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摘要：随着新医改的不断推进，医院在新形势下面临的经济以及社会形势也在不断地发生变化，特别是城镇职工医疗保险与新农合的全面推行，使现代医院必须兼顾社会责任与经营效益的双重重担，这就要求医院在新形势下要不断地加强自身的成本核算和成本管理。本文结合实际工作，就医院的成本核算问题谈谈自己的看法。
关键词：医院成本核算；成本管理；问题；对策
中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
随着新医改的不断推进，医疗卫生市场的竞争也就更加激烈，这就在一定程度上促进了医疗单位由传统的效益型以及粗放型转向集约的管理型，这就要求医院在进行成本管理的过程中，对医药成本的控制分析与核算进行精心的管理，对医院内有限的人力以及物力资源进行合理的分配，在最大程度上发挥成本管理的重要作用。在医院的经营管理中，只有加强对成本的核算和管理，在最大程度上减少病人的医疗负担，才能促使医院在激烈的市场竞争中立于不败之地。
一、医院成本核算的主要内容
1.医疗收入主要是指直接收入和间接收入
因为医疗服务具有特殊性，一些疾病在诊疗的过程中对于各个医疗科室之间的配合提出了较高的要求，要求这些配合中能够制定出对于病人有利的治疗方法，并且给予病人及时的救治，所以这样所产生的收入分成也应该按照一定的比例进行分配，而有些直接收入是执行科室直接向病人收的费用，比如床位费材料费，护理费治疗费用等等，这些是直接的。而间接收入是科室对于患者提供的治疗和检查按照一定的比例进行科室分成。医疗服务无法通过一个科室完成，因此，一定会产生最终分成的问题，麻醉科室、手术科室、病理、B超、放射和检验科室的业务收入，应该按照相关比例计入科室收入之中。
2.医疗成本主要是指直接成本和间接成本
直接成本指的是医院在展开业务活动的时候，直接计入医疗支出的资金，具体指的是科室在运行过程中产生的多项支出，为科室成本的重要组成部分，间接成本指的是临床科室接受的其它科室分摊的费用，按照受益性原则，将后勤和行政等部门的费用向医疗和临床科室分摊。
3.成本核算原则
一贯性原则指的是在会计期间之中，使用的成本核算方式不能中途变更；实际成本计价原则主要分为以下三点，首先，卫生材料、相关材料和易耗品等按照实际成本进行计价，第二，制剂室加工的产品按照实际成本进行计算，第三，固定资产折旧按照使用年限和规定的历史成本计提；权责发生制原则指的是本期收入和支出应该确认是否作为本期的收入和支出；成本分期原则指的是按照年度、季度和月度进行核算；配比性原则，指的是某科室的收入应该和科室成本费用相适合，某一个会计期间的收入应该和该期的成本费用相适合。
二、存在的问题
1.主观认识上的不足
在我国医院内部，很多人认为成本核算只关系到成本核算部门和财会部门，和其它部门没有较多关系，但是，成本核算会涉及到医院管理的全过程和全方位，具有工作量大、涉及面广和技术性强的特点，主要涉及以下几个方面：确定成本核算对象、划分最小核算单位、分割收入、分摊费用、建设成本核算系统、与其它医院管理系统衔接，不能仅仅依靠成本核算科室和财务部门单独完成，应该在院长的指挥之下，通过相关科室、职工和部门的大力支持，与多个职能部门分工合作，通过成本核算部门和财务部门实施方案，最终实现对成本的控制，降低成本，扩大全体职工的参与性，激发其参与医院成本核算的积极性，提高成本核算工作水平。
2.把核算成本与分配奖金等同起来
成本核算在一些管理人员眼中，就是通过对收入分割确定收支的结余，按照一定比例对奖金数额进行计算，将核算成本单纯等同于分配奖金，分配奖金和责任成本核算相结合，按照权、利、责相结合的原则，将成本责任和利益相联系，提高科室降低成本的能力，成本核算，尤其是责任成本核算的重要目标是和职工、科室的劳动分配相结合，但上述种种并非成本核算的重要目的，也不是唯一依據，成本核算应该将科室作为核算单位，对其在成本控制和成本管理中的成效进行准确反映。
3.缺乏规范的医疗服务成本核算方法体系
成本核算是医院成本管理的重要内容，应该对以下几种因素进行考虑：成本计算方式、资料搜集方式、成本的构成要素等，成本的构成要素受医院情况、分析时间、分析重点和研究目的的影响，计算单位成本应该对项目的多种类型进行考虑。我国目前成本核算体系中，应该完善分摊管理费用、保证财务数据和成本核算数据相吻合、制定内部定价规则、分配间接费用等问题都和经典理论相违背，最终导致现行核算方式和理论上的成本核算具有很大差距，削弱了成本核算的说服力。
三、相关的对策
1.严格控制卫生材料等费用的增长
合理制定卫生材料等医疗成本的预算定额；定期检查有关预算执行情况，分析消耗原因；对构成其他费用的主要因素如水、电、气费，应给各科室安装计量表，对各种印刷费用和燃料费用采取定额管理，节约有奖；尽量压缩计划外开支。只有严格预算管理，严格卫生材料的购领制度和财务报销制度，才能达到控制其费用过快增长的目的。加强固定资产管理，及时办理固定资产报废手续是控制折旧费用和修理费用的关键。对固定资产管理要制定合理的购进、维修计划，完善购置计划，针对相关依据进行维修，避免不必要的投资，重视对维修人员的考核和培训，重视设备的保养和维修等工作，对超过使用寿命，需要经常进行维修或没有使用价值的设备，应该按照程序予以报废，最终实现对折旧费用的控制，降低维修费用的增长。
2.严格执行物资供应管理制度
应该严格遵守医院制度办理物资的出库、入库和采购，没有经过验收的物资不能够办理入库手续，物资和材料的出库应该先报计划，之后由护士长和科室主任签字后领用。
3.精简科室人员
对人事制度进行改革，对人员数量的增长进行严格控制，建立竞争上岗的制度，对数量众多的临时工进行清退，最终实现降低费用支出的目的。
4.建立成本核算制度
建立和完善医院的成本核算制度，是医院建立成本核算制度的保障。每年制定经济管理分配方案，制定具体的成本管理实施办法和成本核算的方法，以便在具体实践中有据可依，保证医院成本核算工作的顺利进行。做好核算科室的统计汇总工作，根据汇总的基础资料，归集、计算、分析各科室的成本，每月产生各类成本报表，并进行成本分析。编制成本核算分析报告，找出专项治理的问题的在，制定专项管理考核制度，真正起到成本核算的作用。
5.建立成本分析报告和绩效考核体系
建立成本分析报告体系是根据有关成本资料对成本指标所进行的分析。它包括事前、事中和事后三个环节。值得强调的是，其中事前成本分析是成本分析的第一步，是成本形成之前所进行的成本预测，也是成本分析的重中之重，可以利用成本核算的结果，提出可行的进一步降低成本的措施和方案，为医院节约开支。
四、结束语
公立医院由于受国家财政拨款补助和价格政策的控制，正确的效益评估和合理比较成本显得尤为重要。医院的成本核算和管理是医院在激烈的市场竞争立于不败之地的关键，因此，医院要根据自身的经营实际，对成本核算和管理的不足进行改善，不断提高工作人员的成本管理观念，通过科学的成本核算和管理体系不断提高医院的整体管理水平。总而言之，医院成本核算和管理是医院适应新形势的必然趋势，医院只有在不断提高医疗服务水平的基础上不断实现成本核算和管理，才能在激烈的社会竞争中立于不败之地。
参考文献：
[1]张鼎萍.加强医院成本核算和管理的探讨[J].会计之友（上旬刊），2009（07）.
[2]张培岩.对医院固定资产管理和核算的探析[J].漯河职业技术学院学报，2007（02）.
[3]郭鸿然.开展医疗成本核算，强化财务管理职能[J].山西农业大学学报（自然科学版），2007（S1）.
[4]熊亚琴.基于作业成本法的医院成本核算探析[J].中国农业银行武汉培训学院学报，2011（03）.
[5]范文.浅谈医院成本核算方法和成本控制步骤[J].行政事业资产与财务，2011（10）.
关键词：医院成本核算；成本管理；问题；对策
中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
随着新医改的不断推进，医疗卫生市场的竞争也就更加激烈，这就在一定程度上促进了医疗单位由传统的效益型以及粗放型转向集约的管理型，这就要求医院在进行成本管理的过程中，对医药成本的控制分析与核算进行精心的管理，对医院内有限的人力以及物力资源进行合理的分配，在最大程度上发挥成本管理的重要作用。在医院的经营管理中，只有加强对成本的核算和管理，在最大程度上减少病人的医疗负担，才能促使医院在激烈的市场竞争中立于不败之地。
一、医院成本核算的主要内容
1.医疗收入主要是指直接收入和间接收入
因为医疗服务具有特殊性，一些疾病在诊疗的过程中对于各个医疗科室之间的配合提出了较高的要求，要求这些配合中能够制定出对于病人有利的治疗方法，并且给予病人及时的救治，所以这样所产生的收入分成也应该按照一定的比例进行分配，而有些直接收入是执行科室直接向病人收的费用，比如床位费材料费，护理费治疗费用等等，这些是直接的。而间接收入是科室对于患者提供的治疗和检查按照一定的比例进行科室分成。医疗服务无法通过一个科室完成，因此，一定会产生最终分成的问题，麻醉科室、手术科室、病理、B超、放射和检验科室的业务收入，应该按照相关比例计入科室收入之中。
2.医疗成本主要是指直接成本和间接成本
直接成本指的是医院在展开业务活动的时候，直接计入医疗支出的资金，具体指的是科室在运行过程中产生的多项支出，为科室成本的重要组成部分，间接成本指的是临床科室接受的其它科室分摊的费用，按照受益性原则，将后勤和行政等部门的费用向医疗和临床科室分摊。
3.成本核算原则
一贯性原则指的是在会计期间之中，使用的成本核算方式不能中途变更；实际成本计价原则主要分为以下三点，首先，卫生材料、相关材料和易耗品等按照实际成本进行计价，第二，制剂室加工的产品按照实际成本进行计算，第三，固定资产折旧按照使用年限和规定的历史成本计提；权责发生制原则指的是本期收入和支出应该确认是否作为本期的收入和支出；成本分期原则指的是按照年度、季度和月度进行核算；配比性原则，指的是某科室的收入应该和科室成本费用相适合，某一个会计期间的收入应该和该期的成本费用相适合。
二、存在的问题
1.主观认识上的不足
在我国医院内部，很多人认为成本核算只关系到成本核算部门和财会部门，和其它部门没有较多关系，但是，成本核算会涉及到医院管理的全过程和全方位，具有工作量大、涉及面广和技术性强的特点，主要涉及以下几个方面：确定成本核算对象、划分最小核算单位、分割收入、分摊费用、建设成本核算系统、与其它医院管理系统衔接，不能仅仅依靠成本核算科室和财务部门单独完成，应该在院长的指挥之下，通过相关科室、职工和部门的大力支持，与多个职能部门分工合作，通过成本核算部门和财务部门实施方案，最终实现对成本的控制，降低成本，扩大全体职工的参与性，激发其参与医院成本核算的积极性，提高成本核算工作水平。
2.把核算成本与分配奖金等同起来
成本核算在一些管理人员眼中，就是通过对收入分割确定收支的结余，按照一定比例对奖金数额进行计算，将核算成本单纯等同于分配奖金，分配奖金和责任成本核算相结合，按照权、利、责相结合的原则，将成本责任和利益相联系，提高科室降低成本的能力，成本核算，尤其是责任成本核算的重要目标是和职工、科室的劳动分配相结合，但上述种种并非成本核算的重要目的，也不是唯一依據，成本核算应该将科室作为核算单位，对其在成本控制和成本管理中的成效进行准确反映。
3.缺乏规范的医疗服务成本核算方法体系
成本核算是医院成本管理的重要内容，应该对以下几种因素进行考虑：成本计算方式、资料搜集方式、成本的构成要素等，成本的构成要素受医院情况、分析时间、分析重点和研究目的的影响，计算单位成本应该对项目的多种类型进行考虑。我国目前成本核算体系中，应该完善分摊管理费用、保证财务数据和成本核算数据相吻合、制定内部定价规则、分配间接费用等问题都和经典理论相违背，最终导致现行核算方式和理论上的成本核算具有很大差距，削弱了成本核算的说服力。
三、相关的对策
1.严格控制卫生材料等费用的增长
合理制定卫生材料等医疗成本的预算定额；定期检查有关预算执行情况，分析消耗原因；对构成其他费用的主要因素如水、电、气费，应给各科室安装计量表，对各种印刷费用和燃料费用采取定额管理，节约有奖；尽量压缩计划外开支。只有严格预算管理，严格卫生材料的购领制度和财务报销制度，才能达到控制其费用过快增长的目的。加强固定资产管理，及时办理固定资产报废手续是控制折旧费用和修理费用的关键。对固定资产管理要制定合理的购进、维修计划，完善购置计划，针对相关依据进行维修，避免不必要的投资，重视对维修人员的考核和培训，重视设备的保养和维修等工作，对超过使用寿命，需要经常进行维修或没有使用价值的设备，应该按照程序予以报废，最终实现对折旧费用的控制，降低维修费用的增长。
2.严格执行物资供应管理制度
应该严格遵守医院制度办理物资的出库、入库和采购，没有经过验收的物资不能够办理入库手续，物资和材料的出库应该先报计划，之后由护士长和科室主任签字后领用。
3.精简科室人员
对人事制度进行改革，对人员数量的增长进行严格控制，建立竞争上岗的制度，对数量众多的临时工进行清退，最终实现降低费用支出的目的。
4.建立成本核算制度
建立和完善医院的成本核算制度，是医院建立成本核算制度的保障。每年制定经济管理分配方案，制定具体的成本管理实施办法和成本核算的方法，以便在具体实践中有据可依，保证医院成本核算工作的顺利进行。做好核算科室的统计汇总工作，根据汇总的基础资料，归集、计算、分析各科室的成本，每月产生各类成本报表，并进行成本分析。编制成本核算分析报告，找出专项治理的问题的在，制定专项管理考核制度，真正起到成本核算的作用。
5.建立成本分析报告和绩效考核体系
建立成本分析报告体系是根据有关成本资料对成本指标所进行的分析。它包括事前、事中和事后三个环节。值得强调的是，其中事前成本分析是成本分析的第一步，是成本形成之前所进行的成本预测，也是成本分析的重中之重，可以利用成本核算的结果，提出可行的进一步降低成本的措施和方案，为医院节约开支。
四、结束语
公立医院由于受国家财政拨款补助和价格政策的控制，正确的效益评估和合理比较成本显得尤为重要。医院的成本核算和管理是医院在激烈的市场竞争立于不败之地的关键，因此，医院要根据自身的经营实际，对成本核算和管理的不足进行改善，不断提高工作人员的成本管理观念，通过科学的成本核算和管理体系不断提高医院的整体管理水平。总而言之，医院成本核算和管理是医院适应新形势的必然趋势，医院只有在不断提高医疗服务水平的基础上不断实现成本核算和管理，才能在激烈的社会竞争中立于不败之地。
参考文献：
[1]张鼎萍.加强医院成本核算和管理的探讨[J].会计之友（上旬刊），2009（07）.
[2]张培岩.对医院固定资产管理和核算的探析[J].漯河职业技术学院学报，2007（02）.
[3]郭鸿然.开展医疗成本核算，强化财务管理职能[J].山西农业大学学报（自然科学版），2007（S1）.
[4]熊亚琴.基于作业成本法的医院成本核算探析[J].中国农业银行武汉培训学院学报，2011（03）.
[5]范文.浅谈医院成本核算方法和成本控制步骤[J].行政事业资产与财务，2011（10）.