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摘 要 纳税筹划是指企业在遵循税法导向的基础上，通过合理安排与精心组织生产经营与财务管理活动，从而获得税收利益的行为。随着税收法规的不断修订和颁布，纳税筹划成为了专业性非常强的一门学科，并具有更加广阔的发展前景。企业进行纳税筹划的根本目的是实现经济利益的最大化，而纳税筹划是一把双刃剑，在为企业带来收益的同时也带来了风险，为了实现目标要特别注意风险的防范。
关键词 纳税筹划 风险 防范
中图分类号：F810 文献标识码：A
一、纳税筹划的风险
纳税筹划的风险是纳税人在进行纳税筹划时因各种不确定因素的存在，使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性。纳税筹划成功与否会受经济发展水平、法律环境、税收制度、税收征管等外部因素和筹划企业本身等内部因素的影响，存在外部风险和内部风险。
（一） 来自企业外部的纳税筹划风险。
1、经济环境变化风险。企业的纳税事宜与税收政策及其所处经济环境密切相关。一般来说，政府为促进经济增长，会施行积极的财政政策，制定减免税或退税等税收政策，鼓励企业的生产和投资，企业的税赋相对较轻或稳定；反之，政府为抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收政策，企业的税赋可能较重或不稳定。政府在市场经济发展的不同阶段，会在不同时期或地区，运用税收杠杆的内在宏观经济政策，针对不同产品或者行业实行差别的税收政策，使税收政策常处于变化之中，这种不确定性将会对筹划人员开展税收筹划特别是中长期筹划产生较大的风险。
2、税收法律及执法风险。即由于税收法律的不明晰和各级税务机关在执法时未按相关法律或法定程序受理纳税筹划事项所导致的纳税筹划风险。一方面，我国尚未制定统一的税收基本法。现有的税收法律法规层次较多，部门规章和地方性法规众多，企业可能要应对国税和地税两套征纳系统，所以筹划人员适用法律时就可能因不了解相关税收法规或是对法律法规理解有偏差或适用不当，从而导致筹划失败。同时，由于税收法律法规庞杂，纳税筹划人员在筹划时可能对税法精神认识不足、把握不准，引致税收法律选择风险。另一方面，税务机关拥有税法的具体执行权和解释权，而且在具体执行过程中还有一定的自由裁量权，所以筹划人员面临着税务机关税收执法不规范的风险。
（二）来自企业自身的纳税筹划风险。
1、企业纳税意识风险。如果企业依法纳税意识很强，纳税筹划的目的是通过筹划理财，降低企业涉税费用和风险，实现最合理优化纳税，那么只要筹划人员严格按照规程筹划，风险一般不高。但是，有的企业纳税意识淡薄或者对纳税筹划有误解，认为筹划的目的是为了通过所谓的“筹划”尽可能的少缴或不缴税甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段达到其偷税的目的，从事这类筹划事项的风险就很高。
2、企业财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平、内部控制制度以及财务人员的业务素质的高低，既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性，也易导致筹划人员筹划方案的失误。
3、企业与其经营活动变化风险。纳税筹划是一种合法、合理的预先筹划行为，具有很强的计划性和系统性，而一旦筹划方案实施就会依赖企业经营活动，并产生“锁定效应”。
4、筹划人员的职业风险。纳税筹划不同于一般理财业务，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家税收权益，这就要求筹划人员具备很高的专业素质和实际操作能力。否则，因发生筹划失误或未能履行筹划职责而带来的职业风险就难以避免，如筹划项目选择不当、筹划基础不牢靠、筹划方案实施不到位、筹划方案调整不及时等都会引发筹划执业风险。
5、纳税筹划的控制风险。企业自身有无健全的纳税筹划风险评估、追踪反馈、质量监控和相关操作规程等内部机制规范和制约纳税筹划的实施，也是影响纳税筹划风险的重要因素。
二、纳税筹划的风险防范
（一）坚持合法的纳税筹划。
1、必须及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。纳税筹划是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，需找纳税人在税务上的利益增长点，从而达到利益最大化。因此进行纳税筹划要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，注意全面把握税收政策的发展变化，这是规避纳税筹划风险的关键。
2、加强与当地税务机关的联系，充分了解征管的特点和具体要求。由于许多经济活动是在法律的边界运作，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，如各地具体的税收征管方式不同，税收执法部分拥有较大的自由裁量权，纳税筹划着在正确理解税收政策的规定时，应加强与当地关务机关的联系。
3、保证筹划运作的规范性和合理性。首先，企业必须严格按照有关法律法规对筹划方案进行论证，根据经济事实和业务进行筹划，杜绝弄虚作假和偷税骗税行为；其次，建立纳税筹划的动态调整机制，注意跟踪税收法规政策的发展方向和动态，提前预测可能发生改变的税收影响因素，并随时注意调整筹划方案；再次，纳税筹划必须遵守有关财务规定和会计规范，保证会计账簿和凭证的完整性，否则，税务机关有权查定征收或核定征收，甚至招致处罚。
（二）注重纳税筹划方案的综合性。
纳税筹划首先应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼
关键词 纳税筹划 风险 防范
中图分类号：F810 文献标识码：A
一、纳税筹划的风险
纳税筹划的风险是纳税人在进行纳税筹划时因各种不确定因素的存在，使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性。纳税筹划成功与否会受经济发展水平、法律环境、税收制度、税收征管等外部因素和筹划企业本身等内部因素的影响，存在外部风险和内部风险。
（一） 来自企业外部的纳税筹划风险。
1、经济环境变化风险。企业的纳税事宜与税收政策及其所处经济环境密切相关。一般来说，政府为促进经济增长，会施行积极的财政政策，制定减免税或退税等税收政策，鼓励企业的生产和投资，企业的税赋相对较轻或稳定；反之，政府为抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收政策，企业的税赋可能较重或不稳定。政府在市场经济发展的不同阶段，会在不同时期或地区，运用税收杠杆的内在宏观经济政策，针对不同产品或者行业实行差别的税收政策，使税收政策常处于变化之中，这种不确定性将会对筹划人员开展税收筹划特别是中长期筹划产生较大的风险。
2、税收法律及执法风险。即由于税收法律的不明晰和各级税务机关在执法时未按相关法律或法定程序受理纳税筹划事项所导致的纳税筹划风险。一方面，我国尚未制定统一的税收基本法。现有的税收法律法规层次较多，部门规章和地方性法规众多，企业可能要应对国税和地税两套征纳系统，所以筹划人员适用法律时就可能因不了解相关税收法规或是对法律法规理解有偏差或适用不当，从而导致筹划失败。同时，由于税收法律法规庞杂，纳税筹划人员在筹划时可能对税法精神认识不足、把握不准，引致税收法律选择风险。另一方面，税务机关拥有税法的具体执行权和解释权，而且在具体执行过程中还有一定的自由裁量权，所以筹划人员面临着税务机关税收执法不规范的风险。
（二）来自企业自身的纳税筹划风险。
1、企业纳税意识风险。如果企业依法纳税意识很强，纳税筹划的目的是通过筹划理财，降低企业涉税费用和风险，实现最合理优化纳税，那么只要筹划人员严格按照规程筹划，风险一般不高。但是，有的企业纳税意识淡薄或者对纳税筹划有误解，认为筹划的目的是为了通过所谓的“筹划”尽可能的少缴或不缴税甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段达到其偷税的目的，从事这类筹划事项的风险就很高。
2、企业财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平、内部控制制度以及财务人员的业务素质的高低，既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性，也易导致筹划人员筹划方案的失误。
3、企业与其经营活动变化风险。纳税筹划是一种合法、合理的预先筹划行为，具有很强的计划性和系统性，而一旦筹划方案实施就会依赖企业经营活动，并产生“锁定效应”。
4、筹划人员的职业风险。纳税筹划不同于一般理财业务，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家税收权益，这就要求筹划人员具备很高的专业素质和实际操作能力。否则，因发生筹划失误或未能履行筹划职责而带来的职业风险就难以避免，如筹划项目选择不当、筹划基础不牢靠、筹划方案实施不到位、筹划方案调整不及时等都会引发筹划执业风险。
5、纳税筹划的控制风险。企业自身有无健全的纳税筹划风险评估、追踪反馈、质量监控和相关操作规程等内部机制规范和制约纳税筹划的实施，也是影响纳税筹划风险的重要因素。
二、纳税筹划的风险防范
（一）坚持合法的纳税筹划。
1、必须及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。纳税筹划是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，需找纳税人在税务上的利益增长点，从而达到利益最大化。因此进行纳税筹划要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，注意全面把握税收政策的发展变化，这是规避纳税筹划风险的关键。
2、加强与当地税务机关的联系，充分了解征管的特点和具体要求。由于许多经济活动是在法律的边界运作，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，如各地具体的税收征管方式不同，税收执法部分拥有较大的自由裁量权，纳税筹划着在正确理解税收政策的规定时，应加强与当地关务机关的联系。
3、保证筹划运作的规范性和合理性。首先，企业必须严格按照有关法律法规对筹划方案进行论证，根据经济事实和业务进行筹划，杜绝弄虚作假和偷税骗税行为；其次，建立纳税筹划的动态调整机制，注意跟踪税收法规政策的发展方向和动态，提前预测可能发生改变的税收影响因素，并随时注意调整筹划方案；再次，纳税筹划必须遵守有关财务规定和会计规范，保证会计账簿和凭证的完整性，否则，税务机关有权查定征收或核定征收，甚至招致处罚。
（二）注重纳税筹划方案的综合性。
纳税筹划首先应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼