论文部分内容阅读
【摘要】计算机数据审计，是审计人员运用计算机审计技术和审计知识，对被审计单位与财政收支、财务收支有关的计算机信息系统所存储和处理的电子数据进行的审计。
【关键词】审计 计算机 数据
一、计算机数据审计实质
计算机数据审计的实质就是实现高效的审计工作，准确得出正确的审计结果，实现审计工作目标。计算机数据审计是计算机技术知识与审计知识相结合的产物，查询出审计疑点数据，为进一步取得审计证据，提供基础，实现计算机审计的标准化，自动化，全面适应现代审计的特点，精确、高效地实现审计目标。
二、审计人员应具备计算机数据审计的相应知识
使用计算机数据审计必须掌握计算机软件功能。以计算机硬、软件提供的工具，实施计算机数据审计必须以计算机硬、软件及网络应用等知识为依托。灵活运用EXCEL、ACCESS、SQLServer2008、ORACLE等数据库应用软件，对数据处理形成最佳方案，达到计算机软件与审计思路的融会贯通，有效解决实际审计工作问题。
三、计算机数据审计流程及要点
计算机数据审计主要是对被审计单位的电子档财务会计数据以及业务数据进行审计。无论是财务会计数据，还是业务数据，都能以二维表来表示，而二维表又是数据库构成的重要部分，因此在数据库中对二维表分析查询，成为计算机审计的要点。
（一）采集和转换财务会计数据、业务数据
1.被审计单位提供财务会计备份数据、审计部门具有审计专门软件及财务软件对应的转换模板。审计人员找到财务会计备份数据存放位置，通过直接拷贝方式，将备份数据直接导入审计专门软件。此类情况多现于会计软件的单机版情况或者部分网络版会计软件。
2.被审计单位使用网络版会计系统的财务软件，或者审计部门审计专门软件没有被审计单位财务软件对应的转换模板。
（1）采集被审计单位电子财务数据。审计人员可以从使用系统管理者的授权登录数据库，建立与数据库服务器连接，找到审计专门软件可以重建电子财务账套三张表会计科目表，科目余额表以及凭证表所在的数据库，以用友T3/T6为例，（code），（GL_accsum）及（GL_accvouch）分别存放会计科目表，科目余额表及凭证表，审计人员利用SQL Server的导入导出功能项，选择相应的数据源及导出的数据类型（EXCEL、ACCESS），导出以上三张表。
（2）采集被审计单位电子业务数据。审计人员可以从数据库服务器中，找到存放被审计单位的业务数据的数据库，以用友U8 ERP数据库为例，存放业务数据的二维表主要有：SaleBillVouch（销售主表）、SaleBillVouchs（销售子表）、DispatchList（发货单主表）、DispatchLists（发货单子表）、SO_SOMain（销售订单主表）及SO_SODetails（销售订单子表）等。同样利用SQL Server的导入导出功能项，导出上述业务数据。
（二）电子财务数据及业务数据整理与验证
1.空值（NULL）处理。原始数据为空的记录值不等同于“0”，不能参加分类汇总等，数据处理过程中会被遗漏。凭证表的借方发生额、贷方发生额若存在空值，则不能通过上述三张表的数据导入审计专门软件，故必须对部分空值进行数据清理。
2.数据的转换，确保采集数据值便于审计工作。被审计单位信息系统的多样性带来了数据的不一致性，数据的转换，是为了利于审计筛选汇总计算，得出正确审计结果数据。数据的转换必须利用各种应用软件的功能，如TXT记事本数据导入EXCEL、ACCESS、SQLServer后的整理。
（三）电子财务数据及业务数据的分析审计
采集，整理并通过验证的电子财务数据及业务数据可导入审计专用软件，或者数据库SQLServer2008进行数据分析。无论是审计专用软件拟或是数据库应用软件，对于财务数据、业务数据的分析查询均需要数据库软件的支持。
1.财务数据的分析审计。
（1）审计基本的财务数据。通过数据库语言对科目表、余额表及凭证表的查询，可生成出某个会计期间的收入或者支出明细表，生成包含各级科目的汇总表，某个科目的全部会计分录，某个科目的全部发生记录等等基本财务数据。
（2）会计处理合法合规性审计。在数据库查询，会计处理是否符合对应的会计制度、准则的规定。即审查是否存在异常的会计分录，并将查出全部分录以及汇总同类问题的发生金额。例如行政事业单位审计中，审查有无收入现金直接冲减费用（坐收坐支）会计凭证，审查有无付现支出列挂往来款项的会计分录。
2.财务数据与业务数据两者的比对分析审计。以企业审计用友U8 ERP财务软件，通过对其财务数据及业务数据导入审计人员的数据库为例。
（1）销售收入真实性审计。查询是否所有销售收入交易均是真实的，即查询每一笔记录销售收入的会计凭证（财务数据）是否均开具了销货发发票（业务数据）以及记录对应的发货记录（业务数据），查询汇总未开具销售发票或者发货单的销售记录及金额。
（2）销售收入完整性审计。发货单记录的销售货物对应的处理均是完整的，即查询每项发货单是否均开具了相应的销售发票，并做了相应的会计分录。业务数据与财务数据之间记录的销售金额是否相等，查询汇总未开具销售发票或者做出相应销售会计分录的发货记录及金额。
3.业务数据与业务数据规定标准两者的比对分析审计。
（1）业务数据与业务数据规定标准之间的比对分析审计。业务数据与业务数据规定标准两者的比对分析审计的基本思路：首先获取行业业务的规定标准数据，然后将被审计单位的业务数据导入同一数据库。两者代码相关联后，筛选汇总得出业务数据高于业务数据规定标准的信息以及超标准金额。例如，公立医院的医疗费用，将查询审计的医疗收费数据与物价收费标准数据关联比对，审计汇总出超过规定标准收费的金额。
（2）业务数据与其他部门的业务数据之间的比对分析审计。政府部门之间采用不同的数据系统负责各自的业务，信息数据没有实现跨部门共享，以致政府部门对享受政策个人的信息掌握不完整，审计人员将各个部门的记录人员信息业务数据表格进行整理，以全面取得享受政策个体的信息，对个人是否符合享受政策的优惠作出正确判断。如民政部门的享受低保政策低保户，审计人员可从民政部门取得享受低保政策的低保人姓名、身份证号码等业务数据导入数据库，在住建部门取得登记购买房屋产权登记人的购买房产的业务数据导入同一数据库，以身份证号码作为两表之间关联字段进行分析比对。审计查出是否存在购买房屋，并违规享受低保政策的低保人。
四、结束语
以计算机数据审计为基础，通过对计算机审计手段的熟悉运用，可使政府审计工作高效进行，值得推广。
参考文献
[1]车蕾，王晓波，卢益清.数据库应用技术.北京：清华大学出版社，2010.
[2]郭新.电子数据采集与核查的审计方法[J].中国审计，2013（13）.
[3]张轶楠，王卉.保障性住房计算机审计的思路及应用，2014（1）.
作者简介：张恒（1979-），男，广东连南人，研究方向：计算机审计技术。
【关键词】审计 计算机 数据
一、计算机数据审计实质
计算机数据审计的实质就是实现高效的审计工作，准确得出正确的审计结果，实现审计工作目标。计算机数据审计是计算机技术知识与审计知识相结合的产物，查询出审计疑点数据，为进一步取得审计证据，提供基础，实现计算机审计的标准化，自动化，全面适应现代审计的特点，精确、高效地实现审计目标。
二、审计人员应具备计算机数据审计的相应知识
使用计算机数据审计必须掌握计算机软件功能。以计算机硬、软件提供的工具，实施计算机数据审计必须以计算机硬、软件及网络应用等知识为依托。灵活运用EXCEL、ACCESS、SQLServer2008、ORACLE等数据库应用软件，对数据处理形成最佳方案，达到计算机软件与审计思路的融会贯通，有效解决实际审计工作问题。
三、计算机数据审计流程及要点
计算机数据审计主要是对被审计单位的电子档财务会计数据以及业务数据进行审计。无论是财务会计数据，还是业务数据，都能以二维表来表示，而二维表又是数据库构成的重要部分，因此在数据库中对二维表分析查询，成为计算机审计的要点。
（一）采集和转换财务会计数据、业务数据
1.被审计单位提供财务会计备份数据、审计部门具有审计专门软件及财务软件对应的转换模板。审计人员找到财务会计备份数据存放位置，通过直接拷贝方式，将备份数据直接导入审计专门软件。此类情况多现于会计软件的单机版情况或者部分网络版会计软件。
2.被审计单位使用网络版会计系统的财务软件，或者审计部门审计专门软件没有被审计单位财务软件对应的转换模板。
（1）采集被审计单位电子财务数据。审计人员可以从使用系统管理者的授权登录数据库，建立与数据库服务器连接，找到审计专门软件可以重建电子财务账套三张表会计科目表，科目余额表以及凭证表所在的数据库，以用友T3/T6为例，（code），（GL_accsum）及（GL_accvouch）分别存放会计科目表，科目余额表及凭证表，审计人员利用SQL Server的导入导出功能项，选择相应的数据源及导出的数据类型（EXCEL、ACCESS），导出以上三张表。
（2）采集被审计单位电子业务数据。审计人员可以从数据库服务器中，找到存放被审计单位的业务数据的数据库，以用友U8 ERP数据库为例，存放业务数据的二维表主要有：SaleBillVouch（销售主表）、SaleBillVouchs（销售子表）、DispatchList（发货单主表）、DispatchLists（发货单子表）、SO_SOMain（销售订单主表）及SO_SODetails（销售订单子表）等。同样利用SQL Server的导入导出功能项，导出上述业务数据。
（二）电子财务数据及业务数据整理与验证
1.空值（NULL）处理。原始数据为空的记录值不等同于“0”，不能参加分类汇总等，数据处理过程中会被遗漏。凭证表的借方发生额、贷方发生额若存在空值，则不能通过上述三张表的数据导入审计专门软件，故必须对部分空值进行数据清理。
2.数据的转换，确保采集数据值便于审计工作。被审计单位信息系统的多样性带来了数据的不一致性，数据的转换，是为了利于审计筛选汇总计算，得出正确审计结果数据。数据的转换必须利用各种应用软件的功能，如TXT记事本数据导入EXCEL、ACCESS、SQLServer后的整理。
（三）电子财务数据及业务数据的分析审计
采集，整理并通过验证的电子财务数据及业务数据可导入审计专用软件，或者数据库SQLServer2008进行数据分析。无论是审计专用软件拟或是数据库应用软件，对于财务数据、业务数据的分析查询均需要数据库软件的支持。
1.财务数据的分析审计。
（1）审计基本的财务数据。通过数据库语言对科目表、余额表及凭证表的查询，可生成出某个会计期间的收入或者支出明细表，生成包含各级科目的汇总表，某个科目的全部会计分录，某个科目的全部发生记录等等基本财务数据。
（2）会计处理合法合规性审计。在数据库查询，会计处理是否符合对应的会计制度、准则的规定。即审查是否存在异常的会计分录，并将查出全部分录以及汇总同类问题的发生金额。例如行政事业单位审计中，审查有无收入现金直接冲减费用（坐收坐支）会计凭证，审查有无付现支出列挂往来款项的会计分录。
2.财务数据与业务数据两者的比对分析审计。以企业审计用友U8 ERP财务软件，通过对其财务数据及业务数据导入审计人员的数据库为例。
（1）销售收入真实性审计。查询是否所有销售收入交易均是真实的，即查询每一笔记录销售收入的会计凭证（财务数据）是否均开具了销货发发票（业务数据）以及记录对应的发货记录（业务数据），查询汇总未开具销售发票或者发货单的销售记录及金额。
（2）销售收入完整性审计。发货单记录的销售货物对应的处理均是完整的，即查询每项发货单是否均开具了相应的销售发票，并做了相应的会计分录。业务数据与财务数据之间记录的销售金额是否相等，查询汇总未开具销售发票或者做出相应销售会计分录的发货记录及金额。
3.业务数据与业务数据规定标准两者的比对分析审计。
（1）业务数据与业务数据规定标准之间的比对分析审计。业务数据与业务数据规定标准两者的比对分析审计的基本思路：首先获取行业业务的规定标准数据，然后将被审计单位的业务数据导入同一数据库。两者代码相关联后，筛选汇总得出业务数据高于业务数据规定标准的信息以及超标准金额。例如，公立医院的医疗费用，将查询审计的医疗收费数据与物价收费标准数据关联比对，审计汇总出超过规定标准收费的金额。
（2）业务数据与其他部门的业务数据之间的比对分析审计。政府部门之间采用不同的数据系统负责各自的业务，信息数据没有实现跨部门共享，以致政府部门对享受政策个人的信息掌握不完整，审计人员将各个部门的记录人员信息业务数据表格进行整理，以全面取得享受政策个体的信息，对个人是否符合享受政策的优惠作出正确判断。如民政部门的享受低保政策低保户，审计人员可从民政部门取得享受低保政策的低保人姓名、身份证号码等业务数据导入数据库，在住建部门取得登记购买房屋产权登记人的购买房产的业务数据导入同一数据库，以身份证号码作为两表之间关联字段进行分析比对。审计查出是否存在购买房屋，并违规享受低保政策的低保人。
四、结束语
以计算机数据审计为基础，通过对计算机审计手段的熟悉运用，可使政府审计工作高效进行，值得推广。
参考文献
[1]车蕾，王晓波，卢益清.数据库应用技术.北京：清华大学出版社，2010.
[2]郭新.电子数据采集与核查的审计方法[J].中国审计，2013（13）.
[3]张轶楠，王卉.保障性住房计算机审计的思路及应用，2014（1）.
作者简介：张恒（1979-），男，广东连南人，研究方向：计算机审计技术。