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摘要：由美国次贷危机引发的全球金融危机对我国实体经济产生的负面影响正日益显现，国内企业生产经营正面临许多新的不利因素，企业的经营风险日显突出。企业的经营风险有可能在一定程度上转化为注册会计师的审计风险。本文拟就金融危机形势下，分析审计人员面临的挑战和难题，着重阐释现代风险导向审计在加强审计质量控制和执业风险管理上所具有的优势。
关键词：金融危机 风险导向 审计
金融危机在2008 年席卷全球,对全球经济产生了深远的负面影响。我国各地各种产业都受到了很大的影响, 其经营状况和企业收益都呈下滑的趋势, 许多企业因为金融危机的影响造成经营困难乃至破产，从而形成金融危机环境下的审计风险。
一、审计人员在金融危机中面临的挑战
1.金融危机产生的经营和管理问题造成企业会计信息的失真
金融危机之中企业的经营和管理势必会遭到一定的影响, 企业的财务和现金流等关键部位会产生不良的后果, 企业的社会形象、企业的投融资项目、企业的国家资助等会使得企业的管理人员授权相关的会计成员进行虚假的财务报表的操作, 使得企业的会计信息产生失真。这种现象的发生是有其社会根源的, 企业管理层一方面的追求企业利益的最大, 另外一方面还不能向主管部门提供真实的信息, 许多企业内部有两部账本, 这就造成了注册会计师在获得真实信息过程中受到一定的阻碍,在这种情况下会计师根据虚假的财务报表所做出的财务分析和企业经营管理分析都是徒劳的, 造成企业审计风险的加剧。
2.金融危机中社会和政府对于企业的审计期待很高
金融危机所产生的影响是深远的, 影响到经济发展的各个层面, 企业的经营和管理环境变得越来越复杂, 企业的经营风险越来越大。在面临着地方政府、股东、债权人等要通过企业的财务报表获得企业的经营利润的时候, 他们对于企业的期待应该都很大, 不仅对于企业的审计报表有着高质量的要求, 同时也要求报表所反映出的问题可以在这场金融危机中化解一定的企业矛盾。但是各种财务的丑闻把会计师推倒了风口浪尖, 他们成为了社会各方面讨论的焦点。为了树立行业形象同时提高自身的影响力, 会计师在进行企业内审的过程中必须针对敏感的财务报表担负起一定的责任, 越来越敏感的财务审计工作的重要性也得到了提高(葛家澍，2009)。
3.金融危机所显露出来的企业审计团队素质亟待提高
在金融危机之中, 企业的审计团队在面对着把自己利益和话语权立于企业之上的管理者时, 没有一个真正全面的审计制度。有些企业之中的管理者还在以人格化的管理方式影响着企业的发展和战略的制订, 在企业的内部管理制度和机构面前,他们在面对企业的审计部门的时候大多不大在乎, 人治的思想还贯穿在这些管理人员的脑中。同时企业的财务工作没有一定的原则和方法, 财务和审计工作具有很大的随意性, 财务核算之中的资产和成本等调节变得十分简单, 如果企业的会计师和评估者对这种问题没有全面的认识的话,企业的财务风险将会变大。
二、现代风险导向审计基本理论
（一）现代风险导向审计的内涵
现代风险导向审计是以被审计单位的战略经营风险为审计重点，通过综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素来实现对审计风险的评估，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围和重点，以将审计风险控制在一个可接受水平的一种审计方法。其最显著的特点是立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。其实质是在通过了解被审计单位经营面、市场面、政策面的基础上，评价被审计单位的内部控制和风险点，把有限的时间和精力集中在高风险领域，通过对高风险领域实施更为详细的审计，以控制风险；同时，通过对低风险领域简化审计测试，提高审计效率。
（二）现代风险导向审计的特点
按照传统风险导向审计方法,注册会计师通常难以对固有风险作出准确评估, 往往将固有风险简单地确定为高水平, 转而将审计资源投向控制测试如必要性和实质性测试。由于忽略对固有风险的评估, 注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境对企业财务业绩的衡量和评价, 而从较低层面上评估风险, 容易犯只见树木不见森林的错误（陈毓圭，2004）。相较之下，现代风险导向审计方法具有以下特征
1.从宏观上把握审计面临的风险。
企业是整个社会经济生活网络中的一个细胞, 所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将最终对会计报表产生重大影响。现代审计风险模型要求审计人员区分财务报表整体层次和认定层次来评估重大错报风险，然后再针对评估出的这两个不同层次的重大错报风险，合理运用职业判断分别确定总体应对措施和设计、实施进一步审计程序，以合力将审计风险降至可接受的低水平。不仅如此，该模型还强调审计人员根据评估的财务报表整体层次的重大错报风险采取相应的总体应对措施，并以此对拟实施进一步审计程序的整体审计策略产生重大影响。
2.是注重运用全方位分析性程序, 以识别可能存在的重大错报风险
在传统风险导向审计模式下，分析性复核的使用主要集中在对财务数据进行分析，而在现代风险导向审计模式下，更为重视信息的再加工，分析性复核的对象扩大，不仅对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。
3.是在评价内部控制有效的情况下, 减少对接近预期值的账户余额进行测试, 注重对例外项目进行详细审计
现代风险导向审计要求审计人员在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险，而不能未评估重大错报风险就盲目进行审计测试，造成有限审计资源的浪费。现代风险导向审计风险模型明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向，准确地抓住了审计工作的关键环节，这就使审计人员在执行衍生金融工具审计业务时，可以直入主题，而不需要将时间花费在无关紧要的审计领域，从而以更高的审计效率实现更好的审计效果。
4.是扩大了审计证据的内涵。
注册会计师形成审计结论所依据的证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据, 还包括了解企业及其环境获取的证据。这种将审计学、系统理论和经营战略结合起来的方法, 更加重视企业面临的风险（李珊珊，2007）。
三、风险导向审计在应对金融危机中的作用
(一) 风险防范作用实现关口前移，及时关注重大风险，提高审计效率
全球性金融危机的影响下，世界各国经济实体陷入空前的经营低谷，具体表现为或因市场销售萎缩、资产减值而危及被审单位生存，或因被审单位业绩下滑而导致其持续经营能力削弱，从而形成金融危机环境下的审计风险。
在如此复杂的经济形势下，风险导向审计要求审计人高度重视金融危机蔓延对行业的影响，进一步强化大局意识和社会责任意识，深入理解和准确把握中央出台各项政策措施；根据企业业务经营策略、状况， 以及发展目标、经营计划和管理水平， 从业务类型、业务品种不同维度研究分析组织可能面临风险类别及风险水平； 将各项风险对组织经营目标实现的影响程度进行排序， 作为确定审计计划内容的重要参考依据， 并充分考虑组织的经营年度计划， 确保审计计划与高级管理层确定的经营目标保持一致，从而增强审计计划的针对性， 提高审计结果的有效性水平； 确保组织面临的信用、市场、操作、法律、监管等方面的重大风险、新情况和新问题能够得到及时确认、评价与提示。
另外，实施风险导向审计，根据风险分析评价结果制定具体审计计划及实施方案，可显著提高审计实施的针对性， 使组织业务经营重大、主要风险得以及时、准确的识别、衡量、评价分析与提示， 并根据内部审计处理处罚办法对相关违法违规行为进行严肃处理， 提升审计效率，有助于管理层及时采取有效的风险应对措施， 充分发挥内部审计为组织经营目标实现提供保障的"免疫自稳"功能。
(二) 建立监控政策和程序，保证质量控制制度的有效运行。
由于金融风暴的冲击，被审单位经营风险以及由于经营艰难、股权激励、业绩承诺、融资或者获取政府资助等因素导致的财务舞弊风险增大，审计失败的风险也随之增加。在这样严峻的形势下，要求审计人应严格执行质量控制准则，以防范风险作为质量控制的首要目标，对被审计单位，审计人应着重了解金融危机对其经营活动的影响方式、影响程度，了解被审计单位可能粉饰财务报表的动因，以及其管理层的诚信程度等，从而委派适当的项目负责人，组织胜任的审计项目组进行审计(朱康萍,2008)。同时应建立健全质量复核制度，由未参加该项审计业务的人员实施独立的项目质量复核，以确保项目组执行的业务符合审计准则的要求；还应建立监控政策和程序，以保证质量控制制度是相关的和充分的，并正在有效运行。
(三) 强化内部审计识别和风险防范工作的能力
通过以风险为导向， 实施事前、事中审计， 确认在金融危机冲击下所暴露的各种风险， 对风险因素及风险水平进行深入分析， 评价组织风险管理策略在全球经济金融一体化情况下是否满足基于面向全球范围的考虑，风险管理是否在各个层级营业单位得到充分的实施， 各种风险是否得到充分的考虑， 是否将风险管理贯穿于业务经营的每一个环节， 是否针对不同种类的风险实施针对性的风险管理技术方法， 是否能够通过定性与定量分析相结合的方式进行风险的识别、计量、监测， 以提高风险管理的客观性与科学性， 是否对全体员工进行风险的培训， 以提高全体员工风险管理的意识和自觉性， 在不同层次、不同方式主动参与到组织的风险管理当中， 及时发现业务经营过程中在体制、机制、内部控制制度方面存在的缺陷与不足， 提出进一步完善内部控制的建议， 为内部控制建设的完整性、适应性水平不断迈上新台阶提供有力参考， 发挥风险导向审计"免疫防御" 功能。
四、总结
现代风险导向审计是一种新的审计基本方法, 它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新。它从企业的战略分析入手, 通过战略分析、 经营环节分析、会计报表剩余风险分析的基本思路, 将会计报表错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来, 从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。尤其在全球性金融危机的大环境下，现代风险导向审计作为一种新的审计基本方法要比传统的制度基础审计站得更高, 看得更远, 对企业了解得更透，并在理论与实务中表现了它的科学性与有效性。
参考文献：
[1]陈毓圭.2004.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识.会计研究.2
[2]葛家澍.2009.公允价值计量面临全球金融风暴的考验. 上海立信会计学院学报.1
[3]李姗姗.2007. 风险导向审计的产生及其运用. 时代经贸,7月第 5卷。
[4]朱康萍.2008. 认清经济形势,确保审计质量[ J ]. 中国注册会计师.(1)
作者简介：郑怡，1990年9月17日生，籍贯浙江，中南财经政法大学，学历本科。
关键词：金融危机 风险导向 审计
金融危机在2008 年席卷全球,对全球经济产生了深远的负面影响。我国各地各种产业都受到了很大的影响, 其经营状况和企业收益都呈下滑的趋势, 许多企业因为金融危机的影响造成经营困难乃至破产，从而形成金融危机环境下的审计风险。
一、审计人员在金融危机中面临的挑战
1.金融危机产生的经营和管理问题造成企业会计信息的失真
金融危机之中企业的经营和管理势必会遭到一定的影响, 企业的财务和现金流等关键部位会产生不良的后果, 企业的社会形象、企业的投融资项目、企业的国家资助等会使得企业的管理人员授权相关的会计成员进行虚假的财务报表的操作, 使得企业的会计信息产生失真。这种现象的发生是有其社会根源的, 企业管理层一方面的追求企业利益的最大, 另外一方面还不能向主管部门提供真实的信息, 许多企业内部有两部账本, 这就造成了注册会计师在获得真实信息过程中受到一定的阻碍,在这种情况下会计师根据虚假的财务报表所做出的财务分析和企业经营管理分析都是徒劳的, 造成企业审计风险的加剧。
2.金融危机中社会和政府对于企业的审计期待很高
金融危机所产生的影响是深远的, 影响到经济发展的各个层面, 企业的经营和管理环境变得越来越复杂, 企业的经营风险越来越大。在面临着地方政府、股东、债权人等要通过企业的财务报表获得企业的经营利润的时候, 他们对于企业的期待应该都很大, 不仅对于企业的审计报表有着高质量的要求, 同时也要求报表所反映出的问题可以在这场金融危机中化解一定的企业矛盾。但是各种财务的丑闻把会计师推倒了风口浪尖, 他们成为了社会各方面讨论的焦点。为了树立行业形象同时提高自身的影响力, 会计师在进行企业内审的过程中必须针对敏感的财务报表担负起一定的责任, 越来越敏感的财务审计工作的重要性也得到了提高(葛家澍，2009)。
3.金融危机所显露出来的企业审计团队素质亟待提高
在金融危机之中, 企业的审计团队在面对着把自己利益和话语权立于企业之上的管理者时, 没有一个真正全面的审计制度。有些企业之中的管理者还在以人格化的管理方式影响着企业的发展和战略的制订, 在企业的内部管理制度和机构面前,他们在面对企业的审计部门的时候大多不大在乎, 人治的思想还贯穿在这些管理人员的脑中。同时企业的财务工作没有一定的原则和方法, 财务和审计工作具有很大的随意性, 财务核算之中的资产和成本等调节变得十分简单, 如果企业的会计师和评估者对这种问题没有全面的认识的话,企业的财务风险将会变大。
二、现代风险导向审计基本理论
（一）现代风险导向审计的内涵
现代风险导向审计是以被审计单位的战略经营风险为审计重点，通过综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素来实现对审计风险的评估，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围和重点，以将审计风险控制在一个可接受水平的一种审计方法。其最显著的特点是立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。其实质是在通过了解被审计单位经营面、市场面、政策面的基础上，评价被审计单位的内部控制和风险点，把有限的时间和精力集中在高风险领域，通过对高风险领域实施更为详细的审计，以控制风险；同时，通过对低风险领域简化审计测试，提高审计效率。
（二）现代风险导向审计的特点
按照传统风险导向审计方法,注册会计师通常难以对固有风险作出准确评估, 往往将固有风险简单地确定为高水平, 转而将审计资源投向控制测试如必要性和实质性测试。由于忽略对固有风险的评估, 注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境对企业财务业绩的衡量和评价, 而从较低层面上评估风险, 容易犯只见树木不见森林的错误（陈毓圭，2004）。相较之下，现代风险导向审计方法具有以下特征
1.从宏观上把握审计面临的风险。
企业是整个社会经济生活网络中的一个细胞, 所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将最终对会计报表产生重大影响。现代审计风险模型要求审计人员区分财务报表整体层次和认定层次来评估重大错报风险，然后再针对评估出的这两个不同层次的重大错报风险，合理运用职业判断分别确定总体应对措施和设计、实施进一步审计程序，以合力将审计风险降至可接受的低水平。不仅如此，该模型还强调审计人员根据评估的财务报表整体层次的重大错报风险采取相应的总体应对措施，并以此对拟实施进一步审计程序的整体审计策略产生重大影响。
2.是注重运用全方位分析性程序, 以识别可能存在的重大错报风险
在传统风险导向审计模式下，分析性复核的使用主要集中在对财务数据进行分析，而在现代风险导向审计模式下，更为重视信息的再加工，分析性复核的对象扩大，不仅对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。
3.是在评价内部控制有效的情况下, 减少对接近预期值的账户余额进行测试, 注重对例外项目进行详细审计
现代风险导向审计要求审计人员在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险，而不能未评估重大错报风险就盲目进行审计测试，造成有限审计资源的浪费。现代风险导向审计风险模型明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向，准确地抓住了审计工作的关键环节，这就使审计人员在执行衍生金融工具审计业务时，可以直入主题，而不需要将时间花费在无关紧要的审计领域，从而以更高的审计效率实现更好的审计效果。
4.是扩大了审计证据的内涵。
注册会计师形成审计结论所依据的证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据, 还包括了解企业及其环境获取的证据。这种将审计学、系统理论和经营战略结合起来的方法, 更加重视企业面临的风险（李珊珊，2007）。
三、风险导向审计在应对金融危机中的作用
(一) 风险防范作用实现关口前移，及时关注重大风险，提高审计效率
全球性金融危机的影响下，世界各国经济实体陷入空前的经营低谷，具体表现为或因市场销售萎缩、资产减值而危及被审单位生存，或因被审单位业绩下滑而导致其持续经营能力削弱，从而形成金融危机环境下的审计风险。
在如此复杂的经济形势下，风险导向审计要求审计人高度重视金融危机蔓延对行业的影响，进一步强化大局意识和社会责任意识，深入理解和准确把握中央出台各项政策措施；根据企业业务经营策略、状况， 以及发展目标、经营计划和管理水平， 从业务类型、业务品种不同维度研究分析组织可能面临风险类别及风险水平； 将各项风险对组织经营目标实现的影响程度进行排序， 作为确定审计计划内容的重要参考依据， 并充分考虑组织的经营年度计划， 确保审计计划与高级管理层确定的经营目标保持一致，从而增强审计计划的针对性， 提高审计结果的有效性水平； 确保组织面临的信用、市场、操作、法律、监管等方面的重大风险、新情况和新问题能够得到及时确认、评价与提示。
另外，实施风险导向审计，根据风险分析评价结果制定具体审计计划及实施方案，可显著提高审计实施的针对性， 使组织业务经营重大、主要风险得以及时、准确的识别、衡量、评价分析与提示， 并根据内部审计处理处罚办法对相关违法违规行为进行严肃处理， 提升审计效率，有助于管理层及时采取有效的风险应对措施， 充分发挥内部审计为组织经营目标实现提供保障的"免疫自稳"功能。
(二) 建立监控政策和程序，保证质量控制制度的有效运行。
由于金融风暴的冲击，被审单位经营风险以及由于经营艰难、股权激励、业绩承诺、融资或者获取政府资助等因素导致的财务舞弊风险增大，审计失败的风险也随之增加。在这样严峻的形势下，要求审计人应严格执行质量控制准则，以防范风险作为质量控制的首要目标，对被审计单位，审计人应着重了解金融危机对其经营活动的影响方式、影响程度，了解被审计单位可能粉饰财务报表的动因，以及其管理层的诚信程度等，从而委派适当的项目负责人，组织胜任的审计项目组进行审计(朱康萍,2008)。同时应建立健全质量复核制度，由未参加该项审计业务的人员实施独立的项目质量复核，以确保项目组执行的业务符合审计准则的要求；还应建立监控政策和程序，以保证质量控制制度是相关的和充分的，并正在有效运行。
(三) 强化内部审计识别和风险防范工作的能力
通过以风险为导向， 实施事前、事中审计， 确认在金融危机冲击下所暴露的各种风险， 对风险因素及风险水平进行深入分析， 评价组织风险管理策略在全球经济金融一体化情况下是否满足基于面向全球范围的考虑，风险管理是否在各个层级营业单位得到充分的实施， 各种风险是否得到充分的考虑， 是否将风险管理贯穿于业务经营的每一个环节， 是否针对不同种类的风险实施针对性的风险管理技术方法， 是否能够通过定性与定量分析相结合的方式进行风险的识别、计量、监测， 以提高风险管理的客观性与科学性， 是否对全体员工进行风险的培训， 以提高全体员工风险管理的意识和自觉性， 在不同层次、不同方式主动参与到组织的风险管理当中， 及时发现业务经营过程中在体制、机制、内部控制制度方面存在的缺陷与不足， 提出进一步完善内部控制的建议， 为内部控制建设的完整性、适应性水平不断迈上新台阶提供有力参考， 发挥风险导向审计"免疫防御" 功能。
四、总结
现代风险导向审计是一种新的审计基本方法, 它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新。它从企业的战略分析入手, 通过战略分析、 经营环节分析、会计报表剩余风险分析的基本思路, 将会计报表错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来, 从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。尤其在全球性金融危机的大环境下，现代风险导向审计作为一种新的审计基本方法要比传统的制度基础审计站得更高, 看得更远, 对企业了解得更透，并在理论与实务中表现了它的科学性与有效性。
参考文献：
[1]陈毓圭.2004.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识.会计研究.2
[2]葛家澍.2009.公允价值计量面临全球金融风暴的考验. 上海立信会计学院学报.1
[3]李姗姗.2007. 风险导向审计的产生及其运用. 时代经贸,7月第 5卷。
[4]朱康萍.2008. 认清经济形势,确保审计质量[ J ]. 中国注册会计师.(1)
作者简介：郑怡，1990年9月17日生，籍贯浙江，中南财经政法大学，学历本科。