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摘要：为了配合医疗体制改革，更好地顺应医疗体制改革的要求，医院要规范其成本核算，加强经济管理，优化成本核算资源的配置，强化对成本核算问题的重视程度。本文根据新医院财务制度下医院成本核算的具体规定，结合实际情况，对成本核算工作现状以及问题进行分析，并提出相关建议。
关键词：新医院财务制度；成本核算
一、新医院财务制度的概况与成本核算的内涵
（一）新医院财务制度概况
为了配合国务院医改工作的统一部署，财政部会同卫计委（前卫生部）等有关部门对医疗机构财务、会计、注册会计师审计进行了重大改革，其中就包括2010年12月28日修订印发的《医院财务制度》。改革后的新医院财务制度于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市（16个城市）进行试点执行；2012年1月1日起已经全国正式执行。可见新医院财务制度的改革的普及性、全面性、落实性都处理得较好。
（二）新医院财务制度下的成本核算的内涵
新医院财务制度下的成本核算是按照《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定，为了配合医院管理和决策的需要，对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动。它所核算的内容主要是医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生的费用。成本核算的目的是为了真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，以方便医院制定相关的决策与及时解决现实中出现的问题。医院的成本核算与企业的成本核算的有所不同，企业的成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本；而医院成本核算则是一项医院内部的经济管理活动，其成本概念较企业成本而言具有更丰富的内涵，形式呈现出多样性。
二、新医院财务制度下的成本核算面临的问题
（一）过于强调物化成本。医疗服务成本，指的是医疗机构或者是医务人员为了生产或者是提供相关的医疗服务，所消耗的全部的活劳动与物化劳动等的货币总和。从医疗服务成本的定义来看医疗成本管理不仅仅应该要注重物化成本，还应该注重技术成本与劳动成本，保证逐渐完善医疗成本，并且让其能够真实反映出医疗服务的实际情况。但是由于没有严格规范劳动计量的标准，没有完全统一的核算口径，所以绝大部分的医院的成本核算涉及到劳动计量的并不规范严格，只是简单使用住院天数、门诊人数等作为计量单位，而对患者的诊疗情况没有反映如诊疗难易度、病情的轻重、治疗中的技术风险和医务人员技术含量等，因而使有些医护人员为患者认真诊疗的积极性受到较大的挫伤。
（二）重收入，轻管理。在现阶段新医院财务制度下的成本核算没有处理好收入与管理的关系。许多医院在进行核算之时，多是重视医疗业务科室的成本核算，忽视职能管理部门的成本核算，且医疗业务科室的成本核算也存在不少问题。如重视直接成本核算，轻视间接成本核算；重视事后成本核算，轻视事前成本分析；重视部分成本核算，轻视全成本核算。
（三）新医院财务制度下的成本核算的工作人员专业素质、能力有待提高。首先是医院现有财务相关人员大多还是接受旧的医院财务制度下的成本核算方法，对新医院财务制度下的成本核算的了解不足；其次是医院财务制度在改革后没有对相关的工作人员进行专业的教育与指导，没有将改革后成本核算理念深入人心。除此之外就是多数医院的工作人员主观认识不足，主要表现为他们认为成本核算是财务部门或成本核算部门的事情，与本部门关系不大，不属于自己的工作范畴。但是实际上由于新医院财务制度下的成本核算与医院其他所有方面都有联系，它的特点就是技术性强、涉及面广、工作量大。
（四）相关软件配套问题。由于医院成本管理是牵涉面广，计算量大的工作，所以手工计算是不可能完成的。且由于是新方法，很多医院缺乏相关成本管理软件或者是成本管理软件不再适用，这就需要配套购买或者完善成本管理软件。
（五）成本与绩效等同的问题。在新医院财务制度下，大多数人对成本核算都产生的错误的看法，他们认为成本核算就是确定了收入扣除成本后，再按一定的比例确定奖金数额，错误的把奖金与责任成本等同了。但实际上成本核算主要是通过责任中心来完成，以便能加强各个科室、职工之间的关系，而不是为了作为奖金核算的依据。采取这样的成本核算方法最主要的目标就是可以实现医院的科学管理，使得医院可以在如此激烈的竞争下不断发展。
三、完善新医院制度下的成本核算制度的建议
（一）建立医院全院人员关注制度。成本核算牵扯到医院的各个部门，各个环节，因此必须全院人员都引起重视。所以医院要加大成本核算全院人员关注的宣传，可以利用医院的官网定期发布相关消息、定期举行成本核算的宣传讲座、定期邀请国内外的专家进行相关知识的培训与教育，提高全员参与、全员参与管理的意识，让医院的大多数人都对成本核算有个全面整体的认识。在进行相关的培训与教育时以下几点要注意：一是对宣传人员进行点面的有机结合，主要就是医院的相关领导、财务人员为点，同时要发动各个科室的主任、护士、广大医务人员作为面，让他们明确自己的权利与义务，要将自己的责任与工作具体化。二是选择正确的宣传方式，要选择形式多样、内容丰富的方式或是医院的舆论等进行宣传。
（二）制定新医院财务制度的成本核算规范准则。首先既然制定成本核算的相关规范与准则就要应明确准则制定的目的，其目的就是要相关人员依照规章制度来办事以及财会人员的得出的相关数据资料比较具有真实性、准确性、可靠性。其次，应明确规范准则的适用范围，并且要把规范准则中的陌生词语进行注释，方面广大医务人员的理解。最后，应该制定科学合理的成本核算的计算方法。不仅仅是关注与收入相关的成本还要重视与管理相关的成本。明确成本的具体内容，比如物资的采购、医务人员的薪酬、各项管理费用等。其中医务人员的薪酬部分要明确记录医务人员所治疗的患者的治疗难易程度、医疗人员具体付出的努力的多少等，把这些纳入奖金的考核标准。
（三）提高成本核算人员的素质。现阶段新医院制度成本核算的工作人员素质参差不齐，能力也有点提高。首先，要加强成本核算人员的政治思想素质。核算人员要正确认识社会主义初级阶段市场经济，坚持以经济建设为中心，全心全意为人民服务，真诚友善的对待每一个患者。其次，加强成本核算人员的业务技术素质，不仅仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理。第三，加强成本核算人员的职业道德，这是成本核算人员最重要的道德。成本核算人员要树立勤勤恳恳、任劳任怨、全心全意为人民服务的思想，履行国家赋予的维护财经纪律的光荣职责，实事求是的反映医院的成本经营活动。（作者单位：四川省妇幼保健院）
参考文献：
[1]郑洁.关于公立医院成本核算的探讨2010，（11）1671-9069.2010.11.015.
[2]刘新娜.医院成本控制现状及对策[J]2005，（10）1671-332X.2005.10.069.
[3]林源.加强医院成本核算的思考[J].现代医药卫生，2010，（23）.
关键词：新医院财务制度；成本核算
一、新医院财务制度的概况与成本核算的内涵
（一）新医院财务制度概况
为了配合国务院医改工作的统一部署，财政部会同卫计委（前卫生部）等有关部门对医疗机构财务、会计、注册会计师审计进行了重大改革，其中就包括2010年12月28日修订印发的《医院财务制度》。改革后的新医院财务制度于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市（16个城市）进行试点执行；2012年1月1日起已经全国正式执行。可见新医院财务制度的改革的普及性、全面性、落实性都处理得较好。
（二）新医院财务制度下的成本核算的内涵
新医院财务制度下的成本核算是按照《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定，为了配合医院管理和决策的需要，对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动。它所核算的内容主要是医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生的费用。成本核算的目的是为了真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，以方便医院制定相关的决策与及时解决现实中出现的问题。医院的成本核算与企业的成本核算的有所不同，企业的成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本；而医院成本核算则是一项医院内部的经济管理活动，其成本概念较企业成本而言具有更丰富的内涵，形式呈现出多样性。
二、新医院财务制度下的成本核算面临的问题
（一）过于强调物化成本。医疗服务成本，指的是医疗机构或者是医务人员为了生产或者是提供相关的医疗服务，所消耗的全部的活劳动与物化劳动等的货币总和。从医疗服务成本的定义来看医疗成本管理不仅仅应该要注重物化成本，还应该注重技术成本与劳动成本，保证逐渐完善医疗成本，并且让其能够真实反映出医疗服务的实际情况。但是由于没有严格规范劳动计量的标准，没有完全统一的核算口径，所以绝大部分的医院的成本核算涉及到劳动计量的并不规范严格，只是简单使用住院天数、门诊人数等作为计量单位，而对患者的诊疗情况没有反映如诊疗难易度、病情的轻重、治疗中的技术风险和医务人员技术含量等，因而使有些医护人员为患者认真诊疗的积极性受到较大的挫伤。
（二）重收入，轻管理。在现阶段新医院财务制度下的成本核算没有处理好收入与管理的关系。许多医院在进行核算之时，多是重视医疗业务科室的成本核算，忽视职能管理部门的成本核算，且医疗业务科室的成本核算也存在不少问题。如重视直接成本核算，轻视间接成本核算；重视事后成本核算，轻视事前成本分析；重视部分成本核算，轻视全成本核算。
（三）新医院财务制度下的成本核算的工作人员专业素质、能力有待提高。首先是医院现有财务相关人员大多还是接受旧的医院财务制度下的成本核算方法，对新医院财务制度下的成本核算的了解不足；其次是医院财务制度在改革后没有对相关的工作人员进行专业的教育与指导，没有将改革后成本核算理念深入人心。除此之外就是多数医院的工作人员主观认识不足，主要表现为他们认为成本核算是财务部门或成本核算部门的事情，与本部门关系不大，不属于自己的工作范畴。但是实际上由于新医院财务制度下的成本核算与医院其他所有方面都有联系，它的特点就是技术性强、涉及面广、工作量大。
（四）相关软件配套问题。由于医院成本管理是牵涉面广，计算量大的工作，所以手工计算是不可能完成的。且由于是新方法，很多医院缺乏相关成本管理软件或者是成本管理软件不再适用，这就需要配套购买或者完善成本管理软件。
（五）成本与绩效等同的问题。在新医院财务制度下，大多数人对成本核算都产生的错误的看法，他们认为成本核算就是确定了收入扣除成本后，再按一定的比例确定奖金数额，错误的把奖金与责任成本等同了。但实际上成本核算主要是通过责任中心来完成，以便能加强各个科室、职工之间的关系，而不是为了作为奖金核算的依据。采取这样的成本核算方法最主要的目标就是可以实现医院的科学管理，使得医院可以在如此激烈的竞争下不断发展。
三、完善新医院制度下的成本核算制度的建议
（一）建立医院全院人员关注制度。成本核算牵扯到医院的各个部门，各个环节，因此必须全院人员都引起重视。所以医院要加大成本核算全院人员关注的宣传，可以利用医院的官网定期发布相关消息、定期举行成本核算的宣传讲座、定期邀请国内外的专家进行相关知识的培训与教育，提高全员参与、全员参与管理的意识，让医院的大多数人都对成本核算有个全面整体的认识。在进行相关的培训与教育时以下几点要注意：一是对宣传人员进行点面的有机结合，主要就是医院的相关领导、财务人员为点，同时要发动各个科室的主任、护士、广大医务人员作为面，让他们明确自己的权利与义务，要将自己的责任与工作具体化。二是选择正确的宣传方式，要选择形式多样、内容丰富的方式或是医院的舆论等进行宣传。
（二）制定新医院财务制度的成本核算规范准则。首先既然制定成本核算的相关规范与准则就要应明确准则制定的目的，其目的就是要相关人员依照规章制度来办事以及财会人员的得出的相关数据资料比较具有真实性、准确性、可靠性。其次，应明确规范准则的适用范围，并且要把规范准则中的陌生词语进行注释，方面广大医务人员的理解。最后，应该制定科学合理的成本核算的计算方法。不仅仅是关注与收入相关的成本还要重视与管理相关的成本。明确成本的具体内容，比如物资的采购、医务人员的薪酬、各项管理费用等。其中医务人员的薪酬部分要明确记录医务人员所治疗的患者的治疗难易程度、医疗人员具体付出的努力的多少等，把这些纳入奖金的考核标准。
（三）提高成本核算人员的素质。现阶段新医院制度成本核算的工作人员素质参差不齐，能力也有点提高。首先，要加强成本核算人员的政治思想素质。核算人员要正确认识社会主义初级阶段市场经济，坚持以经济建设为中心，全心全意为人民服务，真诚友善的对待每一个患者。其次，加强成本核算人员的业务技术素质，不仅仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理。第三，加强成本核算人员的职业道德，这是成本核算人员最重要的道德。成本核算人员要树立勤勤恳恳、任劳任怨、全心全意为人民服务的思想，履行国家赋予的维护财经纪律的光荣职责，实事求是的反映医院的成本经营活动。（作者单位：四川省妇幼保健院）
参考文献：
[1]郑洁.关于公立医院成本核算的探讨2010，（11）1671-9069.2010.11.015.
[2]刘新娜.医院成本控制现状及对策[J]2005，（10）1671-332X.2005.10.069.
[3]林源.加强医院成本核算的思考[J].现代医药卫生，2010，（23）.