内部会计控制的积极性,激励他们为实现单位目标而努力工作。同时,制定严格的规章制度规范员工的行为,促使其保质保量地完成自己的任务,降低内部会计控制成本。
2.5 完善内部监督检查系统
事业单位内部会计控制制度一般不具有法律的规范性和强制性,其设计和执行的有效性更多地依赖内部控制环境,这就要求单位有健全的内部会计控制监督检查系统。内部监督包括会计人员的会计监督和单位内审机构的审计监督。会计监督是《会计法》赋予会计机构和会计人员的权利和责任。随着《会计法》的修订完善和会计委派制从试点到逐步推广,会计监督弱化的现状必将得到根本扭转。单位内审机构必须与会计机构并行设置,保证内审机构的相对独立性和对会计机构的制约性。内审部门及人员应坚持常规审计,对个别重要会计项目可进行专项审计。要加强对财务管理全过程各环节的监督力度,尽力把内部会计控制制度落到实处。只有重视内部会计控制的监督检查工作,才能确保内部会计控制制度得以顺利实施。