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摘要：笔者几个实际工程，项目经理部在项目成本管理过程中，综合运用目标成本法和作业成本法，使项目成本分析全面透彻，取得了良好的效果。
关键词：公路工程；成本管理；目标成本
1 工程概况
某施工企业承接了某一级公路B3标段，总长为15.453km，工程中标之后，该施工企业在该标段成立项目部。公司的计划经营部根据业主的要求并结合企业的施工生产能力制定施工项目年度生产计划，确定项目年度完成工作量，即预算成本。然后，根据项目的具体情况和企业的内部定额，下达一个成本控制指标，既为目标成本，同时也确定了项目的年度上缴利润指标。通过与项目的实际成本比较，可以对项目部的年度生产经营成果进行考核评价。
2 B3标段成本管理的实施过程
2.1 目标成本的确定
公司根据施工组织设计和企业的施工能力，下达项目部年度生产计划，重新编制施工预算，确定目标成本。B3标段施工项目2010年度计划完成计量工作量为 1516.9万元，计划目标成本1360.9万元，计划实现利润156万元，计划上缴利润率为10.3%。
预算成本是项目经理部按计划完成工程量清单中的工程项目后业主所支付的收入。目标成本是项目经理部为实现预算收入所必须发生的所有成本费用的预测值。目标成本与预算成本在项目完成的工程项目上是一一对应的。
2.2 目标成本的分解
整个公路工程施工项目是由各个分项工程组成的，确定了项目的总体目标成本之后，要根据施工预算和施工组织设计，结合工程量清单的工程细目对各分部、分项工程进行作业分析，确定工程量清单开列的每个工程细目的目标成本。
公路工程项目的成本费用按预算编制办法可以归纳为人工费、材料费、机械费、其他直接费和现场经费等五类费用。采用作业成本法，根据各个分项工程的作业内容，将各个分项工程的目标成本分解成上述五类费用。
2.3 目标成本的阶段控制与分析
要实现这种成本的动态管理就要运用作业成本管理的方法。B3项目将各部分项工程的成本目标进行分解后，按照成本目标对每一个分部分项工程实施控制。在项目施工进行过程中，将每个分部分项工程作为一个作业中心，对其作业程序进行控制，对于每一道工序所消耗的资源和时间进行研究分析，找出资源消耗的降低点，并剔除非增值作业和消耗，改善作业，保证目标成本的实现。尤其是当实际成本发生偏差时，首先检查各项指标的制定是否合理，在保证计划合理的前提下，找出发生差异的原因，判断是资源的因素还是作业的因素，针对其主要原因，对症下药，进行纠偏。
成本控制的基础工作是对成本费用数据的统计、归纳和整理。B3项目所有部门都要定期将本部门发生的成本费用，以分项工程为对象，通过工序分解，按人工费、材料费、机械费、其他直接费和现场经费等成本要素以日报表、五日报表、旬报表及月报表的形式进行综合统计，体现了成本控制的全面性和动态性。
以分项工程路基填方为例，编制《累计分项工程单位工序分析表》。根据施工方法和预算定额，借土填方可分解成路基整形、碾压、挖装、运输四道工序。将各道工序实际发生的工费、材料费、机械费、其他直接费和现场经费等成本要素进行分类统计汇总。
通过将项目和数据进行综合，按照施工项目成本要素分析，就可以得到《分项工程实际成本与目标成本对比表》。以路基填方为例，如表1。
表1 路基填方实际成本与目标成本对比表（元）
路基填方是B3项目2010年度施工计划中所占比重最大的分项工程。根据表1，对路基填方工程施工成本的分析如下:
(1)路基填方工程的实际成本比目标成本超支了140.2万元，占目标成本的比重达到21%。其中，人工费、机械费和其他直接费超支的绝对值和相对值都很大;而材料费和现场经费实现成本降低率分别达到6%和8%，得到很好地控制。
(2)人工费、机械费、其他直接费超支的原因:其一是由于业主征地拆迁工作滞后，未按施工计划完成，制约项目施工进度，造成大批人员、机械设备进场后闲置，但人员工资和机械租赁费用仍要照常支付;其二，今春气候反常，降雨量大，雨休天数远多于正常年份，造成人工、机械的利用率低，而且费用增加;其三，发生设计变更项目，增加了实际完成工程量，造成人工和機械成本费用增加;其四，燃油费上涨也是机械费增加的原因。
(3)其他直接费的超支主要是由于赶工造成的，包括通勤费、试验检测费、劳动保护费、工器具使用费等项均超出了目标成本。
(4)材料费、现场经费降低的原因主要是由于材料底价和运距都低于设计;项目经理部的对各项日常管理费用支出严格把关，提倡节约降耗，避免或减少了“跑冒滴漏”现象的发生。
2.4B3项目实际成本效益的核算与分析
B3项目实际成本、目标成本和预算成本汇总表如表2。
表2B3项目成本对比汇总表（元）
从表2中可以看出，整个B3项目2010年的施工实际成本比预算成本超支117.6万元，实际成本比目标成本超支273.7万元。各项成本要素中，人工费、机械费、其他直接费均比预算和目标成本超支，而材料费和现场经费都节余，并且都低于目标成本。
由于项目施工中发生了设计变更，完成的工程量增加，也是造成成本费用增加的重要原因。但是同时项目的收入也将会增加。B3项目待业主批复的实际变更和索赔的收入有:
(1)路基借土填方调增运距，预计增加收入 112.6万元;
(2)增加弃方工程量并调增弃方运距，预计增加收入80万元;
(3)路基半填半挖处和填挖结合出增加挖方及利用方，预计增加收入20万元;
(4)桥涵地基承载力不足，增加回填工程量预计增加收入10万元;
(5)k63+228中桥处补偿改渠及征地费用，预计增加收入10万元。
(6)结构物台背回填材料单价补差，预计增加收入20万元。
以上六项合计，预计将增加收入252.6万元。因此，考虑到增加上述收入的因素，B3项目的最终实际施工成本将比目标成本超支21.1万元，与预算成本相比将会节余135万元。
公路建安工程的税率为3.41%。
税金总额=预算收入×税率
则B3标段项目2010年度的税金总额为:
(1516.9+252.6) ×3.41%=60.34(万元)
项目盈利计算:
盈利=(预算成本+变更收入)-实际成本-税金
这样，B3项目2010年度将会实现盈利:
(1516.9+252.6)-1634.5-60.34=74.66(万元)
4 结束语
通过对该公路B3标段施工项目成本管理实施过程的评价和分析，验证了成本管理措施和方法在公路工程施工项目成本管理实践中的有效性。在公路工程项目施工中，培养现代成本管理理念，建立高效的成本管理保障体系，综合运用成本管理方法，这对于公路工程施工项目成本管理能够成功实施具有重要意义。
参考文献：
[1] 周军，徐茂林.施工项目成本控制浅析[M].哈尔滨：黑龙江交通科技.2006.
[2] 胡志根，黄建平.工程项目管理[M].武汉:武汉大学出版社，2010.
注：文章内所有公式及图表请以PDF形式查看。
关键词：公路工程；成本管理；目标成本
1 工程概况
某施工企业承接了某一级公路B3标段，总长为15.453km，工程中标之后，该施工企业在该标段成立项目部。公司的计划经营部根据业主的要求并结合企业的施工生产能力制定施工项目年度生产计划，确定项目年度完成工作量，即预算成本。然后，根据项目的具体情况和企业的内部定额，下达一个成本控制指标，既为目标成本，同时也确定了项目的年度上缴利润指标。通过与项目的实际成本比较，可以对项目部的年度生产经营成果进行考核评价。
2 B3标段成本管理的实施过程
2.1 目标成本的确定
公司根据施工组织设计和企业的施工能力，下达项目部年度生产计划，重新编制施工预算，确定目标成本。B3标段施工项目2010年度计划完成计量工作量为 1516.9万元，计划目标成本1360.9万元，计划实现利润156万元，计划上缴利润率为10.3%。
预算成本是项目经理部按计划完成工程量清单中的工程项目后业主所支付的收入。目标成本是项目经理部为实现预算收入所必须发生的所有成本费用的预测值。目标成本与预算成本在项目完成的工程项目上是一一对应的。
2.2 目标成本的分解
整个公路工程施工项目是由各个分项工程组成的，确定了项目的总体目标成本之后，要根据施工预算和施工组织设计，结合工程量清单的工程细目对各分部、分项工程进行作业分析，确定工程量清单开列的每个工程细目的目标成本。
公路工程项目的成本费用按预算编制办法可以归纳为人工费、材料费、机械费、其他直接费和现场经费等五类费用。采用作业成本法，根据各个分项工程的作业内容，将各个分项工程的目标成本分解成上述五类费用。
2.3 目标成本的阶段控制与分析
要实现这种成本的动态管理就要运用作业成本管理的方法。B3项目将各部分项工程的成本目标进行分解后，按照成本目标对每一个分部分项工程实施控制。在项目施工进行过程中，将每个分部分项工程作为一个作业中心，对其作业程序进行控制，对于每一道工序所消耗的资源和时间进行研究分析，找出资源消耗的降低点，并剔除非增值作业和消耗，改善作业，保证目标成本的实现。尤其是当实际成本发生偏差时，首先检查各项指标的制定是否合理，在保证计划合理的前提下，找出发生差异的原因，判断是资源的因素还是作业的因素，针对其主要原因，对症下药，进行纠偏。
成本控制的基础工作是对成本费用数据的统计、归纳和整理。B3项目所有部门都要定期将本部门发生的成本费用，以分项工程为对象，通过工序分解，按人工费、材料费、机械费、其他直接费和现场经费等成本要素以日报表、五日报表、旬报表及月报表的形式进行综合统计，体现了成本控制的全面性和动态性。
以分项工程路基填方为例，编制《累计分项工程单位工序分析表》。根据施工方法和预算定额，借土填方可分解成路基整形、碾压、挖装、运输四道工序。将各道工序实际发生的工费、材料费、机械费、其他直接费和现场经费等成本要素进行分类统计汇总。
通过将项目和数据进行综合，按照施工项目成本要素分析，就可以得到《分项工程实际成本与目标成本对比表》。以路基填方为例，如表1。
表1 路基填方实际成本与目标成本对比表（元）
路基填方是B3项目2010年度施工计划中所占比重最大的分项工程。根据表1，对路基填方工程施工成本的分析如下:
(1)路基填方工程的实际成本比目标成本超支了140.2万元，占目标成本的比重达到21%。其中，人工费、机械费和其他直接费超支的绝对值和相对值都很大;而材料费和现场经费实现成本降低率分别达到6%和8%，得到很好地控制。
(2)人工费、机械费、其他直接费超支的原因:其一是由于业主征地拆迁工作滞后，未按施工计划完成，制约项目施工进度，造成大批人员、机械设备进场后闲置，但人员工资和机械租赁费用仍要照常支付;其二，今春气候反常，降雨量大，雨休天数远多于正常年份，造成人工、机械的利用率低，而且费用增加;其三，发生设计变更项目，增加了实际完成工程量，造成人工和機械成本费用增加;其四，燃油费上涨也是机械费增加的原因。
(3)其他直接费的超支主要是由于赶工造成的，包括通勤费、试验检测费、劳动保护费、工器具使用费等项均超出了目标成本。
(4)材料费、现场经费降低的原因主要是由于材料底价和运距都低于设计;项目经理部的对各项日常管理费用支出严格把关，提倡节约降耗，避免或减少了“跑冒滴漏”现象的发生。
2.4B3项目实际成本效益的核算与分析
B3项目实际成本、目标成本和预算成本汇总表如表2。
表2B3项目成本对比汇总表（元）
从表2中可以看出，整个B3项目2010年的施工实际成本比预算成本超支117.6万元，实际成本比目标成本超支273.7万元。各项成本要素中，人工费、机械费、其他直接费均比预算和目标成本超支，而材料费和现场经费都节余，并且都低于目标成本。
由于项目施工中发生了设计变更，完成的工程量增加，也是造成成本费用增加的重要原因。但是同时项目的收入也将会增加。B3项目待业主批复的实际变更和索赔的收入有:
(1)路基借土填方调增运距，预计增加收入 112.6万元;
(2)增加弃方工程量并调增弃方运距，预计增加收入80万元;
(3)路基半填半挖处和填挖结合出增加挖方及利用方，预计增加收入20万元;
(4)桥涵地基承载力不足，增加回填工程量预计增加收入10万元;
(5)k63+228中桥处补偿改渠及征地费用，预计增加收入10万元。
(6)结构物台背回填材料单价补差，预计增加收入20万元。
以上六项合计，预计将增加收入252.6万元。因此，考虑到增加上述收入的因素，B3项目的最终实际施工成本将比目标成本超支21.1万元，与预算成本相比将会节余135万元。
公路建安工程的税率为3.41%。
税金总额=预算收入×税率
则B3标段项目2010年度的税金总额为:
(1516.9+252.6) ×3.41%=60.34(万元)
项目盈利计算:
盈利=(预算成本+变更收入)-实际成本-税金
这样，B3项目2010年度将会实现盈利:
(1516.9+252.6)-1634.5-60.34=74.66(万元)
4 结束语
通过对该公路B3标段施工项目成本管理实施过程的评价和分析，验证了成本管理措施和方法在公路工程施工项目成本管理实践中的有效性。在公路工程项目施工中，培养现代成本管理理念，建立高效的成本管理保障体系，综合运用成本管理方法，这对于公路工程施工项目成本管理能够成功实施具有重要意义。
参考文献：
[1] 周军，徐茂林.施工项目成本控制浅析[M].哈尔滨：黑龙江交通科技.2006.
[2] 胡志根，黄建平.工程项目管理[M].武汉:武汉大学出版社，2010.
注：文章内所有公式及图表请以PDF形式查看。