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摘要：社会经济环境变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。二十一世纪新的经济和管理环境，迫使管理会计必须加以创新和发展。为此，笔者从管理会计观念、管理会计内容和管理会计的研究方法三个方面谈了自己粗浅的看法。旨在抛砖引玉，喚起广大会计工作者的研究热情，使管理会计的作用在新环境下得以充分发挥。
关键词：管理会计；观念；企业价值；决策；实证研究
中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
近年来，全球经济发展呈现出一种新的态势，即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。为适应时代的要求，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题有许多，本文仅就管理会计观念、管理会计的内容及管理会计的研究方法三个方面略抒己见。
一、管理会计观念的更新
管理会计人员必须树立以下新观念：
1.市场观念。在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。因此，企业必须更新观念，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。
2.企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境，企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析。管理会计必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。
3.企业价值观念。21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
二、管理会计内容的调整与拓展
在新的经济环境下，管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展。
1.成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造则占增值中相对较少的部分。企业为确保长期竞争优势，不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。在这种情况下，如何运用好各种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新发展，是新时代企业最为关注的问题。企业的经营管理工作可分为两大类：一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理，即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。适应现代企业管理的需要，一方面，在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革——以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。
2.决策分析与评价方面。管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性；作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。从决策评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化（成本费用最小化）和现金净流量最大。从企业管理目标来看，上述决策标准已经过时，至少说很不全面。实践证明，单一的决策价值标准给人们带来了许多教训。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估，管理的目标是实现企业价值最大化，而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以，现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。
3.人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系，管理会计必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。
三、管理会计研究方法的发展与改进
进入70年代以来，西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究其特征主要表现在：
（1）强调经验总结的重要性，崇尚归纳推理。（2）广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。（3）打破会计研究就会计论会计的格局，注重学科间的相互渗透。（4）广泛运用统计理论和方法进行定量分析，且要求精益求精。
目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法，笔者认为，实证研究理论为我们提供了可借鉴的范例，但在实证会计发展的过程中，他们的做法并非尽善尽美，我们在选择研究方法时，应当具体问题具体分析。
从管理会计的角度来看，实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值，但是，这种研究也有其局限性。为了适应新的经济环境和现实需要，我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距。“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征，管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上，逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。
在新世纪新的经济和管理环境下，我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用，是每一个会计工作者面临的重要课题。本文对这一课题作出的思考，不过是引玉之砖，希望引起广大会计工作者的重视。
关键词：管理会计；观念；企业价值；决策；实证研究
中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
近年来，全球经济发展呈现出一种新的态势，即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。为适应时代的要求，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题有许多，本文仅就管理会计观念、管理会计的内容及管理会计的研究方法三个方面略抒己见。
一、管理会计观念的更新
管理会计人员必须树立以下新观念：
1.市场观念。在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。因此，企业必须更新观念，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。
2.企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境，企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析。管理会计必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。
3.企业价值观念。21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
二、管理会计内容的调整与拓展
在新的经济环境下，管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展。
1.成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造则占增值中相对较少的部分。企业为确保长期竞争优势，不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。在这种情况下，如何运用好各种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新发展，是新时代企业最为关注的问题。企业的经营管理工作可分为两大类：一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理，即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。适应现代企业管理的需要，一方面，在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革——以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。
2.决策分析与评价方面。管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性；作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。从决策评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化（成本费用最小化）和现金净流量最大。从企业管理目标来看，上述决策标准已经过时，至少说很不全面。实践证明，单一的决策价值标准给人们带来了许多教训。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估，管理的目标是实现企业价值最大化，而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以，现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。
3.人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系，管理会计必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。
三、管理会计研究方法的发展与改进
进入70年代以来，西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究其特征主要表现在：
（1）强调经验总结的重要性，崇尚归纳推理。（2）广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。（3）打破会计研究就会计论会计的格局，注重学科间的相互渗透。（4）广泛运用统计理论和方法进行定量分析，且要求精益求精。
目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法，笔者认为，实证研究理论为我们提供了可借鉴的范例，但在实证会计发展的过程中，他们的做法并非尽善尽美，我们在选择研究方法时，应当具体问题具体分析。
从管理会计的角度来看，实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值，但是，这种研究也有其局限性。为了适应新的经济环境和现实需要，我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距。“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征，管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上，逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。
在新世纪新的经济和管理环境下，我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用，是每一个会计工作者面临的重要课题。本文对这一课题作出的思考，不过是引玉之砖，希望引起广大会计工作者的重视。