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[摘 要]随着建设有中国特色社会主义事业的发展，法制建设在不断强化，促进了税收问题的社会关注度和纳税人的法制观念的提升，税务干部的执法过程受到的监督和制约越来越多。因此，税务干部应本着公平、公正、文明、效率、法制的原则开展相关执法工作，有效规避相关执法风险。
[关键词]税收执法 风险防范与监控 现状 对策
中图分类号：U294.27+5 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）14-0311-01
随着税收法制建设的日益完善，税源管理更加科学和精细，税收执法定位和环境变化很大，新时期的税收征管工作迎来了新的挑战和机遇。同时，由于地税法制建设不健全、征管体系不完善、税务干部业务素质不齐整和纳税人维权意识增强等因素，税收执法风险日益加深。故而，税务干部提高文明执法水平，尽力减少风险，意义十分重大。
一、税收执法风险认识
（一）概念
所谓税收执法风险是指隐藏于税收执法工作中的、由于执法人员和机关的业务开展会改变税收管理应有职能效力，同时这种业务开展会给对执法机关和相关人员自身造成危害的各种风险因素的集合。科学分析风险产生缘由，认真研究产生根源，积极改善税收执法方法，可以对税收执法风险进行有效预防和监控。
（二）种类
1、税收征管风险
主要体现为没有准确进行税务登记、认定纳税人性质失误、划分减免税时欠准确、没有严格的定税程序、税率执行不准确；税收执法人员违法或违纪，征税时少征或免征、提前或延后，将税种、入库级次和地点进行随意改变等。税收征管业务开展的不规范，给税收机关的形象和信誉带来极大损害。为此，相关责任人员将受到违纪或违法的处理。
2、税务检查风险
主要体现为税收执法机关或人员开展纳税执法时，违反规定进行调查取证；未依法将违法税务罪案移交司法机关；滥用或误用税收保全措施、强制执行措施，造成纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益不应有损失；处理或处罚纳税人时，未能认真听取纳税人陈述，同时也没按规进行听证或完整告知诉讼权等。如此，不规范行为损害了纳税人利益或让其感到利益受损，会引起相关行政复议或诉讼，税务机关会因执法决定被撤销或变更而对纳税人承担经济赔偿等，相关责任人员也会被追究行政或刑事责任。
3、其他风险
主要体现为税收执法人员渎职枉法、贪污腐败、以权谋私，故意为难纳税人或义务人等。因此，税务机关相关人员将面临违纪或违法的处理。
二、当前税收执法风险防范工作面临的形势和工作现状
（一）执法风险防范工作面临的形势
1、依法行政要求更加严格
国家税务总局对依法行政提出特别要求：各级税务机关，都要将法治要求关口前移，引导、帮助税务干部和纳税人防范法律风险。税务机关要想依法行政，必须有效地实施法律赋予的税收管理职权，同时实现“聚财为国，执法为民”工作目的。税收执法风险的有效防范，有助于税收行政工作的依法开展，推进依法治理和规范管理税收征管工作，从而强化依法行使税收征管职能。
2、税收收入压力不断增大
国家要正常运转，必然要靠税收来保障；这种保障在逐年增长。而要保障税收收入增长的有序性，应该消除有税不收和寅吃卯粮的违法或违规现象，尽力避免税收执法行为的不规范和变异性，促进税收征管业务正常开展和科学化发展，从而有利于社会主义市场经济的可持续发展。
3、纳税服务需求的逐步提升
市场经济的迅猛发展，公民、法人和其他组织的维权意识逐渐增强，税收执法业务开展能否有效维权，既关系到税收法律法规的正常实施，也关系到税务机关是否可以打造良好的税收执法关系环境。强化防范税收执法风险，应该借助认真学习税收执法全过程有可能存在的执法风险与法律后果来警示税务征管人员正确行使职权和职能，积极维护自身的信誉和执法机关的形象。
4、税收执法争议和责任追究的不断增加
据测算和估计，2005年至2011年，全国税务系统接到税务行政复议申请7458起，经核查受理了6814起，维持的有2300起，变更撤销的有1324起，维持和撤销之比为1.7：1。全国税务系统发生税务行政诉讼案件1896起，统计一审结案情况分析，原告诉讼请求被驳回的有621起，维持不变的有730起，变更撤销的有545件，维持和败诉之比为1.33：1。总之，近些年来全国税务行政复议案件每年增长率为13%，且复议维持率和诉讼败诉率呈现出相反方向增长。这样，执法争议和相关责任追究事件增多，增加税收执法风险。
（二）执法风险管理工作现状
1、缺乏执法风险的认识
（1）对内涵和形式缺乏认识
一些税务干部思想中，对税收执法风险的内涵和形式认识不清楚，没有明确执法风险与纳税风险、工作乏力、违规违纪、贪污腐败的区分，搞混执法风险管理和强化监督的关系，发生失职渎职行为后亡羊补牢。
（2）缺乏执法风险的后果认识
一些税务人员以为执法风险带来的后果：只是考核扣分，就是因工作失误承担相应经济责任，顶多有点行政责任，只要不因私贪污腐败和渎职就不会承担刑事责任。
2、尚需整合执法风险管理措施
（1）现有措施比较散乱、不系统
各地主要是依托查处和整顿已发生风险的地方来进行防范，对税务风险也就是被动应对，缺乏从识别、评估、控制角度来系统管理风险。
（2）现有措施比较机械、非多样
现有的风险防范管理发现风险点主要靠蒸干质量考核、执法督查等办法，执法内控水平没达到信息化、动态化和日常化。
三、防范与监控税收执法风险措施
（一）思想不断防范意识
全国税务系统要重点抓好“执法风险防范、平安税务构建“这项工作，营造良好执法氛围以利于基层执法人员开展业务，保障税务人员安全放心执法。
（二）从“权治”或人治”意识转变为“法治”
税务人员的法治和执法风险教育应该得到各级税务机关的重视与实施，他们的依法治税观念和依法行政意识能不断强化，能自觉学习、遵守相关法律，努力消除侥幸执法和麻痹执法心理。
（三）依靠规范执法来提高执法质量
税务机关应该在法律、法规范围内制定或优化本系统内所有岗位制定出的工作职责和标准及追究实施措施，开展业务时可以有规可循，执法规程得到理顺。同时，税务人员开展行政执法的过程中应该自觉按照法处理问题，不断消除随意性执法，全力避免发生违法、违规行为。从而使执法质量得以提高，执法风险得以规避。
（四）以风险控制机制完善强化自我保护
税务机关，应基于文件合法性制定相关文件规范，尽力避免与相关法律、法规发生矛盾而产生风险；在内部规章制度制定时，不能从主观出发，而要立足于客观，要经过反复调查、认真分析、充分论证，切实强化从法律上注重保护税务干部。同时，税务人员，应全心全意搞好本职业务，减少自身工作失误从而避免相关风险；要严格遵守各项纪律、法律、法规，减少违法行政从而避免相关风险。
（五）强化业务培训以促进执法人员素质提升
税收执法风险的化解，要求税收执法人员必须具备一定水平的综合素质，能够正确实施税收执法业务。这些素质应该包括：与时俱进的思想观念、积极认真的工作态度、完整齐备的法律知识、熟练高超的业务技能、较高水平的计算机操作技术和和谐干练的协调能力等。因此，税务机关，应综合考虑，立足于全局，重点突出，针对性强，重点强化培训税务人员的政治素质和业务水平，从而促使税务人员的综合素质得到提升。
参考文献
[1] 陈国英，税收执法风险的成因与防范措施，税务研究，2010.9
[2] 苑新丽，税收执法风险来源及其防范措施，地方财政研究，2011.8
作者简介
李羿廷，男，1982年4月生，湖南省衡阳人，硕士研究生，衡东县地税局干部，主要研究方向为税务执法。
[关键词]税收执法 风险防范与监控 现状 对策
中图分类号：U294.27+5 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）14-0311-01
随着税收法制建设的日益完善，税源管理更加科学和精细，税收执法定位和环境变化很大，新时期的税收征管工作迎来了新的挑战和机遇。同时，由于地税法制建设不健全、征管体系不完善、税务干部业务素质不齐整和纳税人维权意识增强等因素，税收执法风险日益加深。故而，税务干部提高文明执法水平，尽力减少风险，意义十分重大。
一、税收执法风险认识
（一）概念
所谓税收执法风险是指隐藏于税收执法工作中的、由于执法人员和机关的业务开展会改变税收管理应有职能效力，同时这种业务开展会给对执法机关和相关人员自身造成危害的各种风险因素的集合。科学分析风险产生缘由，认真研究产生根源，积极改善税收执法方法，可以对税收执法风险进行有效预防和监控。
（二）种类
1、税收征管风险
主要体现为没有准确进行税务登记、认定纳税人性质失误、划分减免税时欠准确、没有严格的定税程序、税率执行不准确；税收执法人员违法或违纪，征税时少征或免征、提前或延后，将税种、入库级次和地点进行随意改变等。税收征管业务开展的不规范，给税收机关的形象和信誉带来极大损害。为此，相关责任人员将受到违纪或违法的处理。
2、税务检查风险
主要体现为税收执法机关或人员开展纳税执法时，违反规定进行调查取证；未依法将违法税务罪案移交司法机关；滥用或误用税收保全措施、强制执行措施，造成纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益不应有损失；处理或处罚纳税人时，未能认真听取纳税人陈述，同时也没按规进行听证或完整告知诉讼权等。如此，不规范行为损害了纳税人利益或让其感到利益受损，会引起相关行政复议或诉讼，税务机关会因执法决定被撤销或变更而对纳税人承担经济赔偿等，相关责任人员也会被追究行政或刑事责任。
3、其他风险
主要体现为税收执法人员渎职枉法、贪污腐败、以权谋私，故意为难纳税人或义务人等。因此，税务机关相关人员将面临违纪或违法的处理。
二、当前税收执法风险防范工作面临的形势和工作现状
（一）执法风险防范工作面临的形势
1、依法行政要求更加严格
国家税务总局对依法行政提出特别要求：各级税务机关，都要将法治要求关口前移，引导、帮助税务干部和纳税人防范法律风险。税务机关要想依法行政，必须有效地实施法律赋予的税收管理职权，同时实现“聚财为国，执法为民”工作目的。税收执法风险的有效防范，有助于税收行政工作的依法开展，推进依法治理和规范管理税收征管工作，从而强化依法行使税收征管职能。
2、税收收入压力不断增大
国家要正常运转，必然要靠税收来保障；这种保障在逐年增长。而要保障税收收入增长的有序性，应该消除有税不收和寅吃卯粮的违法或违规现象，尽力避免税收执法行为的不规范和变异性，促进税收征管业务正常开展和科学化发展，从而有利于社会主义市场经济的可持续发展。
3、纳税服务需求的逐步提升
市场经济的迅猛发展，公民、法人和其他组织的维权意识逐渐增强，税收执法业务开展能否有效维权，既关系到税收法律法规的正常实施，也关系到税务机关是否可以打造良好的税收执法关系环境。强化防范税收执法风险，应该借助认真学习税收执法全过程有可能存在的执法风险与法律后果来警示税务征管人员正确行使职权和职能，积极维护自身的信誉和执法机关的形象。
4、税收执法争议和责任追究的不断增加
据测算和估计，2005年至2011年，全国税务系统接到税务行政复议申请7458起，经核查受理了6814起，维持的有2300起，变更撤销的有1324起，维持和撤销之比为1.7：1。全国税务系统发生税务行政诉讼案件1896起，统计一审结案情况分析，原告诉讼请求被驳回的有621起，维持不变的有730起，变更撤销的有545件，维持和败诉之比为1.33：1。总之，近些年来全国税务行政复议案件每年增长率为13%，且复议维持率和诉讼败诉率呈现出相反方向增长。这样，执法争议和相关责任追究事件增多，增加税收执法风险。
（二）执法风险管理工作现状
1、缺乏执法风险的认识
（1）对内涵和形式缺乏认识
一些税务干部思想中，对税收执法风险的内涵和形式认识不清楚，没有明确执法风险与纳税风险、工作乏力、违规违纪、贪污腐败的区分，搞混执法风险管理和强化监督的关系，发生失职渎职行为后亡羊补牢。
（2）缺乏执法风险的后果认识
一些税务人员以为执法风险带来的后果：只是考核扣分，就是因工作失误承担相应经济责任，顶多有点行政责任，只要不因私贪污腐败和渎职就不会承担刑事责任。
2、尚需整合执法风险管理措施
（1）现有措施比较散乱、不系统
各地主要是依托查处和整顿已发生风险的地方来进行防范，对税务风险也就是被动应对，缺乏从识别、评估、控制角度来系统管理风险。
（2）现有措施比较机械、非多样
现有的风险防范管理发现风险点主要靠蒸干质量考核、执法督查等办法，执法内控水平没达到信息化、动态化和日常化。
三、防范与监控税收执法风险措施
（一）思想不断防范意识
全国税务系统要重点抓好“执法风险防范、平安税务构建“这项工作，营造良好执法氛围以利于基层执法人员开展业务，保障税务人员安全放心执法。
（二）从“权治”或人治”意识转变为“法治”
税务人员的法治和执法风险教育应该得到各级税务机关的重视与实施，他们的依法治税观念和依法行政意识能不断强化，能自觉学习、遵守相关法律，努力消除侥幸执法和麻痹执法心理。
（三）依靠规范执法来提高执法质量
税务机关应该在法律、法规范围内制定或优化本系统内所有岗位制定出的工作职责和标准及追究实施措施，开展业务时可以有规可循，执法规程得到理顺。同时，税务人员开展行政执法的过程中应该自觉按照法处理问题，不断消除随意性执法，全力避免发生违法、违规行为。从而使执法质量得以提高，执法风险得以规避。
（四）以风险控制机制完善强化自我保护
税务机关，应基于文件合法性制定相关文件规范，尽力避免与相关法律、法规发生矛盾而产生风险；在内部规章制度制定时，不能从主观出发，而要立足于客观，要经过反复调查、认真分析、充分论证，切实强化从法律上注重保护税务干部。同时，税务人员，应全心全意搞好本职业务，减少自身工作失误从而避免相关风险；要严格遵守各项纪律、法律、法规，减少违法行政从而避免相关风险。
（五）强化业务培训以促进执法人员素质提升
税收执法风险的化解，要求税收执法人员必须具备一定水平的综合素质，能够正确实施税收执法业务。这些素质应该包括：与时俱进的思想观念、积极认真的工作态度、完整齐备的法律知识、熟练高超的业务技能、较高水平的计算机操作技术和和谐干练的协调能力等。因此，税务机关，应综合考虑，立足于全局，重点突出，针对性强，重点强化培训税务人员的政治素质和业务水平，从而促使税务人员的综合素质得到提升。
参考文献
[1] 陈国英，税收执法风险的成因与防范措施，税务研究，2010.9
[2] 苑新丽，税收执法风险来源及其防范措施，地方财政研究，2011.8
作者简介
李羿廷，男，1982年4月生，湖南省衡阳人，硕士研究生，衡东县地税局干部，主要研究方向为税务执法。