论文部分内容阅读
摘 要：公路工程是公路施工企业的重要组成部分，营改增政策在公路工程中得到了广泛地应用。基于税务角度，纳税筹划和会计核算建设变得越来越重要，已经得到了公路施工企业的高度重视与关注。本文主要针对公路工程营改增实务操作及纳税筹划展开深入的研究，并提出几点针对性的建议，以供相关人士的借鉴。
关键词：公路工程；营改增；纳税筹划；会计核算；建议
引言
目前，加强公路工程营改增实务操作和纳税筹划建设是公路施工企业管理建设的重中之重，发挥着不可比拟的作用和优势，营改增的全面推进，对公路施工企业产生了极其深远的影响。因此，企业财务人员要予以高度的重视，积极做好纳税筹划和会计核算工作，提升企业财务管理的质量和水平，进而为公路施工企业提供更为广泛地发展空间。
一、公路施工企业纳税筹划的可行性因素分析
（一）有利于降低公路施工企业的税负成本
现阶段，各个地方税务机关的定率随征和委托代扣代缴等方式在公路施工企业中得到了广泛地应用，建筑企业的税收征管力度也得到了进一步强化，重复征税现象比较严重，进而造成了建筑施工企业极大地税收压力。而且，现行的法律体系很难在短时间内有所转变，通过纳税筹划，可以有效降低企业的稅负。
（二）有利于防范企业的涉税风险
依法纳税是纳税人必须要履行的纳税义务之一，国家法律会对偷税、漏税行为予以严厉的打击。一些公路施工企业对于自身的交税额并不明确。如果税务机关在查账中发现问题，就会带来严重的经济损失。因此，必须要加强企业的纳税筹划，注重企业在业务过程中出现的税收问题.
（三）有利于满足于财务管理的实际需求
公路施工企业面临着严峻的市场竞争环境，不同的业务会产生不同的税收，在接手的施工任务中，压低报价现象屡禁不止，一定程度上造成了企业资金短缺现象。一些公路施工企业为了实现自身价值最大化的目标，加大了涉税事项的管理力度，是提升企业财务管理水平的重要手段。
二、营改增对公路工程纳税筹划的影响分析
钢材、水泥等是公路施工企业重要的建筑材料，通过人工和机械的再改造，形成相应的工程产品。因此，工程收款是企业重要的收入来源之一，而人工费用、建筑材料费用以及施工机械费用等是重要的成本构成内容。在与一般行业的对比之下，公路工程规模比较庞大，工程项目建设所需时间比较长，现金流入流出的时间并不统一。因此，营改增实施以后，不同施工企业的进项抵扣结构具有较大的不同性，影响着企业的纳税筹划。具体影响如下：
（一）影响着公路施工企业税负水平
公路工程项目具有规模广泛、周期漫长等特点，施工企业在收入和成本的会计核算中大都按照完工百分比法来进行，但是现金的流入都是按照合同确认的工程计量款进行支付。税法已经做出了明确的规定，纳税义务大都在取得索取销售款项凭据时产生的。如果缴纳增值税，相关的销项税额和抵扣进项税额一般都是在收款时确认的。
此外，一些公路施工企业往往都会采用大批量、小批次的采购方式，一旦可抵扣的进项税额在工程项目实施前期发生，一定程度上会加剧企业的资金负担，与缴纳营业税相比，企业管理资金的难度性更大。
（二）影响着企业的财务报表指标
营改增实施以后，现金流量表、资产负债表以及利润表等具有较大的变动性。比如公路施工企业的固定资产需要抵扣进项税额，固定资产的入账额会发生一定的变动，进而上升企业的资产负债率，税费已经顺利过渡为增值税价外税。与此同时，代扣代缴营业税方式在公路施工企业得到了普遍的实施，实际工程款支付与工程进度出现了严重的不符，一般工程款支付较为滞后，现金流量表的具体项目必然会产生一定的改变。
三、公路工程营改增实务操作和纳税筹划的相关建议
（一）做好纳税筹划工作，加强财务预算管理建设
营改增实施以后，进项税额可抵扣和税收优惠政策在增加核算难度过程中，为企业提供了更为广泛地纳税筹划空间，不断降低企业的税负。因此，公路施工企业要树立正确的发展眼光，将纳税筹划作为财务部门重要的工作任务，不断完善企业筹划程序和步骤，制定出配套可行的筹划方案，增强纳税筹划在企业财务预算管理中的契合度。为最大程度地减小一次性大额资金性支出，可以加强融资性租赁和经营性租赁等方式的应用，进一步增强现金流的可控性与稳定性，避免企业资金沉积现象的发生，实现资金的高效利用与合理配置。
此外，对于企业的运输服务而言，要尽可能地选择外购，不断增加企业的进项抵扣额，及时从提供辅助服务的部门脱离出来，进而控制公路施工企业在公路工程中需要的成本。
（二）正确使用纳税筹划手段
1.纳税人计税方法的选择
一般计税方法进而简易计税方法等是增值税中重要的计税方法，相关文件已经明确提出了要为纳税人选择正确的计税方法，扩大了纳税人范围，简易征收在清包方式和甲供工程中得到了普遍的使用，税率为3%。这就要求纳税人要从公路工程实际情况出发，选择正确的计税方法。
例如：R公司承包一项公路工程，工程款为3000万元，明确提出了约定发包方只需要提供一小部分材料甲供，以便于更好地符合甲供条件，R公司自行采购材料15000万元（进项税额为17%）。税负平衡点的测算方法有两种：
①一般计税增值税需要缴纳的增值税为3000÷（1+11%）×11%-1500÷（1+17%）×17%=36.45万元；
②简易征收与需要缴纳的增值税为3000÷（1+3%）×3%=69，23万元；
所以第①种计税方法更为合理
2.解决工程款项拖欠或者工程拖延问题
在公路工程实务操作中，公路施工企业并没有结合工程进度来获得工程款，销项税与进项税出现了严重的不平衡。而企业必须要先支付一部分建设资金。在公路施工企业资金紧缺状况下，不能及时回收工程款，会造成供应商、租赁商等无法开具发票和进行抵扣，使公路施工企业承受着严重的税负。而且在工程进度过于延时很难达到计划情况下，公路施工企业的税负将会空前增加。因此，公路施工企业必须要及时对评估款项回收情况，开展一系列的分析工作，在不能按照合同规定回款时，要制定相应的变更协议，合同条例中的付款日期也要进行调整。
（三）充分发挥集团优势，采用固定资产折旧政策
现阶段，一些公路施工企业是集团性质，可以充分利用自身企业的集团优势开展利润和费用的税务筹划，企业集团可以将利润较高的施工任务分发到企业所得税率较低的子公司中，以便于充分利用子公司税率的不同、利润上升幅度较小的政策，进而在整体上降低集团公司的税负。因此，集团公司大多数管理费用分发到高税率、高盈利的子公司中，尽量少向经营效益不佳的子公司分配管理费用，避免公路施工企业承受沉重的税负。
（四）改进会计核算系统
营改增实施以后，公路施工企业要不断完善内部会计核算系统，规范会计核算。企业要设置“应收增值税对应进项税额、应交增值税对应销项税额等科目进行核算，公路工程在产生一定的成本费用时，可以将应交增值税对应进项税额科目进行分开核算。此外，在日常管理工作中，财会人员在供应商的选择上，要尽可能地选择能够开具增值税专用发票的供应商，及时获取增值税专用发票并进行认证。
四、结束语
综上所述，加强公路工程营改增实务操作与纳税筹划建设势在必行，可以增强公路施工企业的经济效益与社会效益，增强企业自身的市场影响力。因此，公路施工企业要树立正确的营改增纳税筹划观念，充分发挥营改增的实施价值，不断降低企业税负，促进企业资金的高效利用，享受国家财政优惠政策，不断创新和优化企业纳税筹划手段，选择最为适宜的计税方法，强化企业的纳税筹划能力和水平，进而确保公路施工企业在激烈的行业竞争中永葆生机与活力。
参考文献：
[1]高扬. 地区综合进项税对营改增后高速公路工程造价的影响[J]. 北方交通，2017，（04）：145-147.
[2]张世勇. 公路工程营改增实务操作及纳税筹划[J]. 交通财会，2017，（02）：53-60.
[3]张智刚，刘芳亮. 浅析公路工程营业税改增值税计价依据调整方案[J]. 公路，2016，（12）：180-182.
作者简介：
王国杰，平顶山市公路工程公司。
关键词：公路工程；营改增；纳税筹划；会计核算；建议
引言
目前，加强公路工程营改增实务操作和纳税筹划建设是公路施工企业管理建设的重中之重，发挥着不可比拟的作用和优势，营改增的全面推进，对公路施工企业产生了极其深远的影响。因此，企业财务人员要予以高度的重视，积极做好纳税筹划和会计核算工作，提升企业财务管理的质量和水平，进而为公路施工企业提供更为广泛地发展空间。
一、公路施工企业纳税筹划的可行性因素分析
（一）有利于降低公路施工企业的税负成本
现阶段，各个地方税务机关的定率随征和委托代扣代缴等方式在公路施工企业中得到了广泛地应用，建筑企业的税收征管力度也得到了进一步强化，重复征税现象比较严重，进而造成了建筑施工企业极大地税收压力。而且，现行的法律体系很难在短时间内有所转变，通过纳税筹划，可以有效降低企业的稅负。
（二）有利于防范企业的涉税风险
依法纳税是纳税人必须要履行的纳税义务之一，国家法律会对偷税、漏税行为予以严厉的打击。一些公路施工企业对于自身的交税额并不明确。如果税务机关在查账中发现问题，就会带来严重的经济损失。因此，必须要加强企业的纳税筹划，注重企业在业务过程中出现的税收问题.
（三）有利于满足于财务管理的实际需求
公路施工企业面临着严峻的市场竞争环境，不同的业务会产生不同的税收，在接手的施工任务中，压低报价现象屡禁不止，一定程度上造成了企业资金短缺现象。一些公路施工企业为了实现自身价值最大化的目标，加大了涉税事项的管理力度，是提升企业财务管理水平的重要手段。
二、营改增对公路工程纳税筹划的影响分析
钢材、水泥等是公路施工企业重要的建筑材料，通过人工和机械的再改造，形成相应的工程产品。因此，工程收款是企业重要的收入来源之一，而人工费用、建筑材料费用以及施工机械费用等是重要的成本构成内容。在与一般行业的对比之下，公路工程规模比较庞大，工程项目建设所需时间比较长，现金流入流出的时间并不统一。因此，营改增实施以后，不同施工企业的进项抵扣结构具有较大的不同性，影响着企业的纳税筹划。具体影响如下：
（一）影响着公路施工企业税负水平
公路工程项目具有规模广泛、周期漫长等特点，施工企业在收入和成本的会计核算中大都按照完工百分比法来进行，但是现金的流入都是按照合同确认的工程计量款进行支付。税法已经做出了明确的规定，纳税义务大都在取得索取销售款项凭据时产生的。如果缴纳增值税，相关的销项税额和抵扣进项税额一般都是在收款时确认的。
此外，一些公路施工企业往往都会采用大批量、小批次的采购方式，一旦可抵扣的进项税额在工程项目实施前期发生，一定程度上会加剧企业的资金负担，与缴纳营业税相比，企业管理资金的难度性更大。
（二）影响着企业的财务报表指标
营改增实施以后，现金流量表、资产负债表以及利润表等具有较大的变动性。比如公路施工企业的固定资产需要抵扣进项税额，固定资产的入账额会发生一定的变动，进而上升企业的资产负债率，税费已经顺利过渡为增值税价外税。与此同时，代扣代缴营业税方式在公路施工企业得到了普遍的实施，实际工程款支付与工程进度出现了严重的不符，一般工程款支付较为滞后，现金流量表的具体项目必然会产生一定的改变。
三、公路工程营改增实务操作和纳税筹划的相关建议
（一）做好纳税筹划工作，加强财务预算管理建设
营改增实施以后，进项税额可抵扣和税收优惠政策在增加核算难度过程中，为企业提供了更为广泛地纳税筹划空间，不断降低企业的税负。因此，公路施工企业要树立正确的发展眼光，将纳税筹划作为财务部门重要的工作任务，不断完善企业筹划程序和步骤，制定出配套可行的筹划方案，增强纳税筹划在企业财务预算管理中的契合度。为最大程度地减小一次性大额资金性支出，可以加强融资性租赁和经营性租赁等方式的应用，进一步增强现金流的可控性与稳定性，避免企业资金沉积现象的发生，实现资金的高效利用与合理配置。
此外，对于企业的运输服务而言，要尽可能地选择外购，不断增加企业的进项抵扣额，及时从提供辅助服务的部门脱离出来，进而控制公路施工企业在公路工程中需要的成本。
（二）正确使用纳税筹划手段
1.纳税人计税方法的选择
一般计税方法进而简易计税方法等是增值税中重要的计税方法，相关文件已经明确提出了要为纳税人选择正确的计税方法，扩大了纳税人范围，简易征收在清包方式和甲供工程中得到了普遍的使用，税率为3%。这就要求纳税人要从公路工程实际情况出发，选择正确的计税方法。
例如：R公司承包一项公路工程，工程款为3000万元，明确提出了约定发包方只需要提供一小部分材料甲供，以便于更好地符合甲供条件，R公司自行采购材料15000万元（进项税额为17%）。税负平衡点的测算方法有两种：
①一般计税增值税需要缴纳的增值税为3000÷（1+11%）×11%-1500÷（1+17%）×17%=36.45万元；
②简易征收与需要缴纳的增值税为3000÷（1+3%）×3%=69，23万元；
所以第①种计税方法更为合理
2.解决工程款项拖欠或者工程拖延问题
在公路工程实务操作中，公路施工企业并没有结合工程进度来获得工程款，销项税与进项税出现了严重的不平衡。而企业必须要先支付一部分建设资金。在公路施工企业资金紧缺状况下，不能及时回收工程款，会造成供应商、租赁商等无法开具发票和进行抵扣，使公路施工企业承受着严重的税负。而且在工程进度过于延时很难达到计划情况下，公路施工企业的税负将会空前增加。因此，公路施工企业必须要及时对评估款项回收情况，开展一系列的分析工作，在不能按照合同规定回款时，要制定相应的变更协议，合同条例中的付款日期也要进行调整。
（三）充分发挥集团优势，采用固定资产折旧政策
现阶段，一些公路施工企业是集团性质，可以充分利用自身企业的集团优势开展利润和费用的税务筹划，企业集团可以将利润较高的施工任务分发到企业所得税率较低的子公司中，以便于充分利用子公司税率的不同、利润上升幅度较小的政策，进而在整体上降低集团公司的税负。因此，集团公司大多数管理费用分发到高税率、高盈利的子公司中，尽量少向经营效益不佳的子公司分配管理费用，避免公路施工企业承受沉重的税负。
（四）改进会计核算系统
营改增实施以后，公路施工企业要不断完善内部会计核算系统，规范会计核算。企业要设置“应收增值税对应进项税额、应交增值税对应销项税额等科目进行核算，公路工程在产生一定的成本费用时，可以将应交增值税对应进项税额科目进行分开核算。此外，在日常管理工作中，财会人员在供应商的选择上，要尽可能地选择能够开具增值税专用发票的供应商，及时获取增值税专用发票并进行认证。
四、结束语
综上所述，加强公路工程营改增实务操作与纳税筹划建设势在必行，可以增强公路施工企业的经济效益与社会效益，增强企业自身的市场影响力。因此，公路施工企业要树立正确的营改增纳税筹划观念，充分发挥营改增的实施价值，不断降低企业税负，促进企业资金的高效利用，享受国家财政优惠政策，不断创新和优化企业纳税筹划手段，选择最为适宜的计税方法，强化企业的纳税筹划能力和水平，进而确保公路施工企业在激烈的行业竞争中永葆生机与活力。
参考文献：
[1]高扬. 地区综合进项税对营改增后高速公路工程造价的影响[J]. 北方交通，2017，（04）：145-147.
[2]张世勇. 公路工程营改增实务操作及纳税筹划[J]. 交通财会，2017，（02）：53-60.
[3]张智刚，刘芳亮. 浅析公路工程营业税改增值税计价依据调整方案[J]. 公路，2016，（12）：180-182.
作者简介：
王国杰，平顶山市公路工程公司。