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【摘要】文章从实践出发，结合临海农信联社内审的最新成果，转变审计理念，完善审计功能，突出审计重点，同时加强审计新技术、新方法的创新，严格审计成果的利用效果，使风险释放和损失概率降至最低水平，进而促进银行实现价值最大化。
【关键词】内部审计 银行 价值最大化
近年来，农联社改革的目标是股份制改革全面完成，现代农村银行制度基本建立，农村金融服务功能与核心竞争力显著提升。临海农信联社目前正在筹建农村商业银行，在改革的过程中，现代股份制商业银行的最大经营目的就是追求最大化的银行价值，这也是其发展的最终目的。内部审计工作要完全根据这一目的开展，研究通过内部审计提升银行价值创造是其经营的主要入手点，重视构建商业银行现代经营机制的构建，提升资源配置水平，提高管理水平和经济利益，控制经营风险，降低损失出现的可能，提升自身竞争和抵御风险的能力，实现银行价值最大化的提升。就像内部审计之父索耶所说：内部审计是管理者的眼睛和耳朵，是为管理者服务的。现今临海农信联社的农商改革进程中，所有审计人员最先要思考的问题就是怎样以客户为中心，以市场为主导，尽可能地提升内部审计价值，进一步强化经营管理能力和实际经营效益。
一、通过审计成果利用来实现银行价值的最大化
审计成果指的是审计人员在审计实践中经过实施审计程序，汇总工作成果而形成的审计结论与建议，是审计机构、审计人员在依法履行职责过程中形成的工作结晶。审计成果的利用，主要表现为两个方面：一是具体风险的防范和化解，即被审单位通过及时整改审计揭示的具体问题，防范和化解具体风险；二是系统风险的防范和化解，即管理部门通过对审计报告、管理建议书、审计简报、审计要情所揭示的普遍性、重要性问题及形成原因的分析、判断，全面了解内部控制中的重大风险点，修订制度、优化业务操作流程、加强业务条线的管理，达到改进内部控制的目的。审计成果被及时、有效、充分的利用，是实现内部审计宗旨的落脚点，审计成果利用率的高低是体现和衡量审计工作价值大小的标准。
（一）规范成果转化机制，确保经济责任审计的成果运用
经济责任审计是具有中国特色的一种审计形式，面对经济责任审计工作良好的发展势头和各个金融系统的关注，不断探索经济责任审计成果利用的实现形式，对于推动经济责任审计工作的健康发展有着重要的现实意义。临海农信联社以合理确定审计时机为前提，使成果利用与干部监督管理相结合，实行“先审计后离任”、“先离任、后审计、再任命”、“先审计、后任免”的审计方式，使经济责任审计与其他审计相结合，最大程度地实现审计价值。
1.经济责任审计结果报告是评价领导干部工作业绩的材料
经济责任审计结果报告通过评定领导干部的经济责任，带领并监督其行政和经营行为。通过一些具体的审计工作为主动改革，业绩领先的领导干部辨明是非。实施经济责任审计，重视经济责任审计结果报告的作用，是实现干部效用最大化的关键。经济责任审计能够为领导干部提供给参考，这是选拔提升干部的主要方法和考查内容。同时它作为管理并监督干部行为的具体制度，在其实际工作晋升、奖励惩罚中也起到了积极地指导意义。
2.建立经济责任审计成果利用责任追究制度
审计部门同组织、人事、纪检、监督、司法等经济责任审计成果利用部门之间相互协调、责任认定及责任追究等方面的措施和规范、防止出现审计结果与组织人事部门的任用结果出现偏差等方面的问题，达到查漏补缺、防微杜渐的目的。
（二）充分运用非现场审计，打造内审的新利器
1.以内控风险数据按月非现场审计为手段，强化内部管理
临海农信联社按月进行非现场审计，在审计系统上线之前，主要利用SQL数据筛选功能，组织联社的业务数据开展按月非现场审计，设定了贷款资金转入第三方存管账户、转入承兑保证金、流入信贷员账户和向有不良记录的客户发放贷款等违规问题及19个关注风险线索脚本进行数据分析，根据结果针对重点进行了验证式核查。2011年6月份计算机辅助审计系统上线，进一步了提高审计能力。
2.非现场审计与现场审计有机结合，进一步提升审计管理能力
非現场审计是一种远程测试，只支持发现疑点和线索，所发现的疑点只是表象，深层次的问题仍需要现场查阅资料、访谈乃至实地查看才能得出完整、准确的结论。因此，要准确定位，将二者有机结合、互为补充，统一于完整的审计监督体系之中。根据非现场的审计结果，在识别、分析金融机构的各项经营风险的基础上，选定重要风险模块、重点风险领域，明确非现场审计和现场审计的频度、范围和重点，增强了审计工作的计划性和科学性。
二、通过实现内审的技术和方法的创新来实现银行价值的最大化
随着农信社深化体制改革的不断深入，经营模式发生了很大的变化，金融产品不断创新，要适应这种新形势，内部审计必须不断探索先进的审计技术和方法，提高审计效率，降低审计风险。
（一）充分发挥计算机的审计优势，进一步提高审计质量
为了加快计算机技术在审计工作中的推广和应用，台州市办事处按照省农信联社的统一布署，于2011年6月份开始着手计算机辅助审计系统的上线工作，成立了系统推广实施小组，由审计相关部（室）牵头，相关的科技部门负责购部置系统运行所需的各类设备，由杭州信雅达公司负责安装和数据导入，各县（市）农合行（农联社）在审计系统上线前夕对审计全体人员进行了培训。目前，该系统已顺利推广，利用计算机的辅助系统，连续、全面、系统的分析，及时发现被审计对象存在的问题、疑点和异常，逐步实现审计对象的“全过程、全方位、全要素”的“事前”、“事中”、“事后”立体化审计监控和风险预防。
（二）实行咨询传导性和参与性的非审计服务方式
非审计服务方式有时能够取得更好的效果。如咨询传导性审计可以在审计部门与经营部门以及分支机构之间建立经常的沟通交流渠道，如案例分析、问题研讨、专题调研、参与决策和制度的制定等，都是审计人员发挥其独特作用的方式，有利于审计部门与经营部门的信息沟通和相互促进。 三、通过提高审计人员的专业素质水平来实现银行价值的最大化
（一）加强审计人员的综合素质培训
想要更完善的开展内部审计，就要从提升审计人员的个人素质入手。今后审计人员的工作发展需要更加丰富的工作经验、全面的知识能力和高学历的知识背景。这样的人员发展要求需要我们尽快构建并培养监督服务性的内部审计的现今人员。想要符合目前商业银行内审工作要求，实现和世界范围的工作接轨，就要为内审人员参加国际内部注册审计师 （CIA）考试提供支持条件，以保证工作人员的专业技能符合实际发展需求。再有就是要構建审计文化，主要是为了规范审计执业行为，提升审计素质，强化审计人员的整体能力，完善队伍形象。最后是要构建完善的内部审计人员责任追究制度，在过去的一段时间内，很多内审人员不能够切实履行自身的职责，使得审计结果不真实，对于这样的行为没有追究其责任的制度。没有责任限制，就不能督促其展现更高的业务水平。所以说，建立完善的责任机制是提升内审质量的有效手段。
（二）要建立健全审计人员的选拔、使用和培训机制
用人事激励约束机制来优化人员结构，吸引和留住优秀人才，调动审计人员工作积极性；通过审计人员交流，吸收一批精通银行内部控制、风险管理和信息系统等业务的专业人员，提高审计人员的战斗力。
四、通过建立和强化内部审计规范和标准来实现银行价值的最大化
用统一的标准规范内部审计机构和人员的责任、行为、流程和目标及工作态度，确保内部审计质量，提升银行价值。
（一）构建系统的审计计划体系
通过风险评估分析不同业务和机构的风险情况，依照风险导向的原则制定审计内容和时间，编制科学的审计计划，把有限的审计资源运用到最有价值的审计方向，确保能够提前审计风险较大的内容。
（二）构建科学有效的审计程序
构建具有较强针对性的审计规则，包括战略规划，审计安排，审计记录，审计评估和具体测定，最终结果在内的一系列流程，要对这些内容做出具体安排，制定一般审计项目的具体审计计划方案、报告和详细格式要求。
（三）完善内部审计工作绩效考核
要强化工作考核条例，严格执行奖优惩劣的原则。以审计计划管理、项目质量监督、培训计划、技术和工具应用、信息档案运用等内容为重点，强化综合性的审计考核。要从多方面入手重视对项目质量的整体考察，构建机构责任整体，根据业绩考核作为考察指标，具体应用专门的奖励约束机制，提升独立行使审计职能的环境构建能力，确保审计结果公正严谨。
五、结合内部控制评价，提升内控制度的具体实施实现银行价值最大化
内控环境是企业内部控制的主要内容，内控制度的设计是否合理、内控执行是否到位都和内控环境密不可分。内部控制是一个过程，而不是目的；这一过程贯穿银行管理的各个层面、各个单元；力求实现一个或多个不同类型但相互交叉的目标；这一过程为目标的实现提供合理保证。
因为银行的经营风险比较大，内部控制是操作风险管理的重要手段，分析操作风险多数都是由于内控漏洞和程序不统一造成的。银行内部审计机构可以通过以下手段提升其内部控制水平，强化银行风险的抵御能力。首先是强化思想理念培训、加强文件和流程梳理、重视风险点辨别等根本任务，强化已有的内部控制体系；其次是强化检查监督，推进审计对象构建完整科学的内部控制体系的能力，强化内部控制结构，构建相应平台，强化审计标准，实现对银行业务运营的规范监督；最后是要根据内审部门的内部控制年度评价作为依据，强化银行内部控制体系的完善，公正公平的评价内控审计对象，为管理层的经营决策提供参考依据。
临海农信联社一直以来以内控管理情况审计调查为推手，促进风险防控。2011年4月开始，审计部组织力量开展对临海农信联社内控管理情况审计调查。后利用SQL数据筛选功能分析全市2010年1月1日至2011年3月31日的业务数据。
临海农信联社以营业网点内部控制评价审计为抓手，探索网点内控评级。通过营业网点内部控制评价审计，一方面检查制度落实执行情况，查找营业网点的各类管理漏洞，促进网点内控风险防范能力；另一方面分析制度本身的健全性、合理性和可操作性，查找并完善管理缺陷，注重从机制、制度建设层面发现和分析问题，提出改进和完善的建议。在今后，临海农信联社会进一步推进内控评价审计，以内控评价带动整个联社的发展。
作者简介：郑铭（1982-），女，浙江省台州市人，临海农商银行，研究方向：审计；叶明辉（1981-），男，浙江省台州市人，临海农商银行，研究方向：信贷。
（责任编辑：唐荣波）
【关键词】内部审计 银行 价值最大化
近年来，农联社改革的目标是股份制改革全面完成，现代农村银行制度基本建立，农村金融服务功能与核心竞争力显著提升。临海农信联社目前正在筹建农村商业银行，在改革的过程中，现代股份制商业银行的最大经营目的就是追求最大化的银行价值，这也是其发展的最终目的。内部审计工作要完全根据这一目的开展，研究通过内部审计提升银行价值创造是其经营的主要入手点，重视构建商业银行现代经营机制的构建，提升资源配置水平，提高管理水平和经济利益，控制经营风险，降低损失出现的可能，提升自身竞争和抵御风险的能力，实现银行价值最大化的提升。就像内部审计之父索耶所说：内部审计是管理者的眼睛和耳朵，是为管理者服务的。现今临海农信联社的农商改革进程中，所有审计人员最先要思考的问题就是怎样以客户为中心，以市场为主导，尽可能地提升内部审计价值，进一步强化经营管理能力和实际经营效益。
一、通过审计成果利用来实现银行价值的最大化
审计成果指的是审计人员在审计实践中经过实施审计程序，汇总工作成果而形成的审计结论与建议，是审计机构、审计人员在依法履行职责过程中形成的工作结晶。审计成果的利用，主要表现为两个方面：一是具体风险的防范和化解，即被审单位通过及时整改审计揭示的具体问题，防范和化解具体风险；二是系统风险的防范和化解，即管理部门通过对审计报告、管理建议书、审计简报、审计要情所揭示的普遍性、重要性问题及形成原因的分析、判断，全面了解内部控制中的重大风险点，修订制度、优化业务操作流程、加强业务条线的管理，达到改进内部控制的目的。审计成果被及时、有效、充分的利用，是实现内部审计宗旨的落脚点，审计成果利用率的高低是体现和衡量审计工作价值大小的标准。
（一）规范成果转化机制，确保经济责任审计的成果运用
经济责任审计是具有中国特色的一种审计形式，面对经济责任审计工作良好的发展势头和各个金融系统的关注，不断探索经济责任审计成果利用的实现形式，对于推动经济责任审计工作的健康发展有着重要的现实意义。临海农信联社以合理确定审计时机为前提，使成果利用与干部监督管理相结合，实行“先审计后离任”、“先离任、后审计、再任命”、“先审计、后任免”的审计方式，使经济责任审计与其他审计相结合，最大程度地实现审计价值。
1.经济责任审计结果报告是评价领导干部工作业绩的材料
经济责任审计结果报告通过评定领导干部的经济责任，带领并监督其行政和经营行为。通过一些具体的审计工作为主动改革，业绩领先的领导干部辨明是非。实施经济责任审计，重视经济责任审计结果报告的作用，是实现干部效用最大化的关键。经济责任审计能够为领导干部提供给参考，这是选拔提升干部的主要方法和考查内容。同时它作为管理并监督干部行为的具体制度，在其实际工作晋升、奖励惩罚中也起到了积极地指导意义。
2.建立经济责任审计成果利用责任追究制度
审计部门同组织、人事、纪检、监督、司法等经济责任审计成果利用部门之间相互协调、责任认定及责任追究等方面的措施和规范、防止出现审计结果与组织人事部门的任用结果出现偏差等方面的问题，达到查漏补缺、防微杜渐的目的。
（二）充分运用非现场审计，打造内审的新利器
1.以内控风险数据按月非现场审计为手段，强化内部管理
临海农信联社按月进行非现场审计，在审计系统上线之前，主要利用SQL数据筛选功能，组织联社的业务数据开展按月非现场审计，设定了贷款资金转入第三方存管账户、转入承兑保证金、流入信贷员账户和向有不良记录的客户发放贷款等违规问题及19个关注风险线索脚本进行数据分析，根据结果针对重点进行了验证式核查。2011年6月份计算机辅助审计系统上线，进一步了提高审计能力。
2.非现场审计与现场审计有机结合，进一步提升审计管理能力
非現场审计是一种远程测试，只支持发现疑点和线索，所发现的疑点只是表象，深层次的问题仍需要现场查阅资料、访谈乃至实地查看才能得出完整、准确的结论。因此，要准确定位，将二者有机结合、互为补充，统一于完整的审计监督体系之中。根据非现场的审计结果，在识别、分析金融机构的各项经营风险的基础上，选定重要风险模块、重点风险领域，明确非现场审计和现场审计的频度、范围和重点，增强了审计工作的计划性和科学性。
二、通过实现内审的技术和方法的创新来实现银行价值的最大化
随着农信社深化体制改革的不断深入，经营模式发生了很大的变化，金融产品不断创新，要适应这种新形势，内部审计必须不断探索先进的审计技术和方法，提高审计效率，降低审计风险。
（一）充分发挥计算机的审计优势，进一步提高审计质量
为了加快计算机技术在审计工作中的推广和应用，台州市办事处按照省农信联社的统一布署，于2011年6月份开始着手计算机辅助审计系统的上线工作，成立了系统推广实施小组，由审计相关部（室）牵头，相关的科技部门负责购部置系统运行所需的各类设备，由杭州信雅达公司负责安装和数据导入，各县（市）农合行（农联社）在审计系统上线前夕对审计全体人员进行了培训。目前，该系统已顺利推广，利用计算机的辅助系统，连续、全面、系统的分析，及时发现被审计对象存在的问题、疑点和异常，逐步实现审计对象的“全过程、全方位、全要素”的“事前”、“事中”、“事后”立体化审计监控和风险预防。
（二）实行咨询传导性和参与性的非审计服务方式
非审计服务方式有时能够取得更好的效果。如咨询传导性审计可以在审计部门与经营部门以及分支机构之间建立经常的沟通交流渠道，如案例分析、问题研讨、专题调研、参与决策和制度的制定等，都是审计人员发挥其独特作用的方式，有利于审计部门与经营部门的信息沟通和相互促进。 三、通过提高审计人员的专业素质水平来实现银行价值的最大化
（一）加强审计人员的综合素质培训
想要更完善的开展内部审计，就要从提升审计人员的个人素质入手。今后审计人员的工作发展需要更加丰富的工作经验、全面的知识能力和高学历的知识背景。这样的人员发展要求需要我们尽快构建并培养监督服务性的内部审计的现今人员。想要符合目前商业银行内审工作要求，实现和世界范围的工作接轨，就要为内审人员参加国际内部注册审计师 （CIA）考试提供支持条件，以保证工作人员的专业技能符合实际发展需求。再有就是要構建审计文化，主要是为了规范审计执业行为，提升审计素质，强化审计人员的整体能力，完善队伍形象。最后是要构建完善的内部审计人员责任追究制度，在过去的一段时间内，很多内审人员不能够切实履行自身的职责，使得审计结果不真实，对于这样的行为没有追究其责任的制度。没有责任限制，就不能督促其展现更高的业务水平。所以说，建立完善的责任机制是提升内审质量的有效手段。
（二）要建立健全审计人员的选拔、使用和培训机制
用人事激励约束机制来优化人员结构，吸引和留住优秀人才，调动审计人员工作积极性；通过审计人员交流，吸收一批精通银行内部控制、风险管理和信息系统等业务的专业人员，提高审计人员的战斗力。
四、通过建立和强化内部审计规范和标准来实现银行价值的最大化
用统一的标准规范内部审计机构和人员的责任、行为、流程和目标及工作态度，确保内部审计质量，提升银行价值。
（一）构建系统的审计计划体系
通过风险评估分析不同业务和机构的风险情况，依照风险导向的原则制定审计内容和时间，编制科学的审计计划，把有限的审计资源运用到最有价值的审计方向，确保能够提前审计风险较大的内容。
（二）构建科学有效的审计程序
构建具有较强针对性的审计规则，包括战略规划，审计安排，审计记录，审计评估和具体测定，最终结果在内的一系列流程，要对这些内容做出具体安排，制定一般审计项目的具体审计计划方案、报告和详细格式要求。
（三）完善内部审计工作绩效考核
要强化工作考核条例，严格执行奖优惩劣的原则。以审计计划管理、项目质量监督、培训计划、技术和工具应用、信息档案运用等内容为重点，强化综合性的审计考核。要从多方面入手重视对项目质量的整体考察，构建机构责任整体，根据业绩考核作为考察指标，具体应用专门的奖励约束机制，提升独立行使审计职能的环境构建能力，确保审计结果公正严谨。
五、结合内部控制评价，提升内控制度的具体实施实现银行价值最大化
内控环境是企业内部控制的主要内容，内控制度的设计是否合理、内控执行是否到位都和内控环境密不可分。内部控制是一个过程，而不是目的；这一过程贯穿银行管理的各个层面、各个单元；力求实现一个或多个不同类型但相互交叉的目标；这一过程为目标的实现提供合理保证。
因为银行的经营风险比较大，内部控制是操作风险管理的重要手段，分析操作风险多数都是由于内控漏洞和程序不统一造成的。银行内部审计机构可以通过以下手段提升其内部控制水平，强化银行风险的抵御能力。首先是强化思想理念培训、加强文件和流程梳理、重视风险点辨别等根本任务，强化已有的内部控制体系；其次是强化检查监督，推进审计对象构建完整科学的内部控制体系的能力，强化内部控制结构，构建相应平台，强化审计标准，实现对银行业务运营的规范监督；最后是要根据内审部门的内部控制年度评价作为依据，强化银行内部控制体系的完善，公正公平的评价内控审计对象，为管理层的经营决策提供参考依据。
临海农信联社一直以来以内控管理情况审计调查为推手，促进风险防控。2011年4月开始，审计部组织力量开展对临海农信联社内控管理情况审计调查。后利用SQL数据筛选功能分析全市2010年1月1日至2011年3月31日的业务数据。
临海农信联社以营业网点内部控制评价审计为抓手，探索网点内控评级。通过营业网点内部控制评价审计，一方面检查制度落实执行情况，查找营业网点的各类管理漏洞，促进网点内控风险防范能力；另一方面分析制度本身的健全性、合理性和可操作性，查找并完善管理缺陷，注重从机制、制度建设层面发现和分析问题，提出改进和完善的建议。在今后，临海农信联社会进一步推进内控评价审计，以内控评价带动整个联社的发展。
作者简介：郑铭（1982-），女，浙江省台州市人，临海农商银行，研究方向：审计；叶明辉（1981-），男，浙江省台州市人，临海农商银行，研究方向：信贷。
（责任编辑：唐荣波）