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摘要：剖析了事业单位内部会计控制的现状，并从创造良好的会计控制环境、科学运用内部控制方法、建立激励与约束机制、加强内部监督等方面提出了完善事业单位内部会计控制的措施。
关键词：事业单位；内部会计控制；控制环境
事业单位内部会计控制是指运用会计程序、方法对事业单位内部经济活动进行管理控制的一种方法。即为了规范事业单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护事业单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行，而对事业单位经济活动实施的一系列内部控制方法。从当前情况看，大多数事业单位在内部会计控制上采取了一些措施，成效较明显，但由于各方面原因，还不同程度存在一些弊病，需要进一步改进和完善。
1 事业单位内部会计控制的现状
从事业单位内部会计控制本身来看，存在着一些制度不健全和执行难的问题。主要表现在：
(1)缺乏内部会计控制理念，对内部会计控制制度的重要性认识不足，不能建立完善有效的内控制度。已建立的内控制度不够合理，有生搬硬套的痕迹，没有从本单位的实际情况出发，导致无法施行。
(2)有的单位虽建立了有较健全的内控会计制度，但流于形式。更多的是“有章不循”，将已制定的内控制度“印在纸上，挂在墙上”，成了应付检查的条文，不能有效发挥作用。
(3)内控会计制度执行较难。如许多重大事项决策和执行程序有一定的随意性，部门预算在执行中约束力不够；有的单位领导自己不注意遵守内控制度，频频“例外”，导致内控会计制度的信任度和威慑力下降；有些会计人员执行力度有限，造成内控失控。
(4)由于内控会计制度不健全，给会计基础工作和财务管理造成了极大的影响。一是会计基础工作薄弱。从会计凭证看，强调印章，忽视签字；事后控制现象较多；对货币资金支付缺少付款凭据，支票签发印章由一人保管，相关内控不能体现。有些发票收据审批付款签在原始记录处，既无法辨认，又影响凭证的整洁。对会计凭证的装订，只考虑时间顺序，未考虑业务类型，各种经济业务混装在一起，不利于汇总和核对。从会计帐簿看，重视分类帐，忽视备查帐；重视金额记载，忽视摘要、事由记载。在财务会计报告中，只重视会计报表的主表编制，忽视财务情况分析和会计报表附注的编制；只研究如何满足上级部门需要，很少研究利用财务报表信息加强内部管理。二是财务管理较混乱。主要表现是：①预算资金的使用缺乏计划性。本单位预算的执行不能做到统筹安排，存在一定的盲目性，不能使有限的资金用在刀刃上，有时还导致资金使用超支，影响事业发展；②收支管理不严。任意扩大收支范围，对项目资金的使用未能做到专户管理、专款使用，存在一些巧立名目、挤占资金、挪作他用的问题；③财物管理不严。由于大多数事业单位在会计上没有成本费用核算要求，忽视财物的核算和管理，因此出现了“重钱轻物”的现象，如购买低值易耗品，直接作支出，不入财物帐，领用不办理手续，使这部分财产无帐无实，属于典型的“以购代耗”现象，帐控制不了实物，帐体现不出收发情况。
2 完善内部会计控制的对策
2.1 创造良好的会计控制环境
即為事业单位内部会计控制创造一个良好的内外环境，用以降低“串通舞弊”、“人为错误”、“职能越权”、“制度滞后”等内部会计控制本身的局限性，提高内部会计控制的效率。良好的控制环境一般包括以下内容：单位负责人对内部会计控制的支持和重视；组织机构健全，职责权限明确，设置合理，能保证经济活动有序运转；内部审计监督体系能保证内部会计控制有效实施；合理设置会计及相关工作岗位，并配备合格人员；有良好的财务信息沟通系统；有助于单位内部会计控制的良好外部环境。
2.2 科学运用内部控制方法
内部会计控制方法是为实现单位控制目标，而采取的各种具有控制功能的方法、措施和程序的总称。适合事业单位的控制方法主要有以下几种：
(1)不相容职务相互分离控制。它是内部会计控制方法中最重要的一种方法。这一方法要求对授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务相分离，即不允许一人同时兼任上述两个以上岗位。例如：会计不能兼任出纳，保管不能兼任稽核等。要合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
(2)授权批准控制。它要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
(3)会计系统控制。这一方法要求单位应制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
(4)预算控制。这一方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批；严格控制无预算资金的支出。
(5)实物资产控制。实物资产控制是指对实物资产的保全控制。实行实物资产保全可采取的措施包括：限制接近，即严格限制未经授权批准人员对现金、存货、其他易变现资产的直接接触；实物资产记录及其保护，即指对单位实物资产全面记录并存档保护其记录资料，以随时了解实物资产的增减变动情况；定期盘点，即建立定期盘点制度，保证账实相符，确保资产安全；财产保险，即通过对实物资产的投保，增加实物受损的补偿机会。
(6)风险控制。它要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
2.3 加强会计队伍建设。提高财务人员素质
会计人员要加强对新的法律、会计规章制度、经费支出的范围及标准等的学习，树立敬业爱岗、遵纪守法、忠于职守、坚持原则、廉洁奉公的职业道德。
2.4 建立激励与约束机制
激励是调动员工积极性的重要手段，内部会计控制必须使全体员工有努力实现单位目标的动力。因此，应建立科学有效的人力资源政策和激励机制，制定针对个人的评价与奖励措施，充分调动员工实施内部会计控制的积极性，激励他们为实现单位目标而努力工作。同时，制定严格的规章制度规范员工的行为，促使其保质保量地完成自己的任务，降低内部会计控制成本。
2.5 完善内部监督检查系统
事业单位内部会计控制制度一般不具有法律的规范性和强制性，其设计和执行的有效性更多地依赖内部控制环境，这就要求单位有健全的内部会计控制监督检查系统。内部监督包括会计人员的会计监督和单位内审机构的审计监督。会计监督是《会计法》赋予会计机构和会计人员的权利和责任。随着《会计法》的修订完善和会计委派制从试点到逐步推广，会计监督弱化的现状必将得到根本扭转。单位内审机构必须与会计机构并行设置，保证内审机构的相对独立性和对会计机构的制约性。内审部门及人员应坚持常规审计，对个别重要会计项目可进行专项审计。要加强对财务管理全过程各环节的监督力度，尽力把内部会计控制制度落到实处。只有重视内部会计控制的监督检查工作，才能确保内部会计控制制度得以顺利实施。
关键词：事业单位；内部会计控制；控制环境
事业单位内部会计控制是指运用会计程序、方法对事业单位内部经济活动进行管理控制的一种方法。即为了规范事业单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护事业单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行，而对事业单位经济活动实施的一系列内部控制方法。从当前情况看，大多数事业单位在内部会计控制上采取了一些措施，成效较明显，但由于各方面原因，还不同程度存在一些弊病，需要进一步改进和完善。
1 事业单位内部会计控制的现状
从事业单位内部会计控制本身来看，存在着一些制度不健全和执行难的问题。主要表现在：
(1)缺乏内部会计控制理念，对内部会计控制制度的重要性认识不足，不能建立完善有效的内控制度。已建立的内控制度不够合理，有生搬硬套的痕迹，没有从本单位的实际情况出发，导致无法施行。
(2)有的单位虽建立了有较健全的内控会计制度，但流于形式。更多的是“有章不循”，将已制定的内控制度“印在纸上，挂在墙上”，成了应付检查的条文，不能有效发挥作用。
(3)内控会计制度执行较难。如许多重大事项决策和执行程序有一定的随意性，部门预算在执行中约束力不够；有的单位领导自己不注意遵守内控制度，频频“例外”，导致内控会计制度的信任度和威慑力下降；有些会计人员执行力度有限，造成内控失控。
(4)由于内控会计制度不健全，给会计基础工作和财务管理造成了极大的影响。一是会计基础工作薄弱。从会计凭证看，强调印章，忽视签字；事后控制现象较多；对货币资金支付缺少付款凭据，支票签发印章由一人保管，相关内控不能体现。有些发票收据审批付款签在原始记录处，既无法辨认，又影响凭证的整洁。对会计凭证的装订，只考虑时间顺序，未考虑业务类型，各种经济业务混装在一起，不利于汇总和核对。从会计帐簿看，重视分类帐，忽视备查帐；重视金额记载，忽视摘要、事由记载。在财务会计报告中，只重视会计报表的主表编制，忽视财务情况分析和会计报表附注的编制；只研究如何满足上级部门需要，很少研究利用财务报表信息加强内部管理。二是财务管理较混乱。主要表现是：①预算资金的使用缺乏计划性。本单位预算的执行不能做到统筹安排，存在一定的盲目性，不能使有限的资金用在刀刃上，有时还导致资金使用超支，影响事业发展；②收支管理不严。任意扩大收支范围，对项目资金的使用未能做到专户管理、专款使用，存在一些巧立名目、挤占资金、挪作他用的问题；③财物管理不严。由于大多数事业单位在会计上没有成本费用核算要求，忽视财物的核算和管理，因此出现了“重钱轻物”的现象，如购买低值易耗品，直接作支出，不入财物帐，领用不办理手续，使这部分财产无帐无实，属于典型的“以购代耗”现象，帐控制不了实物，帐体现不出收发情况。
2 完善内部会计控制的对策
2.1 创造良好的会计控制环境
即為事业单位内部会计控制创造一个良好的内外环境，用以降低“串通舞弊”、“人为错误”、“职能越权”、“制度滞后”等内部会计控制本身的局限性，提高内部会计控制的效率。良好的控制环境一般包括以下内容：单位负责人对内部会计控制的支持和重视；组织机构健全，职责权限明确，设置合理，能保证经济活动有序运转；内部审计监督体系能保证内部会计控制有效实施；合理设置会计及相关工作岗位，并配备合格人员；有良好的财务信息沟通系统；有助于单位内部会计控制的良好外部环境。
2.2 科学运用内部控制方法
内部会计控制方法是为实现单位控制目标，而采取的各种具有控制功能的方法、措施和程序的总称。适合事业单位的控制方法主要有以下几种：
(1)不相容职务相互分离控制。它是内部会计控制方法中最重要的一种方法。这一方法要求对授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务相分离，即不允许一人同时兼任上述两个以上岗位。例如：会计不能兼任出纳，保管不能兼任稽核等。要合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
(2)授权批准控制。它要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
(3)会计系统控制。这一方法要求单位应制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
(4)预算控制。这一方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批；严格控制无预算资金的支出。
(5)实物资产控制。实物资产控制是指对实物资产的保全控制。实行实物资产保全可采取的措施包括：限制接近，即严格限制未经授权批准人员对现金、存货、其他易变现资产的直接接触；实物资产记录及其保护，即指对单位实物资产全面记录并存档保护其记录资料，以随时了解实物资产的增减变动情况；定期盘点，即建立定期盘点制度，保证账实相符，确保资产安全；财产保险，即通过对实物资产的投保，增加实物受损的补偿机会。
(6)风险控制。它要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
2.3 加强会计队伍建设。提高财务人员素质
会计人员要加强对新的法律、会计规章制度、经费支出的范围及标准等的学习，树立敬业爱岗、遵纪守法、忠于职守、坚持原则、廉洁奉公的职业道德。
2.4 建立激励与约束机制
激励是调动员工积极性的重要手段，内部会计控制必须使全体员工有努力实现单位目标的动力。因此，应建立科学有效的人力资源政策和激励机制，制定针对个人的评价与奖励措施，充分调动员工实施内部会计控制的积极性，激励他们为实现单位目标而努力工作。同时，制定严格的规章制度规范员工的行为，促使其保质保量地完成自己的任务，降低内部会计控制成本。
2.5 完善内部监督检查系统
事业单位内部会计控制制度一般不具有法律的规范性和强制性，其设计和执行的有效性更多地依赖内部控制环境，这就要求单位有健全的内部会计控制监督检查系统。内部监督包括会计人员的会计监督和单位内审机构的审计监督。会计监督是《会计法》赋予会计机构和会计人员的权利和责任。随着《会计法》的修订完善和会计委派制从试点到逐步推广，会计监督弱化的现状必将得到根本扭转。单位内审机构必须与会计机构并行设置，保证内审机构的相对独立性和对会计机构的制约性。内审部门及人员应坚持常规审计，对个别重要会计项目可进行专项审计。要加强对财务管理全过程各环节的监督力度，尽力把内部会计控制制度落到实处。只有重视内部会计控制的监督检查工作，才能确保内部会计控制制度得以顺利实施。