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【摘 要】 本文从我国税务代理业的发展现状出发，分析现行税务代理制度中不适合行业发展的因素，并据此提出推动行业发展的建议。
【关键词】 税务代理 制度研究 发展现状
一、我国税务代理业发展现状
1994年国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，要求各地有步骤地开展税务代理的试点工作，启动我国的涉税服务市场。经过30多年的实践， 我国税务代理制度逐步建立起来，并不断得以完善。税务代理行业从无到有、从小到大、从自发到有序， 已形成了一定规模。截止至2014年年底，全国税务师事务所总计5455家，全年业务收入143.77亿元，服务纳税人221.79万户，从业人员10万余人，其中注册税务师40776人。据调查，凡是委托税务代理的纳税人， 其申报率为100 %，申报准确率在97 %以上， 均高于纳税人的自行申报率和准确率，争议发生率不高于1 %。实践证明， 税务代理工作的开展， 有力地配合了税收征管改革， 使税务机关和纳税人之间形成了有效的相互监督、相互制约的机制， 在维护国家利益和委托人的合法权益、促进社会主义市场经济发展等方面， 发挥了十分重要的作用。
二、我国税务代理制度中的若干问题
（一）、社会需求不足，税务代理推行缓慢
目前我国税务代理面只占到全部纳税人的5%左右，这与日、韩、美等国税务代理面占到80%～90%的情况相比还有很大差距。一方面我国税务代理面临着潜在巨大市场，另一方面是现实中税务代理却呈现出供大于求的状况。首先，从国外税务代理的发展经验来看，税务代理需求产生于税收制度的复杂性。税收制度的简单和复杂取决于一个国家的税制模式。在我国的税收收入结构中，流转税是我国税收收入的主要来源，而流转税是一种间接税，它具有税源易于控制，税基便于确定，税负具有转嫁性，计算征收比较简单，涉及纳税的自然人少等特点，因此从整体上来看不可能产生较大规模的代理需求。而日、美等国的财政收入中所得税占有很大的比重，所得税具有税负不易转嫁、计算比较复杂、涉及纳税的自然人多等特点，因此形成了很大的代理需求。
其次，我国税收制度中的不良因素也制约了税务代理需求的增长。我国目前采用的是分税制的税收征管模式，国税、地税部门在征管上存在许多交叉和重叠，在这种交叉和重叠的税收征管体制下，税务部门信息交流不畅。税收征管能力不强，因而纳税人对税法的遵从水平不高，进而影响到对税务代理的需求。此外，现阶段我国税务人员依法行政的能力不强。纳税人在既可以通过委托代理，又可以通过寻租行为来解决纳税问题，其完全可能在比较两者的代价之后做出选择，并不一定要去寻求税务代理。
（二）税务代理立法滞后、法律效力低，税务师的法律地位不明确。
国际上实行税务代理制度的国家大多有专门立法，如日本有《税理士法》，韩国有《税务士法》，德国有《税务代理咨询法》；而我国的税务代理业，仅靠政府部门的规章规定取得税务师资格和执业许可，法律层次较低，立法明显滞后。此外随着2015年取消注册税务师职业资格后，将注册税务师的部分鉴证权力转移到注册会计师资格上，对于税务代理业的专业化和行业秩序具有一定不利影响。
（三）代理层次较低， 服务质量较差。
调查统计， 目前税务代理机构的从业人员中， 具有大学本科学历的具有专业财税学科背景的比例很低，这与世界上许多国家相比差距较大， 与国内相关行业比较也有较大差距。多数代理机构只是从事代理纳税申报、代理发票领购、代理小型业户的建帐和记帐等一些简单的事务性工作。至于如审查纳税情况、税收筹划等较高层次、较高水准的业务开展较少， 代理质量难以保证， 使税务代理工作在低水平、低层次上运转。这种状况， 严重影响了税务代理市场的拓展。
（四）公民纳税意识不强
我国大部分纳税人纳税意识比较淡薄， 纳税自觉性较低。有些纳税人存有偷逃骗税心理， 自行申报不实， 更不愿让代理人介入， 何况还要在纳税之外支付代理费用。这种思想意识影响了税务代理业务的开展。
三、税务代理发展的政策建议
（一）、深化税收征管改革， 严格依法治税
各级税务部门应严格按照税法规定， 依法办事， 依率计征， 执法必严， 违法必究， 充分体现税法的严肃性和强制性。加大对税务违法行为的查处力度， 对构成涉税犯罪的应及时移交司法机关依法严惩， 使纳税人充分认识到税法的威慑力， 增强纳税自觉性。整合国、地税部门的征管与稽查力量，促进税收征管信息的交流，强化税收征管手段，提高税务人员的素质，形成一个良好的治税环境，从而促进税务代理需求的增长。只有全社会法律意识增强， 依法征税、依法纳税的法律环境形成， 才能促进税务代理业的发展。
（二）、健全代理制度，加强税务代理制度化、规范化
税务代理制度主要是税务代理的行政管理制度和行业管理制度。现阶段， 应在继续执行原有规章制度的基础上， 加紧制定有关税务代理业务开展的具体规章制度， 如税务代理工作规程、税务代理收费办法等；完善注册税务师执业准则， 规范税务代理工作， 約束代理人员的行为。
（三）、加强宣传工作， 增强纳税意识和代理意识
一方面， 要通过各种形式进行税法宣传， 使纳税人了解自身的权利和义务， 懂得不纳税要承担什么样的法律责任等， 增强其纳税自觉性。另一方面， 要进行税务代理宣传，使税务部门、税务代理人、纳税人和扣缴义务人充分认识税务代理的性质、职责和作用， 增强代理意识。
（四）、提高服务水准，提供有效供给
税务代理机构应建立健全内部管理制度，加强内部管理， 提高服务质量。加强从业人员的教育工作， 提高其管理素质和业务素质；引进高素质人才， 积极拓展业务内容， 开展高层次的服务项目， 为纳税人提供高水准、高质量的智能型服务。
【关键词】 税务代理 制度研究 发展现状
一、我国税务代理业发展现状
1994年国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，要求各地有步骤地开展税务代理的试点工作，启动我国的涉税服务市场。经过30多年的实践， 我国税务代理制度逐步建立起来，并不断得以完善。税务代理行业从无到有、从小到大、从自发到有序， 已形成了一定规模。截止至2014年年底，全国税务师事务所总计5455家，全年业务收入143.77亿元，服务纳税人221.79万户，从业人员10万余人，其中注册税务师40776人。据调查，凡是委托税务代理的纳税人， 其申报率为100 %，申报准确率在97 %以上， 均高于纳税人的自行申报率和准确率，争议发生率不高于1 %。实践证明， 税务代理工作的开展， 有力地配合了税收征管改革， 使税务机关和纳税人之间形成了有效的相互监督、相互制约的机制， 在维护国家利益和委托人的合法权益、促进社会主义市场经济发展等方面， 发挥了十分重要的作用。
二、我国税务代理制度中的若干问题
（一）、社会需求不足，税务代理推行缓慢
目前我国税务代理面只占到全部纳税人的5%左右，这与日、韩、美等国税务代理面占到80%～90%的情况相比还有很大差距。一方面我国税务代理面临着潜在巨大市场，另一方面是现实中税务代理却呈现出供大于求的状况。首先，从国外税务代理的发展经验来看，税务代理需求产生于税收制度的复杂性。税收制度的简单和复杂取决于一个国家的税制模式。在我国的税收收入结构中，流转税是我国税收收入的主要来源，而流转税是一种间接税，它具有税源易于控制，税基便于确定，税负具有转嫁性，计算征收比较简单，涉及纳税的自然人少等特点，因此从整体上来看不可能产生较大规模的代理需求。而日、美等国的财政收入中所得税占有很大的比重，所得税具有税负不易转嫁、计算比较复杂、涉及纳税的自然人多等特点，因此形成了很大的代理需求。
其次，我国税收制度中的不良因素也制约了税务代理需求的增长。我国目前采用的是分税制的税收征管模式，国税、地税部门在征管上存在许多交叉和重叠，在这种交叉和重叠的税收征管体制下，税务部门信息交流不畅。税收征管能力不强，因而纳税人对税法的遵从水平不高，进而影响到对税务代理的需求。此外，现阶段我国税务人员依法行政的能力不强。纳税人在既可以通过委托代理，又可以通过寻租行为来解决纳税问题，其完全可能在比较两者的代价之后做出选择，并不一定要去寻求税务代理。
（二）税务代理立法滞后、法律效力低，税务师的法律地位不明确。
国际上实行税务代理制度的国家大多有专门立法，如日本有《税理士法》，韩国有《税务士法》，德国有《税务代理咨询法》；而我国的税务代理业，仅靠政府部门的规章规定取得税务师资格和执业许可，法律层次较低，立法明显滞后。此外随着2015年取消注册税务师职业资格后，将注册税务师的部分鉴证权力转移到注册会计师资格上，对于税务代理业的专业化和行业秩序具有一定不利影响。
（三）代理层次较低， 服务质量较差。
调查统计， 目前税务代理机构的从业人员中， 具有大学本科学历的具有专业财税学科背景的比例很低，这与世界上许多国家相比差距较大， 与国内相关行业比较也有较大差距。多数代理机构只是从事代理纳税申报、代理发票领购、代理小型业户的建帐和记帐等一些简单的事务性工作。至于如审查纳税情况、税收筹划等较高层次、较高水准的业务开展较少， 代理质量难以保证， 使税务代理工作在低水平、低层次上运转。这种状况， 严重影响了税务代理市场的拓展。
（四）公民纳税意识不强
我国大部分纳税人纳税意识比较淡薄， 纳税自觉性较低。有些纳税人存有偷逃骗税心理， 自行申报不实， 更不愿让代理人介入， 何况还要在纳税之外支付代理费用。这种思想意识影响了税务代理业务的开展。
三、税务代理发展的政策建议
（一）、深化税收征管改革， 严格依法治税
各级税务部门应严格按照税法规定， 依法办事， 依率计征， 执法必严， 违法必究， 充分体现税法的严肃性和强制性。加大对税务违法行为的查处力度， 对构成涉税犯罪的应及时移交司法机关依法严惩， 使纳税人充分认识到税法的威慑力， 增强纳税自觉性。整合国、地税部门的征管与稽查力量，促进税收征管信息的交流，强化税收征管手段，提高税务人员的素质，形成一个良好的治税环境，从而促进税务代理需求的增长。只有全社会法律意识增强， 依法征税、依法纳税的法律环境形成， 才能促进税务代理业的发展。
（二）、健全代理制度，加强税务代理制度化、规范化
税务代理制度主要是税务代理的行政管理制度和行业管理制度。现阶段， 应在继续执行原有规章制度的基础上， 加紧制定有关税务代理业务开展的具体规章制度， 如税务代理工作规程、税务代理收费办法等；完善注册税务师执业准则， 规范税务代理工作， 約束代理人员的行为。
（三）、加强宣传工作， 增强纳税意识和代理意识
一方面， 要通过各种形式进行税法宣传， 使纳税人了解自身的权利和义务， 懂得不纳税要承担什么样的法律责任等， 增强其纳税自觉性。另一方面， 要进行税务代理宣传，使税务部门、税务代理人、纳税人和扣缴义务人充分认识税务代理的性质、职责和作用， 增强代理意识。
（四）、提高服务水准，提供有效供给
税务代理机构应建立健全内部管理制度，加强内部管理， 提高服务质量。加强从业人员的教育工作， 提高其管理素质和业务素质；引进高素质人才， 积极拓展业务内容， 开展高层次的服务项目， 为纳税人提供高水准、高质量的智能型服务。