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摘要：审计成果的质量是审计质量的核心。本文论述了军队审计成果质量的概念、军队审计成果的现状分析、提高军队审计成果质量的基本思路。
关键词：提高；军队；审计；成果；质量
军队审计成果是军队审计工作的最终产品，是军队审计监督发挥职能作用的有效程度的标志和最终体现。审计成果质量之于审计工作，好比产品质量之于企业；产品质量决定企业的生死存亡，审计成果质量攸关审计工作的作用水平的发挥。审计成果的质量是审计质量的核心。
一、军队审计成果质量的概念
上个世纪末和本世纪初，解放军审计署就审计成果做过两次界定，指出：“凡通过审计监督，对部队财务收支达到真实、合法、效益目标的，应视为审计成果”，“军队审计项目成果主要由取得经济效益金额、取得经济成果金额、查出违纪违规金额、经济责任审计成果和其他成果五部分组成”。新时期国家审计署李金华审计长提出：“一个好的审计成果，应该包括两个方面的工作，一方面要摸清情况，查实问题，实事求是地进行处理，另一方面必须加强研究分析，从体制、机制上提出解决和预防问题的办法。”这段论述，为提高军队审计成果质量的指引了方向，军队审计成果质量建设应当以“摸清底数，查实问题，处理恰当，促进整改，提供决策，服务管理”为目标，切实发挥军队审计的职能和功效。
二、军队审计成果的现状分析
近年来，军队审计工作在提高审计质量方面做了大量工作，审计质量状况有了很大程度的改善，但审计成果的质量和水平不高仍是当前影响审计监督作用发挥的关键问题。目前，军队审计成果质量控制普遍还存在一些不尽人意之处，主要表现在：
(一)审计成果的可靠性不够
审计成果必须是真实客观的，如实表达军队审计人员的审计意见，要值得信赖的。目前军队审计工作普遍存在计划不够科学，审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性；审计实施过程不够彻底，真实性审计质量不高，一些难点问题没有查深查透，最终形成的审计成果的可靠性会大大降低。
(二)审计成果的相关性不够
审计报告作为军队审计成果的集中体现，存在内容不完整、问题反映不深刻、审计意见针对性不强等问题。如在预算执行审计中，有的审计报告用很大篇幅照搬被审计单位预算执行情况报告的数字，却忽略了“对预算执行的基本评价”；有的审计报告罗列了许多问题，但没有抓住审计的重点，无主次感；有的审计报告综合分析不够透彻，泛泛而谈，用“官话”、“套话”，审计意见缺乏针对性，审计报告的质量不高和相关性不够。
(三)审计成果的明晰性不够
审计成果的明晰性指审计信息对于信息使用者来说必须可以理解，能够看懂，才能对其决策者有用处。但是，由于军队审计工作中定性不够准确，审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比较大，使得审计成果含混不清；另外，审计报告毕竟是军队审计人员根据标准要求编制的，具有专业术语和框架标准的审计意见，要求不具备审计知识的报告使用者能够准确、全面地理解专业审计报告，必然是很困难的事情。
三、提高军队审计成果质量的基本思路
提高军队审计成果质量和水平，关键是要抓住审计过程中的“审计立项、审计方案制定、审计实施、审计报告和跟踪整改”五个环节，这五个环节环环相扣，缺一不可，在整个审计过程中具有同等重要的地位，是全面提高军队审计成果质量和水平的主线。
(一)抓好审计立项环节，着力提高项目的针对性
审计立项是指确定年度审计项目计划，简单地说是为什么要搞这项审计。立项即谋划，“审计重举，明画浮图”，可见谋划的重要性。审计立项环节在整个审计过程中处在首要位置，是审计工作～个重要的基础性前提，体现了军队审计机关对军事经济发展全局的把握程度和服务宏观的决策水平，对审计工作的成效产生直接影响。如何搞好审计立项，这是关系到整个审计工作能否出成果的大问题，就当前来说，要重点坚持和把握好三个原则：
一是要坚持目的性原则。做任何事情都要有一定的目的，选择一个审计项目，要充分考虑其目的性，估价这项审计的效果，总体讲，要做到“三个围绕”，即围绕军事经济工作中心，围绕领导关心的难点、重点问题，围绕军队发展的焦点、热点问题。
二是要坚持整体性原则。就是指选择的审计对象要有一定的系统性，能使审计结果产生宏观效应和整体效应。因此，在安排每年的审计项目时，在对象上既要考虑有一定的量，又要突出重点，通过对这些项目审计，形成审计结果的整块效应，提高审计成果层次，扩大审计情况的宏观效果。
三是要坚持量力而行的原则。当前，军队审计工作任务重与力量不足的矛盾非常突出。一方面，需要不断提高审计工作的效率和水平，而另一方面，必须合理确定审计工作任务，做到压数量，保质量，突出效果。当然，在压数量保质量中，要注意处理好数量和质量、宏观与微观的关系，要在确保质量的前提下，实现一定的审计面。要着眼宏观，充分考虑项目在宏观效益和效果的基础上选择好立项。
(二)抓住审计方案制定环节，着力提高方案的操作性
审计方案是为顺利完成审计项目，达到预期目的而编制的审计作业计划，在整个审计环节中处于第二步，即怎么搞好这项审计是项目确定后紧接着要做的一项重要工作，也是单位项目能否实现高质量的一个重要环节，这个环节就像战前的战略部署，涉及到这项审计工作的具体操作思路、方法以及需要达到的最终目的。制定方案必须做到三点：
一是要认真搞好审计调查，切实增强方案的针对性。项目确定后，要进行审前调查，摸清被审计单位的大体情况，初步了解和掌握被审计单位的机构设置、财务收支等情况，对其内部控制情况进行简单测评，摸清存在的主要问题和环节，并认真分析取得的资料，研究确定审计的重点。
二是要精心制定方案，切实增强方案的实用性。审计方案除包括审计项目的名称、被审对象、审计的指导思想和目标、审计的起止时间、审计的组织方式和具体操作步骤及方法、审计力量的安排。审计结果的运用、审计情况的处理、审计跟踪整改措施审计涉及纪律及审计人员执法责任等情况外，特别是要明确审计重点内容、重点方向和重点问题。
三是要坚持实事求是的原则，切实增强方案的科学性。制定的方案不能一成不变，要随时针对变化的情况适时进行调整，方案应尽量贴近工作实际。对于方案中不尽合理的地方，要进行适当调整，需要进一步完善的要及时完善，要充分调动所有审计人员的积极性，每个审计人员都应积极参与方案制定的讨论，对经讨论确定的审计方案，要确保其权威性，没有特殊原因，必须严格按方案的要求组织实施审计。
(三)抓好审计实施环节，着力提高审计的准确性 审计实施是指具体组织实施审计的过程。审计实施环节处在整个环节中的第三关，也是能否打造审计精品最为关键的一个环节。这一环节，主要是抓审计质量。
一是要精心组织，切实搞好审计力量的有效整合，明确各岗位的目标责任。在审计过程中，要合理利用有限的审计人力资源，在人员分工时，尽量发挥每个审计人员的长处，把最有限的力量用在刀刃上；
二是要坚持“全面审计、突出重点”的方针，深入进行审计。全面审计、突出重点是保证审计质量的根本要求，如果没有一定的面，就难以全面理解和掌握被审计单位的情况，从而缺乏对被审计单位进行分析的基础，以致影响宏观作用的发挥。这个“面”，就是指一项具体审计中需要把握的“面”，如一个单位的财务收支状况、内部控制情况等。在确保了一定“面”的情况下，必须突出重点，要善于从宏观角度思考审计查账，抓住每一个微小的问题，将有问题资金的来源、使用、结果等环节全部查清，切实做到过程清楚、事实准确、定性适度，着力在宏观上发挥作用。
三是要规范操作，切实防范审计风险。在实施审计中，要切实防范审计风险，采取过硬措施，努力规范审计工作。一方面，要认真执行国家和军队颁布的审计工作准则，严格审计程序，另一方面，要加强对审计质量的内部控制，加强审计复核，听证和质量检查等项工作，严格标准，对执行审计法律法规不规范，没有达到目标要求的项目，要及时返工，补救，确保审计质量。
(四)抓好审计报告环节，着力提高报告的实用性
审计报告是审计工作成果的集中反映也是审计质量的最终体现。在整个审计环节中处于核心位置。审计报告是审计工作服务领导宏观决策最为直接和有效的途径，是提高审计成果质量和水平的关键。要提高审计报告的质量和水平，关键要把握好三点：
一是要夯实报告的基础。要保证报告有比较翔实的内容，要善于抓准问题的实质进行反映，凡是审计发现的重要情况和问题，要做到事实清楚，证据确凿。在反映情况时，要尽量做到原汁原味，不随意截留和隐瞒情况。
二是要结合实际，改进报告的结构，在报告表述的方式上多下功夫。要根据情况，合理调整报告的结构，突出报告的重点。在报告的拟定中，要切实做到所写的报告既要有整体概念，还要有典型剖析，既要用绝对数说明事实，还要注意用相对数说明问题的性质和严重程度，既要原汁原味地反映审计情况，还要有理性分析和对策建议。
三是要把着力点放在审计报告的作用及效果上。审计报告的质量和水平反映了审计工作的质量和水平，也体现在审计档案管理、业务准则落实、信息等各个方面。报告的质量水平主要看围绕该审计事项目标的财务收支情况及所揭示问题的深度延伸调查、剖析深层次原因、所提建议的依据、所查事实和原因分析的充分程度，探索解决问题的可行性，审计报告所产生的信息建议采用程度、作用以及跟踪落实的程度和效果。因此，在撰写报告中要紧紧围绕这些质量标准，认真对照检查，确保报告的质量。
(五)抓住审计跟踪落实环节，着力提高审计的有效性
审计跟踪整改是指对审计发现的问题进行跟踪纠正，督促整改落实。这个环节是整个审计过程的目的所在，是确保审计工作能否取得实际效果的关键一环。给合当前实践看，要在跟踪整改上取得实效，必须做到“三个到位”：
一是跟踪整改机制和制度要到位。出具审计报告并不等于这项审计的结束，只有把审计发现的问题整改落实到位并反馈了，这项审计才能算得上真正完成。各级审计机关高度重视跟踪整改工作，指定专人负责，明确工作责任，形成跟踪整改落实制度，以制度的形式规范跟踪整改的主体、内容及要求，确保跟踪整改工作落到实处。
二是跟踪整改重点要到位。要抓住数额大、范围大、影响大和危害大的问题进行跟踪整改。对领导批示的情况，要迅速组织力量，全面了解问题的整改落实情况，做到快跟踪、快纠正、快反馈确保领导批示得到认真落实。
三是跟踪措施要到位。要结合实际，制定具体措施，促进审计工作质量和水平的提高，扩大审计成果。
关键词：提高；军队；审计；成果；质量
军队审计成果是军队审计工作的最终产品，是军队审计监督发挥职能作用的有效程度的标志和最终体现。审计成果质量之于审计工作，好比产品质量之于企业；产品质量决定企业的生死存亡，审计成果质量攸关审计工作的作用水平的发挥。审计成果的质量是审计质量的核心。
一、军队审计成果质量的概念
上个世纪末和本世纪初，解放军审计署就审计成果做过两次界定，指出：“凡通过审计监督，对部队财务收支达到真实、合法、效益目标的，应视为审计成果”，“军队审计项目成果主要由取得经济效益金额、取得经济成果金额、查出违纪违规金额、经济责任审计成果和其他成果五部分组成”。新时期国家审计署李金华审计长提出：“一个好的审计成果，应该包括两个方面的工作，一方面要摸清情况，查实问题，实事求是地进行处理，另一方面必须加强研究分析，从体制、机制上提出解决和预防问题的办法。”这段论述，为提高军队审计成果质量的指引了方向，军队审计成果质量建设应当以“摸清底数，查实问题，处理恰当，促进整改，提供决策，服务管理”为目标，切实发挥军队审计的职能和功效。
二、军队审计成果的现状分析
近年来，军队审计工作在提高审计质量方面做了大量工作，审计质量状况有了很大程度的改善，但审计成果的质量和水平不高仍是当前影响审计监督作用发挥的关键问题。目前，军队审计成果质量控制普遍还存在一些不尽人意之处，主要表现在：
(一)审计成果的可靠性不够
审计成果必须是真实客观的，如实表达军队审计人员的审计意见，要值得信赖的。目前军队审计工作普遍存在计划不够科学，审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性；审计实施过程不够彻底，真实性审计质量不高，一些难点问题没有查深查透，最终形成的审计成果的可靠性会大大降低。
(二)审计成果的相关性不够
审计报告作为军队审计成果的集中体现，存在内容不完整、问题反映不深刻、审计意见针对性不强等问题。如在预算执行审计中，有的审计报告用很大篇幅照搬被审计单位预算执行情况报告的数字，却忽略了“对预算执行的基本评价”；有的审计报告罗列了许多问题，但没有抓住审计的重点，无主次感；有的审计报告综合分析不够透彻，泛泛而谈，用“官话”、“套话”，审计意见缺乏针对性，审计报告的质量不高和相关性不够。
(三)审计成果的明晰性不够
审计成果的明晰性指审计信息对于信息使用者来说必须可以理解，能够看懂，才能对其决策者有用处。但是，由于军队审计工作中定性不够准确，审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比较大，使得审计成果含混不清；另外，审计报告毕竟是军队审计人员根据标准要求编制的，具有专业术语和框架标准的审计意见，要求不具备审计知识的报告使用者能够准确、全面地理解专业审计报告，必然是很困难的事情。
三、提高军队审计成果质量的基本思路
提高军队审计成果质量和水平，关键是要抓住审计过程中的“审计立项、审计方案制定、审计实施、审计报告和跟踪整改”五个环节，这五个环节环环相扣，缺一不可，在整个审计过程中具有同等重要的地位，是全面提高军队审计成果质量和水平的主线。
(一)抓好审计立项环节，着力提高项目的针对性
审计立项是指确定年度审计项目计划，简单地说是为什么要搞这项审计。立项即谋划，“审计重举，明画浮图”，可见谋划的重要性。审计立项环节在整个审计过程中处在首要位置，是审计工作～个重要的基础性前提，体现了军队审计机关对军事经济发展全局的把握程度和服务宏观的决策水平，对审计工作的成效产生直接影响。如何搞好审计立项，这是关系到整个审计工作能否出成果的大问题，就当前来说，要重点坚持和把握好三个原则：
一是要坚持目的性原则。做任何事情都要有一定的目的，选择一个审计项目，要充分考虑其目的性，估价这项审计的效果，总体讲，要做到“三个围绕”，即围绕军事经济工作中心，围绕领导关心的难点、重点问题，围绕军队发展的焦点、热点问题。
二是要坚持整体性原则。就是指选择的审计对象要有一定的系统性，能使审计结果产生宏观效应和整体效应。因此，在安排每年的审计项目时，在对象上既要考虑有一定的量，又要突出重点，通过对这些项目审计，形成审计结果的整块效应，提高审计成果层次，扩大审计情况的宏观效果。
三是要坚持量力而行的原则。当前，军队审计工作任务重与力量不足的矛盾非常突出。一方面，需要不断提高审计工作的效率和水平，而另一方面，必须合理确定审计工作任务，做到压数量，保质量，突出效果。当然，在压数量保质量中，要注意处理好数量和质量、宏观与微观的关系，要在确保质量的前提下，实现一定的审计面。要着眼宏观，充分考虑项目在宏观效益和效果的基础上选择好立项。
(二)抓住审计方案制定环节，着力提高方案的操作性
审计方案是为顺利完成审计项目，达到预期目的而编制的审计作业计划，在整个审计环节中处于第二步，即怎么搞好这项审计是项目确定后紧接着要做的一项重要工作，也是单位项目能否实现高质量的一个重要环节，这个环节就像战前的战略部署，涉及到这项审计工作的具体操作思路、方法以及需要达到的最终目的。制定方案必须做到三点：
一是要认真搞好审计调查，切实增强方案的针对性。项目确定后，要进行审前调查，摸清被审计单位的大体情况，初步了解和掌握被审计单位的机构设置、财务收支等情况，对其内部控制情况进行简单测评，摸清存在的主要问题和环节，并认真分析取得的资料，研究确定审计的重点。
二是要精心制定方案，切实增强方案的实用性。审计方案除包括审计项目的名称、被审对象、审计的指导思想和目标、审计的起止时间、审计的组织方式和具体操作步骤及方法、审计力量的安排。审计结果的运用、审计情况的处理、审计跟踪整改措施审计涉及纪律及审计人员执法责任等情况外，特别是要明确审计重点内容、重点方向和重点问题。
三是要坚持实事求是的原则，切实增强方案的科学性。制定的方案不能一成不变，要随时针对变化的情况适时进行调整，方案应尽量贴近工作实际。对于方案中不尽合理的地方，要进行适当调整，需要进一步完善的要及时完善，要充分调动所有审计人员的积极性，每个审计人员都应积极参与方案制定的讨论，对经讨论确定的审计方案，要确保其权威性，没有特殊原因，必须严格按方案的要求组织实施审计。
(三)抓好审计实施环节，着力提高审计的准确性 审计实施是指具体组织实施审计的过程。审计实施环节处在整个环节中的第三关，也是能否打造审计精品最为关键的一个环节。这一环节，主要是抓审计质量。
一是要精心组织，切实搞好审计力量的有效整合，明确各岗位的目标责任。在审计过程中，要合理利用有限的审计人力资源，在人员分工时，尽量发挥每个审计人员的长处，把最有限的力量用在刀刃上；
二是要坚持“全面审计、突出重点”的方针，深入进行审计。全面审计、突出重点是保证审计质量的根本要求，如果没有一定的面，就难以全面理解和掌握被审计单位的情况，从而缺乏对被审计单位进行分析的基础，以致影响宏观作用的发挥。这个“面”，就是指一项具体审计中需要把握的“面”，如一个单位的财务收支状况、内部控制情况等。在确保了一定“面”的情况下，必须突出重点，要善于从宏观角度思考审计查账，抓住每一个微小的问题，将有问题资金的来源、使用、结果等环节全部查清，切实做到过程清楚、事实准确、定性适度，着力在宏观上发挥作用。
三是要规范操作，切实防范审计风险。在实施审计中，要切实防范审计风险，采取过硬措施，努力规范审计工作。一方面，要认真执行国家和军队颁布的审计工作准则，严格审计程序，另一方面，要加强对审计质量的内部控制，加强审计复核，听证和质量检查等项工作，严格标准，对执行审计法律法规不规范，没有达到目标要求的项目，要及时返工，补救，确保审计质量。
(四)抓好审计报告环节，着力提高报告的实用性
审计报告是审计工作成果的集中反映也是审计质量的最终体现。在整个审计环节中处于核心位置。审计报告是审计工作服务领导宏观决策最为直接和有效的途径，是提高审计成果质量和水平的关键。要提高审计报告的质量和水平，关键要把握好三点：
一是要夯实报告的基础。要保证报告有比较翔实的内容，要善于抓准问题的实质进行反映，凡是审计发现的重要情况和问题，要做到事实清楚，证据确凿。在反映情况时，要尽量做到原汁原味，不随意截留和隐瞒情况。
二是要结合实际，改进报告的结构，在报告表述的方式上多下功夫。要根据情况，合理调整报告的结构，突出报告的重点。在报告的拟定中，要切实做到所写的报告既要有整体概念，还要有典型剖析，既要用绝对数说明事实，还要注意用相对数说明问题的性质和严重程度，既要原汁原味地反映审计情况，还要有理性分析和对策建议。
三是要把着力点放在审计报告的作用及效果上。审计报告的质量和水平反映了审计工作的质量和水平，也体现在审计档案管理、业务准则落实、信息等各个方面。报告的质量水平主要看围绕该审计事项目标的财务收支情况及所揭示问题的深度延伸调查、剖析深层次原因、所提建议的依据、所查事实和原因分析的充分程度，探索解决问题的可行性，审计报告所产生的信息建议采用程度、作用以及跟踪落实的程度和效果。因此，在撰写报告中要紧紧围绕这些质量标准，认真对照检查，确保报告的质量。
(五)抓住审计跟踪落实环节，着力提高审计的有效性
审计跟踪整改是指对审计发现的问题进行跟踪纠正，督促整改落实。这个环节是整个审计过程的目的所在，是确保审计工作能否取得实际效果的关键一环。给合当前实践看，要在跟踪整改上取得实效，必须做到“三个到位”：
一是跟踪整改机制和制度要到位。出具审计报告并不等于这项审计的结束，只有把审计发现的问题整改落实到位并反馈了，这项审计才能算得上真正完成。各级审计机关高度重视跟踪整改工作，指定专人负责，明确工作责任，形成跟踪整改落实制度，以制度的形式规范跟踪整改的主体、内容及要求，确保跟踪整改工作落到实处。
二是跟踪整改重点要到位。要抓住数额大、范围大、影响大和危害大的问题进行跟踪整改。对领导批示的情况，要迅速组织力量，全面了解问题的整改落实情况，做到快跟踪、快纠正、快反馈确保领导批示得到认真落实。
三是跟踪措施要到位。要结合实际，制定具体措施，促进审计工作质量和水平的提高，扩大审计成果。