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摘要：营业税改征增值税是我国“十二五”时期结构性减税的重要工作。通过将营业税改征增值税，基本消除了重复征税，实现了公平税负，体现了税改的方向。营改增的实施对铁路运输业具有非常重要的意义。实行营改增后铁路运输业面临什么样的问题以及如何应对，本文对此加以探讨。
关键词：营改增；铁路运输企业；意义；对策
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-01
2013年12月13日，财政部和国家税务总局联合对外发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。
一、在铁路运输企业实行营改增意义深远
铁路是我国国民经济的大动脉，铁路运输业作为交通运输业的重要组成部分，实行营业税改征增值税具有非常重要的意义，主要体现在以下几个方面：
1.营改增克服了重复征税的问题
目前铁路运输业实行的营业税税率虽然较低，但营业税的征收不受企业成本、费用的影响，在实际运营中，会多次重负，叠加起来就变得实际税率高于一般税率。铁路运输过程作为生产过程的延伸不仅是货物在空间位置的移动过程，也是被运货物价值增值的过程，因而铁路运输业也有增值额。营业税与增值税的双重压力，对铁路运输是一种严重的阻碍。
2.营改增完善了铁路企业财务管理制度，提升了企业管理水平
通过营改增，实现由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变，对于加快现代服务业发展具有重要作用。实行营改增后，铁路运输企业和制造业等第二产业之间形成了完整的环环相扣链条，企业管理工作做得越好，财务制度越完善，能够抵扣的税额就越多，企业的税负就越少。为了适应营改增的税制变革，企业应在经营模式、市场营销等各个方面做出相应调整，完善各项管理制度，提高自身管理水平。
3.营改增可以促进铁路企业参与市场竞争，有利于提升铁路运输业在市场中的份额
我国现行运输业市场竞争异常激烈。多种运输载体的出现，使铁路企业受到巨大冲击。铁路运输业本身理应属于服务业范畴，应纳入物流服务行业中。而铁路运输企业目前实行营业税，导致其下流企业无法进行进项税抵扣，与其他运输方式相比没有优势可言。营改增实施后，与其他交通运输业和物流服务业适用同样的税种和税率，在体制上得到了保证。这种保证能使铁路运输业平等地参与到物流服务业的竞争中，促进了市场竞争效果，同时还有利于物流企业之间的合作。
二、营改增下铁路运输企业面临的问题
1.实行营改增后，短时期内铁路运输企业税负增加
铁路运输企业能抵扣外购设备和劳务所含已经缴纳增值税额是营改增的最大利好，但就目前形势而言，短期内铁路运输企业税负会有所加重。税负加重的主要原因在于：一方面是铁路运输业之前整体营业税税率为3%，而调整之后增值税税率达到11%，税率明显提高；另一方面，通过对铁路运输企业成本的分析发现，可抵扣的增值税进项税额偏少。主要原因是铁路运输业主要成本人力成本、折旧等都无法享受进项税冲抵。
2.对会计人员的业务能力和素质提出了进一步的要求
由于之前铁路运输企业不涉及增值税业务，绝大部分财务人员对增值税了解较少。实行营该增后，对财务人员业务能力和素质提出了更高的要求，如必须了解掌握增值税的相关政策、增值税业务相关会计科目的设置及会计核算、增值税专用发票开具保管、进项税额能否抵扣等相关业务，以适应营改增的变化。
3.对企业的税收管理和发票管理能力提出了更高的要求
实行营改增后的铁路运输企业，具有了一般纳税人的资格，可以领用和对外开具增值税专用发票。增值税专用发票相比普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业的缴税金额，所以增值税发票的开具、使用和管理等各个环节都有非常严格的要求。
三、营改增下铁路运输企业的应对对策
1.争取国家政策，积极应对营改增改革，尽力加大进项税抵扣
铁路运输企业首先应根据营改增相关办法和规定，细分业务板块，向低税率靠拢。例如，《营业税改征增值税试点方案》对物流业设置了“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目，而这两类应税服务税率不同，这就给企业留下了纳税筹划的空间。铁路运输企业应根据实际情况，合理划分业务板块，科学确定增值税率，以期降低增值税。同时要加强成本核算，特别是加强可抵扣进项税收入的管理，及时关注政策，减少企业税负，实现试点企业平稳过渡。
2.会计人员应不断加强学习，提高会计核算能力和业务素质
营改增虽然只是税种变化，但它牵制到整个会计核算体系的改变。实行增值税后，铁路运输企业在会计核算原则、核算科目、财务报表列示等方面都会发生重要变化。这种变化对财务人员的职业判断能力也提出了更高的要求。因此，铁路运输企业应加大对财务人员的培训力度，提高财务人员的专业素质和业务水平。
3.企业应加强发票管理能力，充分利用可抵扣进项税额减轻企业税负
对增值税专用发票必须有专人管理，发票领购、开具专人负责，严格按规定程序操作，对取得的增值税专用发票必须及时认证，做到业务、资金、发票“三流统一”。同时对企业所有的人员培训索要增值税专用发票的意识，在成本支出项目上加强进项税额抵扣工作的开展，以减少企业的税负。
4.企业应进一步完善税收内控制度，修改相关管理办法
实行营改增后，铁路运输企业的会计体制将会发生翻天覆地的变化。企业必须对经营业绩考核办法、清算办法、收入管理规程、固定资产管理减少办法、预算编制管理办法、会计核算办法等一系列规章制度进行修订，以适应新的税制改革。
虽然营改增的实行增加了铁路运输企业的税负，但从长远看，营改增对促进现代服务业合理分工、刺激市场需求、进行结构性减税具有重要意义。随着税制改革的进一步推进，国家会逐步建立更加完善合理的税制，同时完善相关配套措施，保证增值税的抵扣链条广泛延伸，内在机制有效运行，实现减轻企业负担的初衷。
关键词：营改增；铁路运输企业；意义；对策
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-01
2013年12月13日，财政部和国家税务总局联合对外发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。
一、在铁路运输企业实行营改增意义深远
铁路是我国国民经济的大动脉，铁路运输业作为交通运输业的重要组成部分，实行营业税改征增值税具有非常重要的意义，主要体现在以下几个方面：
1.营改增克服了重复征税的问题
目前铁路运输业实行的营业税税率虽然较低，但营业税的征收不受企业成本、费用的影响，在实际运营中，会多次重负，叠加起来就变得实际税率高于一般税率。铁路运输过程作为生产过程的延伸不仅是货物在空间位置的移动过程，也是被运货物价值增值的过程，因而铁路运输业也有增值额。营业税与增值税的双重压力，对铁路运输是一种严重的阻碍。
2.营改增完善了铁路企业财务管理制度，提升了企业管理水平
通过营改增，实现由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变，对于加快现代服务业发展具有重要作用。实行营改增后，铁路运输企业和制造业等第二产业之间形成了完整的环环相扣链条，企业管理工作做得越好，财务制度越完善，能够抵扣的税额就越多，企业的税负就越少。为了适应营改增的税制变革，企业应在经营模式、市场营销等各个方面做出相应调整，完善各项管理制度，提高自身管理水平。
3.营改增可以促进铁路企业参与市场竞争，有利于提升铁路运输业在市场中的份额
我国现行运输业市场竞争异常激烈。多种运输载体的出现，使铁路企业受到巨大冲击。铁路运输业本身理应属于服务业范畴，应纳入物流服务行业中。而铁路运输企业目前实行营业税，导致其下流企业无法进行进项税抵扣，与其他运输方式相比没有优势可言。营改增实施后，与其他交通运输业和物流服务业适用同样的税种和税率，在体制上得到了保证。这种保证能使铁路运输业平等地参与到物流服务业的竞争中，促进了市场竞争效果，同时还有利于物流企业之间的合作。
二、营改增下铁路运输企业面临的问题
1.实行营改增后，短时期内铁路运输企业税负增加
铁路运输企业能抵扣外购设备和劳务所含已经缴纳增值税额是营改增的最大利好，但就目前形势而言，短期内铁路运输企业税负会有所加重。税负加重的主要原因在于：一方面是铁路运输业之前整体营业税税率为3%，而调整之后增值税税率达到11%，税率明显提高；另一方面，通过对铁路运输企业成本的分析发现，可抵扣的增值税进项税额偏少。主要原因是铁路运输业主要成本人力成本、折旧等都无法享受进项税冲抵。
2.对会计人员的业务能力和素质提出了进一步的要求
由于之前铁路运输企业不涉及增值税业务，绝大部分财务人员对增值税了解较少。实行营该增后，对财务人员业务能力和素质提出了更高的要求，如必须了解掌握增值税的相关政策、增值税业务相关会计科目的设置及会计核算、增值税专用发票开具保管、进项税额能否抵扣等相关业务，以适应营改增的变化。
3.对企业的税收管理和发票管理能力提出了更高的要求
实行营改增后的铁路运输企业，具有了一般纳税人的资格，可以领用和对外开具增值税专用发票。增值税专用发票相比普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业的缴税金额，所以增值税发票的开具、使用和管理等各个环节都有非常严格的要求。
三、营改增下铁路运输企业的应对对策
1.争取国家政策，积极应对营改增改革，尽力加大进项税抵扣
铁路运输企业首先应根据营改增相关办法和规定，细分业务板块，向低税率靠拢。例如，《营业税改征增值税试点方案》对物流业设置了“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目，而这两类应税服务税率不同，这就给企业留下了纳税筹划的空间。铁路运输企业应根据实际情况，合理划分业务板块，科学确定增值税率，以期降低增值税。同时要加强成本核算，特别是加强可抵扣进项税收入的管理，及时关注政策，减少企业税负，实现试点企业平稳过渡。
2.会计人员应不断加强学习，提高会计核算能力和业务素质
营改增虽然只是税种变化，但它牵制到整个会计核算体系的改变。实行增值税后，铁路运输企业在会计核算原则、核算科目、财务报表列示等方面都会发生重要变化。这种变化对财务人员的职业判断能力也提出了更高的要求。因此，铁路运输企业应加大对财务人员的培训力度，提高财务人员的专业素质和业务水平。
3.企业应加强发票管理能力，充分利用可抵扣进项税额减轻企业税负
对增值税专用发票必须有专人管理，发票领购、开具专人负责，严格按规定程序操作，对取得的增值税专用发票必须及时认证，做到业务、资金、发票“三流统一”。同时对企业所有的人员培训索要增值税专用发票的意识，在成本支出项目上加强进项税额抵扣工作的开展，以减少企业的税负。
4.企业应进一步完善税收内控制度，修改相关管理办法
实行营改增后，铁路运输企业的会计体制将会发生翻天覆地的变化。企业必须对经营业绩考核办法、清算办法、收入管理规程、固定资产管理减少办法、预算编制管理办法、会计核算办法等一系列规章制度进行修订，以适应新的税制改革。
虽然营改增的实行增加了铁路运输企业的税负，但从长远看，营改增对促进现代服务业合理分工、刺激市场需求、进行结构性减税具有重要意义。随着税制改革的进一步推进，国家会逐步建立更加完善合理的税制，同时完善相关配套措施，保证增值税的抵扣链条广泛延伸，内在机制有效运行，实现减轻企业负担的初衷。