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摘要：企业社会责任指企业自主性的行为对利益相关者、社会及环境造成或可能造成不利的影响时所应承担的责任。目前，我国对于企业社会责任正在构建一套全方位的机制，这其中就包括法律规范机制。文章通过引入经济学的“外部效应”理论作为桥梁，将税法的规范调整作用和企业社会责任联系起来，并着重论述了我国企业所得税立法在企业社会责任方面的彰显与缺失。
关键词：企业社会责任；外部效应；法律规范机制；企业所得税法
一、企业社会责任的内涵
企业社会责任，最早是由西方发达国家提出来的，其内涵在市场经济发展过程中经历了一个历史演变的过程。在市场经济的发展初期，并没有所谓的“企业社会责任”概念，企业存在的原始目的仅仅是为了获取利润。随着市场经济的进一步发展，诞生了古典经济学。古典经济学理论几乎把市场经济条件下企业的功能等同于企业的社会责任。基于这种理论支持下，企业只要在法律允许的范围内，尽可能高效率地使用资源以生产社会需要的产品和服务，并以公平的市场价格销售给消费者，企业就算是尽到了自己最基本的社会责任。到了20世纪80年代，企业社会责任运动开始在欧美等发达国家逐渐兴起，它包括环保、劳工和人权等方面的内容，由此导致消费者的关注点由单一关心产品质量，转而关心产品质量、环境、职业健康和劳动保障等多个方面。
二、促使企业履行社会责任的机制
从世界各国实践和我国的实际情况来看，企业社会责任机制至少应包含法律规范机制、行政政策机制、经济引导机制、理论研究机制以及宣传教育机制。法律规范机制作为一种典型的制度性他律机制，具有确定性强、公平性高、效果明显、重复适用成本低的特点。中共十六大以来，在公司社会责任全球化浪潮的影响下，我国也开始通过国家强制立法和其他律规范形式突出公司的利益相关者保护与社会责任承担。
三、税法与企业社会责任
税法作为一个经济性色彩较强的法律部门，对于企业社会责任的规范和调整具有其特殊之处。税法对于企业社会责任的调整方式一般是通过引导和矫正，而不像其他法律来设定典型的赔偿性和惩罚性的法律责任。从经济学的表征来看，企业社会责任的缺失和履行表现为不同性质的“外部效应”的存在。最早研究外部效应理论的是20世纪10年代的英国经济学家查尔·庇古，他提出了解决和消除外部效应的两种方法：一是征收庇古税，其主要用于克服负外部效应；二是财政补贴，其主要用于激励正外部效应。税收政策作为政府干预的一个有效政策工具，对抑制负外部性和激励正外部性两个方面都能起到有效的调控作用。
四、我国的企业所得税与企业社会责任
第一，企业的公益性捐赠。企业所得税法第9条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业所得税法关于公益性捐赠扣除的规定体现了从税收政策上对公益事业的支持，引导人们自觉自愿承担社会责任。公益性捐赠的部分扣除，一方面，可以使得企业在创造利润的同时，进行公益性的捐赠可以保证纳税人可以从公益捐赠中得到一定的经济利益，对纳税人支持与参与社会公共事业产生引导作用，使企业承担更多的社会责任；另一方面，公益性捐赠扣除直接侵蚀企业所得税税基，从而影响国家财政收入。国家给予进行公益性捐赠的企业以税前扣除的优惠，其实是让渡了部分税收利益，以减少财政收入为代价激励企业进行公益性捐赠。
第二，企业安置特殊人员。企业所得税法第30条规定：“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。”企业所得税法通过该项制度，促进和鼓励企业在其能力所及范围内主动去安置这些特殊人员，以达到保障人权，尤其是弱势群体的人权的效果。这项制度可能存在的弊端：一是对于特殊人员范围的圈定是否合理；二是未考虑到企业的不同岗位要求。有些企业所提供的工作岗位能够适宜特殊人员从事，而有些企业的工作岗位的工作内容是不适宜某些特殊人员从事的。这样很可能会出现一个企业在侵害人权的同时还得到了税收优惠的情形。
第三，企业在环境保护、资源节约上的所得和投资。企业所得税法第27条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。”第33条规定：“企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。”第34条规定：“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。”
企业所得税法通过以上这些条款所规定的税收优惠政策，从节约能耗、支持企业技术改造、促进产品结构调整等方面出发，鼓励企业加强对环保节能设备的资金投入力度、鼓励企业采用先进并且适用的新技术、新工艺、新设备对现有设施、生产工艺条件进行改造，以达到安全节能、绿色环保的要求。它突出了新时代我国的产业政策导向，有利于我国可持续发展战略的贯彻和节约型社会的建设。一方面，企业通过保护环境和节约能源，履行社会责任，使整个社会受益；另一方面，政府对企业的这类行为施以一定程度经济上的优惠，使企业受益。这正是企业作为一个“企业市民”对社会履行企业环境责任的良性互动机制。
五、结束语
综上所述，尽管企业的终极目标是追求股东利益的最大化，但是“能力越大责任越大”的企业也必须对社会承担自己的责任。我国企业所得税法对于企业承担的社会责任以税收优惠的方式给予了相当大的鼓励。在对于税收上承认企业社会责任而欢欣高兴之余，我们也应看到，这些条文的规定尚有许多不足与简陋之处，努力完善法律规定使企业对社会做出更大的贡献则是我们面临的一项紧迫任务。
参考文献：
1、郑榕,黄敏燕.浅析公益性捐赠的税收政策研究[J].涉外税务,2008(11).
2、谷志杰.循环经济税收政策制度研究[J].涉外税务,2007(11).
3、刘磊.对新企业所得税法及其实施条例中税收优惠政策的解析[J].中国税务,2008(1).
（作者单位：北京大学法学院）
关键词：企业社会责任；外部效应；法律规范机制；企业所得税法
一、企业社会责任的内涵
企业社会责任，最早是由西方发达国家提出来的，其内涵在市场经济发展过程中经历了一个历史演变的过程。在市场经济的发展初期，并没有所谓的“企业社会责任”概念，企业存在的原始目的仅仅是为了获取利润。随着市场经济的进一步发展，诞生了古典经济学。古典经济学理论几乎把市场经济条件下企业的功能等同于企业的社会责任。基于这种理论支持下，企业只要在法律允许的范围内，尽可能高效率地使用资源以生产社会需要的产品和服务，并以公平的市场价格销售给消费者，企业就算是尽到了自己最基本的社会责任。到了20世纪80年代，企业社会责任运动开始在欧美等发达国家逐渐兴起，它包括环保、劳工和人权等方面的内容，由此导致消费者的关注点由单一关心产品质量，转而关心产品质量、环境、职业健康和劳动保障等多个方面。
二、促使企业履行社会责任的机制
从世界各国实践和我国的实际情况来看，企业社会责任机制至少应包含法律规范机制、行政政策机制、经济引导机制、理论研究机制以及宣传教育机制。法律规范机制作为一种典型的制度性他律机制，具有确定性强、公平性高、效果明显、重复适用成本低的特点。中共十六大以来，在公司社会责任全球化浪潮的影响下，我国也开始通过国家强制立法和其他律规范形式突出公司的利益相关者保护与社会责任承担。
三、税法与企业社会责任
税法作为一个经济性色彩较强的法律部门，对于企业社会责任的规范和调整具有其特殊之处。税法对于企业社会责任的调整方式一般是通过引导和矫正，而不像其他法律来设定典型的赔偿性和惩罚性的法律责任。从经济学的表征来看，企业社会责任的缺失和履行表现为不同性质的“外部效应”的存在。最早研究外部效应理论的是20世纪10年代的英国经济学家查尔·庇古，他提出了解决和消除外部效应的两种方法：一是征收庇古税，其主要用于克服负外部效应；二是财政补贴，其主要用于激励正外部效应。税收政策作为政府干预的一个有效政策工具，对抑制负外部性和激励正外部性两个方面都能起到有效的调控作用。
四、我国的企业所得税与企业社会责任
第一，企业的公益性捐赠。企业所得税法第9条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业所得税法关于公益性捐赠扣除的规定体现了从税收政策上对公益事业的支持，引导人们自觉自愿承担社会责任。公益性捐赠的部分扣除，一方面，可以使得企业在创造利润的同时，进行公益性的捐赠可以保证纳税人可以从公益捐赠中得到一定的经济利益，对纳税人支持与参与社会公共事业产生引导作用，使企业承担更多的社会责任；另一方面，公益性捐赠扣除直接侵蚀企业所得税税基，从而影响国家财政收入。国家给予进行公益性捐赠的企业以税前扣除的优惠，其实是让渡了部分税收利益，以减少财政收入为代价激励企业进行公益性捐赠。
第二，企业安置特殊人员。企业所得税法第30条规定：“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。”企业所得税法通过该项制度，促进和鼓励企业在其能力所及范围内主动去安置这些特殊人员，以达到保障人权，尤其是弱势群体的人权的效果。这项制度可能存在的弊端：一是对于特殊人员范围的圈定是否合理；二是未考虑到企业的不同岗位要求。有些企业所提供的工作岗位能够适宜特殊人员从事，而有些企业的工作岗位的工作内容是不适宜某些特殊人员从事的。这样很可能会出现一个企业在侵害人权的同时还得到了税收优惠的情形。
第三，企业在环境保护、资源节约上的所得和投资。企业所得税法第27条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。”第33条规定：“企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。”第34条规定：“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。”
企业所得税法通过以上这些条款所规定的税收优惠政策，从节约能耗、支持企业技术改造、促进产品结构调整等方面出发，鼓励企业加强对环保节能设备的资金投入力度、鼓励企业采用先进并且适用的新技术、新工艺、新设备对现有设施、生产工艺条件进行改造，以达到安全节能、绿色环保的要求。它突出了新时代我国的产业政策导向，有利于我国可持续发展战略的贯彻和节约型社会的建设。一方面，企业通过保护环境和节约能源，履行社会责任，使整个社会受益；另一方面，政府对企业的这类行为施以一定程度经济上的优惠，使企业受益。这正是企业作为一个“企业市民”对社会履行企业环境责任的良性互动机制。
五、结束语
综上所述，尽管企业的终极目标是追求股东利益的最大化，但是“能力越大责任越大”的企业也必须对社会承担自己的责任。我国企业所得税法对于企业承担的社会责任以税收优惠的方式给予了相当大的鼓励。在对于税收上承认企业社会责任而欢欣高兴之余，我们也应看到，这些条文的规定尚有许多不足与简陋之处，努力完善法律规定使企业对社会做出更大的贡献则是我们面临的一项紧迫任务。
参考文献：
1、郑榕,黄敏燕.浅析公益性捐赠的税收政策研究[J].涉外税务,2008(11).
2、谷志杰.循环经济税收政策制度研究[J].涉外税务,2007(11).
3、刘磊.对新企业所得税法及其实施条例中税收优惠政策的解析[J].中国税务,2008(1).
（作者单位：北京大学法学院）