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摘要：环境保护和节能减排问题越来越受到国际社会的重视。本文根据北欧各国二氧化碳税收政策的实际应用，对各国碳税的征税范围、税率、税收优惠、税收使用等政策作了研究，在此基础上提出了对我国碳税政策的建议。
关键词：碳税 北欧国家 税收政策
一、引言
北欧国家处在北极圈及其附近，作为全球最靠北的一个地区，气候因素显得更加突出。北欧各国一直以来都非常重视环境保护的问题，为了遏制二氧化碳排放量，缓解人们对气候变化的担忧，各国相继制定了符合本国特点的二氧化碳税收政策。北欧国家是碳税的领跑者，自从芬兰第一个采取碳税以来，挪威、丹麦、瑞典和冰岛也都开征了碳税。现在北欧国家逐步发展成为碳税实施的样板地区。
二、北欧国家碳税政策
（一）征税范围
北欧国家碳税的征税范围比较广泛，北欧各国碳税的征税行业包括工业、矿业、农业、航运等；碳税的征税对象逐步从一次能源产品，如煤、天然气，扩大到二次能源产品如电力，具体的征税范围各国也有差别（见表1）。例如，最早开征碳税的芬兰于1990年推出了对化石燃料按碳含量征收的碳税。1997年芬兰第一次税制改革后，液体燃料和煤炭考虑按二氧化碳排放量征收碳税。芬兰2011年税制改革后，不少新对象特别是可再生能源出现在征收范围中，碳税可根据生命周期排放的方法征收，而不是只对燃烧气体排放量征税。现在芬兰碳税征税对象包括汽油、柴油、轻质燃油和重质燃料油、航空煤油、航空汽油、煤炭、天然气等。
（二）碳税税率
北欧国家的碳税税率虽然标准各有不同，各国税率相差比较大，但是它们有共同的一些特点：一是采用定额税率。因为碳税征税对象主要是化石燃料，所以碳税一般是从量征收的，应该按照定额税率计算，如冰岛The tax rate is：碳税税率为每升汽油和柴油5.75冰岛克朗，每升汽油5冰岛克朗，每升飞机喷气燃料4.10冰岛克朗。二是不同行业税率差异较大。例如，北欧各国中碳税税率较高的挪威，石油和天然气开采行业碳税设置的税率较高，而另一些行业，金属制造业、煤炭加工业、造纸业、航空和海洋运输业等税率较低或者是零税率，这是根据本国的国情制定的。三是税率逐年提高。北欧各成员国会根据欧盟建立的统一的碳税指引，不断提高碳税税率。又例如，挪威1991年汽油碳税税率为排放每吨二氧化碳收40.1美元，1999年汽油税率调整为 44.1美元，2005年汽油碳税税率提高到53.5美元，像这样碳税税率由低逐渐提高，在开征碳税的初期纳税人比较容易接受。
（三）税收优惠
北欧国家碳税的税收优惠政策虽然各有不同，但这些政策都是为了同其他节能减排政策综合使用达到预期的效果。总体来说，北欧各国碳税的税收优惠主要体现在以下方面：一是对能源密集型行业的减免税。这样虽然客观上降低了碳税的实施效果，但保障了本国传统支柱型产业的竞争力。例如，瑞典在1991年引入碳税的时候，对工业企业减半征收，对电力、制造、造纸、采矿等高能耗产业免税。1993年碳税税制改革以后，对海外航空和海运业免税；工业、农业、林业和渔业支付大约占碳税21%的税收。二是对碳排放量努力减少的企业给予奖励。这些企业可以得到额外的碳税削减和税收返还。三是对居民个人的税收优惠。对受碳税影响较大的居民个人，如出租车司机、农民和低收入者给予相应的减免税优惠。
（四）税收使用
北欧国家对于碳税收入的使用，一方面，碳税收入专款专用，通常用于企业研发节能环保新技术，制定奖励政策激励企业实施节能减排的新技术研发，更新设备提高能源的利用效率。另一方面，碳税税收收入用于应对气候变化，用于环境方面的投资。比如在丹麦，约40%的税收收入用于环境补贴，而另外60%则返回行业。丹麦将来自工业的碳税收入全部返回到工业，作为改善能效的投资基金。除此之外，碳税收入还被用于社会保障支出、可再生资源、新能源的开发等方面。北欧国家碳税税收使用的情况见表2。
三、对我国碳税政策的启示
（一）适时开征碳税
我们国家在创造经济快速发展奇迹的同时不可避免地受到了环境的污染，对此我国已经采取了很多环保措施。我国关于节能减排和不断提高能源效率的努力已在世界各地备受关注。合理的二氧化碳排放量不仅是环保的需要，而且是实现我国经济可持续发展的需要。我们的目标是到2020年与2005年的水平相比，二氧化碳排放量减少40%—45%左右。我国虽然在短期内征收碳税会对经济的增长产生一定的影响，但是从长期的角度来看，开征碳税不仅有助于减少碳排放量，消除低效率和落后的技术，调整能源产业结构，而且还能促进广大公众的低碳意识，以应对全球气候的变化。所以我国应综合考虑各方面的因素，及时出台碳税的相关政策。
（二）合理设置碳税
我国可以将碳税和其他与环境相关的税收，比如资源税、车辆购置税、车船税相结合，适时地逐步开征碳税。我们可以先将煤炭、石油和天然气纳入碳税的征税范围，并且先试行较低的碳税税率，这样短期内企业的税收负担较小。不同地区不同行业还可以设置差别税率，例如钢铁、电力、航空等可以给予一定的税收优惠，保护相关行业在国际市场上的竞争力。碳税的税收收入可以统一纳入中央政府的财政预算，再由中央拨付专项资金，专款专用于鼓励企业更新现有技术，提高能源利用效率。除此之外，还可以设立一个成熟的管理机构建立碳基金制度，碳基金可以用来奖励节能减排业绩突出的企业和新技术新能源的研发项目。
参考文献：
[1]尤智菁.碳税的国际比较[D].上海社会科学院，2012（4）
[2]张程，马志良.碳税理论及其实践经验借鉴[J].山东财政学院学报，2012（4）
[3]张薇，朱磊.北欧国家的碳税制度探讨及借鉴[J].商业会计，2011（10）
[4]李传喜.发达国家碳税优惠政策及其借鉴[J].涉外税务，2010（11）
[5]周剑，何建坤. 北欧国家碳税政策的研究及启示[J]. 环境保护，2008（11）
（ 张丽，1980年生，山东济南人，山东行政学院讲师。研究方向：管理学）
关键词：碳税 北欧国家 税收政策
一、引言
北欧国家处在北极圈及其附近，作为全球最靠北的一个地区，气候因素显得更加突出。北欧各国一直以来都非常重视环境保护的问题，为了遏制二氧化碳排放量，缓解人们对气候变化的担忧，各国相继制定了符合本国特点的二氧化碳税收政策。北欧国家是碳税的领跑者，自从芬兰第一个采取碳税以来，挪威、丹麦、瑞典和冰岛也都开征了碳税。现在北欧国家逐步发展成为碳税实施的样板地区。
二、北欧国家碳税政策
（一）征税范围
北欧国家碳税的征税范围比较广泛，北欧各国碳税的征税行业包括工业、矿业、农业、航运等；碳税的征税对象逐步从一次能源产品，如煤、天然气，扩大到二次能源产品如电力，具体的征税范围各国也有差别（见表1）。例如，最早开征碳税的芬兰于1990年推出了对化石燃料按碳含量征收的碳税。1997年芬兰第一次税制改革后，液体燃料和煤炭考虑按二氧化碳排放量征收碳税。芬兰2011年税制改革后，不少新对象特别是可再生能源出现在征收范围中，碳税可根据生命周期排放的方法征收，而不是只对燃烧气体排放量征税。现在芬兰碳税征税对象包括汽油、柴油、轻质燃油和重质燃料油、航空煤油、航空汽油、煤炭、天然气等。
（二）碳税税率
北欧国家的碳税税率虽然标准各有不同，各国税率相差比较大，但是它们有共同的一些特点：一是采用定额税率。因为碳税征税对象主要是化石燃料，所以碳税一般是从量征收的，应该按照定额税率计算，如冰岛The tax rate is：碳税税率为每升汽油和柴油5.75冰岛克朗，每升汽油5冰岛克朗，每升飞机喷气燃料4.10冰岛克朗。二是不同行业税率差异较大。例如，北欧各国中碳税税率较高的挪威，石油和天然气开采行业碳税设置的税率较高，而另一些行业，金属制造业、煤炭加工业、造纸业、航空和海洋运输业等税率较低或者是零税率，这是根据本国的国情制定的。三是税率逐年提高。北欧各成员国会根据欧盟建立的统一的碳税指引，不断提高碳税税率。又例如，挪威1991年汽油碳税税率为排放每吨二氧化碳收40.1美元，1999年汽油税率调整为 44.1美元，2005年汽油碳税税率提高到53.5美元，像这样碳税税率由低逐渐提高，在开征碳税的初期纳税人比较容易接受。
（三）税收优惠
北欧国家碳税的税收优惠政策虽然各有不同，但这些政策都是为了同其他节能减排政策综合使用达到预期的效果。总体来说，北欧各国碳税的税收优惠主要体现在以下方面：一是对能源密集型行业的减免税。这样虽然客观上降低了碳税的实施效果，但保障了本国传统支柱型产业的竞争力。例如，瑞典在1991年引入碳税的时候，对工业企业减半征收，对电力、制造、造纸、采矿等高能耗产业免税。1993年碳税税制改革以后，对海外航空和海运业免税；工业、农业、林业和渔业支付大约占碳税21%的税收。二是对碳排放量努力减少的企业给予奖励。这些企业可以得到额外的碳税削减和税收返还。三是对居民个人的税收优惠。对受碳税影响较大的居民个人，如出租车司机、农民和低收入者给予相应的减免税优惠。
（四）税收使用
北欧国家对于碳税收入的使用，一方面，碳税收入专款专用，通常用于企业研发节能环保新技术，制定奖励政策激励企业实施节能减排的新技术研发，更新设备提高能源的利用效率。另一方面，碳税税收收入用于应对气候变化，用于环境方面的投资。比如在丹麦，约40%的税收收入用于环境补贴，而另外60%则返回行业。丹麦将来自工业的碳税收入全部返回到工业，作为改善能效的投资基金。除此之外，碳税收入还被用于社会保障支出、可再生资源、新能源的开发等方面。北欧国家碳税税收使用的情况见表2。
三、对我国碳税政策的启示
（一）适时开征碳税
我们国家在创造经济快速发展奇迹的同时不可避免地受到了环境的污染，对此我国已经采取了很多环保措施。我国关于节能减排和不断提高能源效率的努力已在世界各地备受关注。合理的二氧化碳排放量不仅是环保的需要，而且是实现我国经济可持续发展的需要。我们的目标是到2020年与2005年的水平相比，二氧化碳排放量减少40%—45%左右。我国虽然在短期内征收碳税会对经济的增长产生一定的影响，但是从长期的角度来看，开征碳税不仅有助于减少碳排放量，消除低效率和落后的技术，调整能源产业结构，而且还能促进广大公众的低碳意识，以应对全球气候的变化。所以我国应综合考虑各方面的因素，及时出台碳税的相关政策。
（二）合理设置碳税
我国可以将碳税和其他与环境相关的税收，比如资源税、车辆购置税、车船税相结合，适时地逐步开征碳税。我们可以先将煤炭、石油和天然气纳入碳税的征税范围，并且先试行较低的碳税税率，这样短期内企业的税收负担较小。不同地区不同行业还可以设置差别税率，例如钢铁、电力、航空等可以给予一定的税收优惠，保护相关行业在国际市场上的竞争力。碳税的税收收入可以统一纳入中央政府的财政预算，再由中央拨付专项资金，专款专用于鼓励企业更新现有技术，提高能源利用效率。除此之外，还可以设立一个成熟的管理机构建立碳基金制度，碳基金可以用来奖励节能减排业绩突出的企业和新技术新能源的研发项目。
参考文献：
[1]尤智菁.碳税的国际比较[D].上海社会科学院，2012（4）
[2]张程，马志良.碳税理论及其实践经验借鉴[J].山东财政学院学报，2012（4）
[3]张薇，朱磊.北欧国家的碳税制度探讨及借鉴[J].商业会计，2011（10）
[4]李传喜.发达国家碳税优惠政策及其借鉴[J].涉外税务，2010（11）
[5]周剑，何建坤. 北欧国家碳税政策的研究及启示[J]. 环境保护，2008（11）
（ 张丽，1980年生，山东济南人，山东行政学院讲师。研究方向：管理学）