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【摘 要】“营改增”的全面推广引起了国内广大企业的广泛重视，在优化原有税收政策，消除两税并行弊端，缓解企业纳税负担方面发挥出了积极的作用，有力的助推了国家经济的发展与企业的进步。当前我国已全面推开“营改增”试点，企业应迅速适应新的税制环境，并积极实施税务筹划，顺利实现转型发展。鉴于此，本文主要分析基于“营改增”会计处理及其对企业财务影响。
【关键词】“营改增”会计；企业财务；影响
一、“营改增”会计处理概述
“营改增”主要是采用增值税的方式缴纳营业税中的应税项目，将营业税转变为增值税，即纳税增值部分的服务或产品，保证重复纳税环节的简化。通过“营改增”政策的实施，可以减轻企业的税负，增强企业市场竞争力，实现企业的创新发展，进一步扩大内需，刺激消费，协调发展我国的产业结构；同时该政策可以优化消费、投资、出口等结构，维护社会的稳定，实现我国国民经济的可持续发展。通常情况下，要想分析“营改增”会计处理，可以从如下几点进行分析：一是过渡性财政扶持资金的会计处理。“营改增”政策的开展不会降低所有企业的税负，甚至可能增加一些企业的税负，一旦增加税负则可向税负部门依法申请扶持资金。如果税务部门同意企业的申请，能对扶持资金数额进行准确预测，所以企业需要在其他的应收款项科目中借记扶持金额，并且贷记为营业外收入，然后将其贷记和借记为其他应收款和银行存款。二是差额征税的会计的处理。从纳税人层面而言，企业实施差额征税会计处理工作时，应该在应交税费-应交增值税科目下增设“营改增”抵减的销项税额，对主业业务的成本科目与收入中的经营业务种类进行科学计算，将实际支付金额贷记选择为应付账款或银行存款。针对小规模的纳税人来说，应该以“营改增”的规范标准为依据，若纳税人所提供的应税服务与“营改增”规定相符，则要根据规定标准从销售额中扣除给非试点纳税人支付的价款。三是增值税期末留抵扣税额的会计处理。纳税人只能在应交税费科目下增设增值税留抵税额，不能在应税服务的销项税额中对当月月初增值税留抵税额进行抵扣，开展核算工作需要按照劳务销项税额和一般货物比例，对可抵扣税额进行科学计算。
二、基于“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析
1.“营改增”差额会计处理变化
这种会计处理变化通常存在于企业对外提供应税服务和处理期末一次性进账期间。“营改增”之后，倘若企业需对外提供相关服务，在进行会计处理时应当根据“营改增”税制改革的要求从销售额中抵扣掉销项税额部分，具体而言，应当在“应交税费—应交增值税”科目上增加一栏，并以“营改增抵减的销项税额”对其进行标记，同时结合此项业务的性质于主营业务成本、主营业务收入等相应的会计科目中进行核算。“营改增”之后，企业如果要接受其他企业或组织的应税服务则需要将“营改增抵减的销项税额”列入“应交税费-应交增值税”中进行核算，
并且需要对扣减销售额所造成的销项税额损失进行核算和记录。相关差额会计处理方式应当为：借方为“主营业务成本”，贷方可以是“银行存款”，也可以是“应付账款”。增值税取代营业税之后，倘若企业要在期末处理一次性进账，则应当作如下会计处理：在“营改增抵减的销项税额”项目中借记“应交税费-应交增值税”、贷记“主营业务成本”。
2.其他特殊事项会计处理的变化
所谓特殊业务事项的会计处理是指针对企业过渡性财政扶持资金与增值税期末留抵税额两个方面的会计处理。在“营改增”之后，这两种特殊业务的会计处理方式也需要进行相应的调整。
在处理过渡性财政扶持资金项目时，倘若企业实际应当缴纳的税款较之以往有所增加，为了减少自身的税务负担，企业可按照“营改增”的相关规定，凭借相关的证明材料申请扶持款，具体的账务处理方式为，根据在财政部门实际获取的扶持款数量，在借方记录银行存款科目，在贷方记录其他应收款科目。
三、“营改增”政策中的企业的对策
1.完善供应管理
想要推動企业发展，提高企业经济效益，就需要做好会计处理工作，例如通过增值税一般纳税人的方法来处理。根据国家制定的相关标准来实施，这样可以确保企业在“营改增”政策下企业支出的纳税金额逐步减少，完善企业管理制度。第一，对于规模相对较小的企业，需要依据国家制定的相关标准购买增值税，确保专用设备的开支。第二，财务部的管理人员属于财务工作的核心人员，也是税务工作的主力军。财务管理人员可以有效确保事务部以及其他相关部门之间进行良好沟通协作，保证涉税管理程序畅通，各功能得以有效实现。第三，基层工作人员需要在一定期限范围内进行税金的缴纳工作，获得相关税务凭证，进而确保企业管理绩效体系得以完善运行，健全税务风险控制环境。
2.减少逃税现象，增加政府税收收入
在“营改增”政策进行推广时，人们很少关注一些问题就是逃税现象逐渐减少。在增值税政策下，通过对增值税体系进行逐渐统一，就会保证发票链不会出现断裂情况。当企业接收增值税一般纳税人所提供的服务、货物等情况，企业税务的重点将转移到在供应商方面获取相应的增值税专用发票，进行进项税的抵扣工作。对于那些容易被现金交易以及暗箱交易等行业来说，在增值税专用发票的作用力条件下，会很大程度上提高税务的合规性。所以，在变化的初期阶段，会使得税收收入降低。但是从长远角度来看，整体税收收入提高，相应的逃税行为就会减少。除此之外，在企业进行“营改增”之后，所有参与企业需要对内部财务进行重新调整和控制，不断改进，使得企业能够加强对财务的监督和管理，确保公司经营科学合理。在此过程中需要注意的是应该加强对票据的相关管理工作。在企业进行财务处理时。其处理流程必须严格参考企业自身的实际情况，顺利实施“营改增”的相关政策和制度。
3.加强发票管理
“营改增”政策实行之后，对于发票的开具和管理上更为严格，因此企业需要合理规范增值税发票的开具流程，遵守发票管理的各项基本章程，及时登记并定期核查开具好的发票。企业不仅需要在财务上对增值税发票足够重视，而且管理与销售人员都应该有基本的知识储备，防止相关业务人员因个人失误为企业带来损失。其次，税务部门可以对于发票的管理流程规范提供专业的培训服务。
4.完善纳税筹划
为了更好地适应纳税政策的改革，企业应该对于自身缴税的筹划管理有针对性地进行优化与完善。企业在进行成本预算时，需要改变传统的成本计算方法，同时改变以营业税为背景的商品定价方案，并构建完善的购销体系，充分利用“营改增”的优惠政策调整成本，为企业带来更大的经济效益。同时，一方面要着重加强财会部门人员的综合业务能力；另一方面要企业内各部门的协调统一，从而积极应对“营改增”带来的机遇和挑战。
5.防范涉税业务风险
“营改增”整体上是减税的改革，但也是税务规范化的改革，增值税链条形成了一个完整的闭环，任何一个环节都难以造假，也无从遁形。企业面对着复杂的市场环境，容易存在不规范的环节，一些企业不注重防范税务风险，税务管理简单粗放，往往等到税务机关查账之时，才突然间慌张应付，结果损失巨大。事实上，防范涉税业务风险企业管理的重要内容，企业必须加强税务管理，规范税务处理流程，实现标准化管理。财务部门要重视对税务风险的内部评估和控制工作，设立专职税务工作人员，具体负责税务处理、计算、申报等工作。
总之，“营改增”政策是一项实施起来较为复杂的工作，涉及企业管理的方方面面，为企业带来发展机遇的同时也带来了新的挑战。所以企业必须做好自我完善，尤其是优化财务管理制度，才能在当前“营改增”的政策改革背景下获得长远的发展。首先正确认识“营改增”政策，其次结合企业自身特点采取相应措施从中谋求利益，再次要掌握市场动态，提升自己的市场竞争力，从而获得更大经济利益。
参考文献：
[1]龙凤仪.“营改增”对企业财务管理的影响分析[J/OL].财会学习，2018（05）：53-54[2018-03-03].
[2]李侗.营改增对企业财务管理的实际影响研究[J/OL].财会学习，2018（05）：109-110[2018-03-03].
作者简介：
朱雪杰（1981—），女，就职于青岛海大文化教育咨询有限公司，研究方向：管理会计、国际会计。
【关键词】“营改增”会计；企业财务；影响
一、“营改增”会计处理概述
“营改增”主要是采用增值税的方式缴纳营业税中的应税项目，将营业税转变为增值税，即纳税增值部分的服务或产品，保证重复纳税环节的简化。通过“营改增”政策的实施，可以减轻企业的税负，增强企业市场竞争力，实现企业的创新发展，进一步扩大内需，刺激消费，协调发展我国的产业结构；同时该政策可以优化消费、投资、出口等结构，维护社会的稳定，实现我国国民经济的可持续发展。通常情况下，要想分析“营改增”会计处理，可以从如下几点进行分析：一是过渡性财政扶持资金的会计处理。“营改增”政策的开展不会降低所有企业的税负，甚至可能增加一些企业的税负，一旦增加税负则可向税负部门依法申请扶持资金。如果税务部门同意企业的申请，能对扶持资金数额进行准确预测，所以企业需要在其他的应收款项科目中借记扶持金额，并且贷记为营业外收入，然后将其贷记和借记为其他应收款和银行存款。二是差额征税的会计的处理。从纳税人层面而言，企业实施差额征税会计处理工作时，应该在应交税费-应交增值税科目下增设“营改增”抵减的销项税额，对主业业务的成本科目与收入中的经营业务种类进行科学计算，将实际支付金额贷记选择为应付账款或银行存款。针对小规模的纳税人来说，应该以“营改增”的规范标准为依据，若纳税人所提供的应税服务与“营改增”规定相符，则要根据规定标准从销售额中扣除给非试点纳税人支付的价款。三是增值税期末留抵扣税额的会计处理。纳税人只能在应交税费科目下增设增值税留抵税额，不能在应税服务的销项税额中对当月月初增值税留抵税额进行抵扣，开展核算工作需要按照劳务销项税额和一般货物比例，对可抵扣税额进行科学计算。
二、基于“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析
1.“营改增”差额会计处理变化
这种会计处理变化通常存在于企业对外提供应税服务和处理期末一次性进账期间。“营改增”之后，倘若企业需对外提供相关服务，在进行会计处理时应当根据“营改增”税制改革的要求从销售额中抵扣掉销项税额部分，具体而言，应当在“应交税费—应交增值税”科目上增加一栏，并以“营改增抵减的销项税额”对其进行标记，同时结合此项业务的性质于主营业务成本、主营业务收入等相应的会计科目中进行核算。“营改增”之后，企业如果要接受其他企业或组织的应税服务则需要将“营改增抵减的销项税额”列入“应交税费-应交增值税”中进行核算，
并且需要对扣减销售额所造成的销项税额损失进行核算和记录。相关差额会计处理方式应当为：借方为“主营业务成本”，贷方可以是“银行存款”，也可以是“应付账款”。增值税取代营业税之后，倘若企业要在期末处理一次性进账，则应当作如下会计处理：在“营改增抵减的销项税额”项目中借记“应交税费-应交增值税”、贷记“主营业务成本”。
2.其他特殊事项会计处理的变化
所谓特殊业务事项的会计处理是指针对企业过渡性财政扶持资金与增值税期末留抵税额两个方面的会计处理。在“营改增”之后，这两种特殊业务的会计处理方式也需要进行相应的调整。
在处理过渡性财政扶持资金项目时，倘若企业实际应当缴纳的税款较之以往有所增加，为了减少自身的税务负担，企业可按照“营改增”的相关规定，凭借相关的证明材料申请扶持款，具体的账务处理方式为，根据在财政部门实际获取的扶持款数量，在借方记录银行存款科目，在贷方记录其他应收款科目。
三、“营改增”政策中的企业的对策
1.完善供应管理
想要推動企业发展，提高企业经济效益，就需要做好会计处理工作，例如通过增值税一般纳税人的方法来处理。根据国家制定的相关标准来实施，这样可以确保企业在“营改增”政策下企业支出的纳税金额逐步减少，完善企业管理制度。第一，对于规模相对较小的企业，需要依据国家制定的相关标准购买增值税，确保专用设备的开支。第二，财务部的管理人员属于财务工作的核心人员，也是税务工作的主力军。财务管理人员可以有效确保事务部以及其他相关部门之间进行良好沟通协作，保证涉税管理程序畅通，各功能得以有效实现。第三，基层工作人员需要在一定期限范围内进行税金的缴纳工作，获得相关税务凭证，进而确保企业管理绩效体系得以完善运行，健全税务风险控制环境。
2.减少逃税现象，增加政府税收收入
在“营改增”政策进行推广时，人们很少关注一些问题就是逃税现象逐渐减少。在增值税政策下，通过对增值税体系进行逐渐统一，就会保证发票链不会出现断裂情况。当企业接收增值税一般纳税人所提供的服务、货物等情况，企业税务的重点将转移到在供应商方面获取相应的增值税专用发票，进行进项税的抵扣工作。对于那些容易被现金交易以及暗箱交易等行业来说，在增值税专用发票的作用力条件下，会很大程度上提高税务的合规性。所以，在变化的初期阶段，会使得税收收入降低。但是从长远角度来看，整体税收收入提高，相应的逃税行为就会减少。除此之外，在企业进行“营改增”之后，所有参与企业需要对内部财务进行重新调整和控制，不断改进，使得企业能够加强对财务的监督和管理，确保公司经营科学合理。在此过程中需要注意的是应该加强对票据的相关管理工作。在企业进行财务处理时。其处理流程必须严格参考企业自身的实际情况，顺利实施“营改增”的相关政策和制度。
3.加强发票管理
“营改增”政策实行之后，对于发票的开具和管理上更为严格，因此企业需要合理规范增值税发票的开具流程，遵守发票管理的各项基本章程，及时登记并定期核查开具好的发票。企业不仅需要在财务上对增值税发票足够重视，而且管理与销售人员都应该有基本的知识储备，防止相关业务人员因个人失误为企业带来损失。其次，税务部门可以对于发票的管理流程规范提供专业的培训服务。
4.完善纳税筹划
为了更好地适应纳税政策的改革，企业应该对于自身缴税的筹划管理有针对性地进行优化与完善。企业在进行成本预算时，需要改变传统的成本计算方法，同时改变以营业税为背景的商品定价方案，并构建完善的购销体系，充分利用“营改增”的优惠政策调整成本，为企业带来更大的经济效益。同时，一方面要着重加强财会部门人员的综合业务能力；另一方面要企业内各部门的协调统一，从而积极应对“营改增”带来的机遇和挑战。
5.防范涉税业务风险
“营改增”整体上是减税的改革，但也是税务规范化的改革，增值税链条形成了一个完整的闭环，任何一个环节都难以造假，也无从遁形。企业面对着复杂的市场环境，容易存在不规范的环节，一些企业不注重防范税务风险，税务管理简单粗放，往往等到税务机关查账之时，才突然间慌张应付，结果损失巨大。事实上，防范涉税业务风险企业管理的重要内容，企业必须加强税务管理，规范税务处理流程，实现标准化管理。财务部门要重视对税务风险的内部评估和控制工作，设立专职税务工作人员，具体负责税务处理、计算、申报等工作。
总之，“营改增”政策是一项实施起来较为复杂的工作，涉及企业管理的方方面面，为企业带来发展机遇的同时也带来了新的挑战。所以企业必须做好自我完善，尤其是优化财务管理制度，才能在当前“营改增”的政策改革背景下获得长远的发展。首先正确认识“营改增”政策，其次结合企业自身特点采取相应措施从中谋求利益，再次要掌握市场动态，提升自己的市场竞争力，从而获得更大经济利益。
参考文献：
[1]龙凤仪.“营改增”对企业财务管理的影响分析[J/OL].财会学习，2018（05）：53-54[2018-03-03].
[2]李侗.营改增对企业财务管理的实际影响研究[J/OL].财会学习，2018（05）：109-110[2018-03-03].
作者简介：
朱雪杰（1981—），女，就职于青岛海大文化教育咨询有限公司，研究方向：管理会计、国际会计。