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摘要：本文指出财务内部控制从根本上是保证高校正常运作的客观要求，是新升高职院校财务内部控制制度建设的必要性，是高校管理的重要组成部分是履行会计职能的基本前提。从财务人员素质、内控制度建设及监督机制三个方面分析了新升高职院校财务内控方面存在的一些突出问题，并提出了一套解决这些问题的改进措施和创新理念。
关键词：新升；高职院校；财务内控；制度建设
中图分类号：G647.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）012-000-02
近几年中等职业学校升格为高等职业学校的速度和规模发展较快，及时解决了地方高职高专人才的供需矛盾，但由于办学渠道增加，资金来源形式也多种多样，使得这些高校的内部控制呈现出多元化和复杂化的特点，导致新升高职院校在财务管理制度更新上却较为迟缓。主要表现在：原有的中职层次的财务内部控制制度仍在发挥“余热”，高职体制下的新内部控制制度面临诸多问题而难以有效运行；在管理体制上职责分工过于分散或过于集中，导致管理缺乏协调、平衡与监督机制。因为新升高职院校财务内部控制的特点和要求与原有的中职学校存在着诸多不同，学校的生存和发展也需要建立在规范的内部控制制度基础上，所以建设和完善高校财务内部控制制度，发挥会计人员管理职能作用，是摆在新升高职院校面前的一项重要课题。
一、新升高职院校财务内控制度建设紧迫性
首先，财务内部控制是高校管理的重要组成部分，能从根本上是保证高校的正常运作。学校在升专过程中，领导由于教学、招生、科研等工作压力常常疏于财务内部控制，管理理念仍沿用原有中职的模式。高职院校的管理、财务工作和独立审计，在理论和实际应用上较中职层次有质的提升。随着新升高职院校办学规模逐步扩大，学校管理水平和经济风险防范能力以及发展战略应跟上发展的步伐，都需要财务内部控制保障才能实现。
其次，履行会计职能的基本前提是内部控制制度。核算和监督是会计的两个基本职能，二者相辅相成、缺一不可。真实地反映财务信息只能靠核算，才能正常履行监督职能，反过来，监督及时和到位，才能正确地把握会计信息内部控制。核算和监督都用于保护高职院校的财产。高职院校通过内部控制，使教职工对财务报告有信心，好的内部控制制度可以帮助学校顺利实现中职层次向高职层次的过渡。
再次，贯彻依法治校也需要实施高校内部控制。在高校，学校领导各司其职，在其审批权限内，往往拥有毋庸置疑的权力，如果只是完成目标任务，忽略财务流程及规范性，则容易产生营私舞弊的行为。随着教育体制改革的深入，高校面临的市场竞争也越发激烈，新升高职院校要想在夹缝中求生存，就必须建立、健全相应的内部控制制度，使之成为行之有效的管理和监督机制，防范可能的经济风险，保证高校正常运转的效率和效果。
二、新升高职院校财务内部控制中存在的问题
1.财务人员意识和素质有待提高
内部控制的正常运转离不开教职工的操作和把握，也就是说，在内部控制中，人的因素是主要的。而且由于新升高职院校底子薄，难以引进高层次人才来带队指导，直接导致内部控制的层次水平和运转效率低下。有些财务人员认为自己的工作是记账，管理和决策是领导的事情，诸如领导签字只管做账的事情时有发生。财务人员触及整个内部控制系统，其观念意识和能力素质必须随内部控制系统的更新而变化。实现财务人员由核算型向管理型转变是内部控制建设的当务之急，在财务人员观念意识、能力素质以及人员配置等方面需要进一步提升。
2.内部控制制度存在缺陷
由于内部控制程序未经合理的设计和制定，内控制度不完善、职责分工不明确，职责之间没有形成一种相互牵制的约束机制，常常导致高校内部营私舞弊、滥用职权、恶意串通等行为的发生。严格完整的财务内部控制系统是高校财务会计的核心控制命脉，不仅确保教学、科研等活动的高效运营，也保证了高校资产的安全性以及财务报告的可靠性。对于新升高职院校往往缺乏内部控制意识，甚至搞不清会计控制和管理控制的概念，形成的内部控制制度有的停留在口头上没有成文，有的成文却含糊不清。
3.监督机制尚不健全
内部控制制度是否完善，会计主体行为是否透明，离不开监督机制和内部制约。高校监督机制大多有内部审计部门完成，由于历史的原因都存在人员配备不足、工作量大、缺乏经验指导等问题，一人身兼多职时有发生，这些因素直接影响了监督职能作用的正常发挥。由于内部审计监督不力，一些资金的运作过程只能看到局部，看不到预算、收入、支出、资产等多个环节。而且，有些内审部门只注重会计基本资料的审计，意识不到或搞不清内部控制系统的监督职能，使得在内部控制制度和内部稽核制度上出现漏洞的几率大增。
三、新升高职院校财务内部控制制度的完善与创新
1.树立内控意识
全面提升财务人员的综合素质加强财务内部控制管理，首要的就是要有内控意识。尤其是新升本科高校，财务人员对内部控制不认知或认知不足，财务工作整体上缺乏内部控制理念，这样，即使建立了内部控制制度，也是形同虚设。当部门全员树立了内控意识，财务内部控制制度的建立也就奠定了基础，并能够自觉地执行下去。为此，财务人员必须努力提升自身的综合素质，重点是提升会计业务素质、职业道德素质和协调沟通能力，充分把握内部控制的基本目标和操作程序，严守职业道德规范，处理好财务部门内部和外部的各种关系，使内部控制制度得以有效运转。
2.明确职责分工
制定并实施内部控制规范财务部门的每一笔业务都要有明确的职责分工，前面提到内部控制制度存在的诸多问题，就是因为没有明确财务部门和人员的职责范围和处理权限，因而无法构建内部控制的基本框架。做好职责分工，简单地说，就是要落实部门责任制和岗位责任制。内部控制制度的管理和服务需要学校多部门协作，学校管理层与职能部门之间、各职能部门之间要统筹管理、信息互通、主动配合，使内部控制流程环环相扣、相互制约、彼此监督。同时，内部控制制度、方法、程序应与新升本科高校的教育教学目标和发展战略相一致。贯彻落实科学发展观，严格执行内部控制制度、方法、程序，保证其执行效果，使之真正服务于新升本科高校的发展，促进学校实现发展战略。 3.规范内审行为
强化内部监督与风险控制内部审计是内部控制有效性的基本保证，具有参与内部控制制度建立和实施的重要职能。以内部审计来强化高校内部监督与风险控制，提高教育教学管理水平。才能保障国有资产保值增值和学校可持续发展。独立性和权威性是内部审计的两个基本要素，从根本上决定了内部审计的作用和效果。新升高职院校的内部审计部门，地位上的独立性往往不够，需要高校管理者从战略角度考虑把内部审计部门放在一个较高位置，提升内部审计的独立性，改善内部审计工作环境，使审计工作能够放开手脚；同时，管理者还要重视内部审计处理意见，及时改进管理工作，树立内部审计的权威性，保证内部审计能够全面履行各项职能。
4.完善内控制度的效果评价
要保证内控制度的实施效果，就要对内控制度的实施进行有效的监督和反馈，通过一系列效果评价来优化整体制度。就制度本身的内容分析，效果评价体系主要包含五个方面的内容：第一，制度运行的控制与评价机制，主要对运行过程中的效果进行有效评价；第二，制度本身的完整性、有效性评价，通过运行来发现制度本身存在的漏洞；第三，制度运行过程的有效性评价，制度是否能够符合学校建设和发展的要求；第四，制度实施结果评价，检测制度本身的价值；第五，制度实施中人员的评估。
5.注重服务职能
强化内部审计监督职能的同时，也要注重其服务职能。事实上，监督和服务是内部审计中有机结合、不可分割的统一体。新升高职院校要从传统的重监督、轻服务及重结果、轻过程的审计模式中走出来，将监督和服务职能并重，寓监督于服务之中。根据这个原则，内部审计的监督作用在内部控制流程中应采取过程监控，通过梳理内部控制流程，找出漏洞所在并及时弥补.从而对内部控制制度构成有力补充。此外，内部审计部门还要重视人才队伍建设和人员配备，通过职业培训、继续教育等多种方式来提高内部审计人员的服务意识和综合素质。总体上，新升高职院校的内部审计需要建立一个多层次、全过程、立体化的监督体系，为内部控制系统提供强有力的服务和保障。
6.调整与优化内控制度
在前面几个过程的基础上，通过对内控制度的效果评价反馈，从而为制度进一步建设和优化提供参考。内控制度的调整和优化过程主要包含两个工作：第一，明确制度稳定性与调整性关系；第二，制度调整与优化的过程，这一工作可以归纳为三个方面的工作，即财务管理制度体系的“管理评审”、财务管理制度调整的频率与范围以及防止财务管理制度调整时出现“制度真空”。
四、结束语
当前，新升高职院校因办学层次提升而处于跨越式发展之中，机遇和挑战并存。面对这场攻坚战，新升高职院校建立和完善财务内部控制制度已是当务之急、重中之重。不仅如此，无论财政拨款还是多渠道的教育经费筹集，都进一步加大了新升高职院校的财务核算资金规模，使得内部控制范围不断拓展，目标和内容需要更新，难度和要求随之提高。因此，新升高职院校财务内部控制制度建设必须立足本校实际，遵循高校发展的客观规律，充分发挥内部审计的监督和服务职能，构建科学、有效、严密、可操作的内部控制体系，推动高等教育事业的健康发展。
参考文献：
[1]梁娟.浅谈我国高校财务管理内控制度的设计[J].西安邮电学院学报，2008（6）.
[2]李天鹏.加强基建财务管理，促进内控制度建设[J].江苏卫生事业管理，2008（3）.
[3]叶习红.高校财务管理的三个新理念[J].会计之友，2009（29）：13-14.
[4]牟江.浅议高校财务内部稽核[J].建材财会，2005（4）：58，5.
[5]李姣姣，彭利萍.COSO框架下高校财务内部控制制度研究[J].财会通讯，2011（12）：83-85.
[6]陈紫莹.高校财务治理内部控制探析[J].财会通讯，2011（7）：103-104.
[7]白冰.高校成本核算问题探析及对策研究[J].经济师，2009（6）：87-88.
作者简介：刘林花（1967-），女；朝鲜族；吉林省和龙市人；副教授、会计师；研究方向：高职财务内部控制。
胡 艳（1973-），女，吉林省延吉市人，延边职业技术学院副教授，研究方向：财政金融管理。
关键词：新升；高职院校；财务内控；制度建设
中图分类号：G647.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）012-000-02
近几年中等职业学校升格为高等职业学校的速度和规模发展较快，及时解决了地方高职高专人才的供需矛盾，但由于办学渠道增加，资金来源形式也多种多样，使得这些高校的内部控制呈现出多元化和复杂化的特点，导致新升高职院校在财务管理制度更新上却较为迟缓。主要表现在：原有的中职层次的财务内部控制制度仍在发挥“余热”，高职体制下的新内部控制制度面临诸多问题而难以有效运行；在管理体制上职责分工过于分散或过于集中，导致管理缺乏协调、平衡与监督机制。因为新升高职院校财务内部控制的特点和要求与原有的中职学校存在着诸多不同，学校的生存和发展也需要建立在规范的内部控制制度基础上，所以建设和完善高校财务内部控制制度，发挥会计人员管理职能作用，是摆在新升高职院校面前的一项重要课题。
一、新升高职院校财务内控制度建设紧迫性
首先，财务内部控制是高校管理的重要组成部分，能从根本上是保证高校的正常运作。学校在升专过程中，领导由于教学、招生、科研等工作压力常常疏于财务内部控制，管理理念仍沿用原有中职的模式。高职院校的管理、财务工作和独立审计，在理论和实际应用上较中职层次有质的提升。随着新升高职院校办学规模逐步扩大，学校管理水平和经济风险防范能力以及发展战略应跟上发展的步伐，都需要财务内部控制保障才能实现。
其次，履行会计职能的基本前提是内部控制制度。核算和监督是会计的两个基本职能，二者相辅相成、缺一不可。真实地反映财务信息只能靠核算，才能正常履行监督职能，反过来，监督及时和到位，才能正确地把握会计信息内部控制。核算和监督都用于保护高职院校的财产。高职院校通过内部控制，使教职工对财务报告有信心，好的内部控制制度可以帮助学校顺利实现中职层次向高职层次的过渡。
再次，贯彻依法治校也需要实施高校内部控制。在高校，学校领导各司其职，在其审批权限内，往往拥有毋庸置疑的权力，如果只是完成目标任务，忽略财务流程及规范性，则容易产生营私舞弊的行为。随着教育体制改革的深入，高校面临的市场竞争也越发激烈，新升高职院校要想在夹缝中求生存，就必须建立、健全相应的内部控制制度，使之成为行之有效的管理和监督机制，防范可能的经济风险，保证高校正常运转的效率和效果。
二、新升高职院校财务内部控制中存在的问题
1.财务人员意识和素质有待提高
内部控制的正常运转离不开教职工的操作和把握，也就是说，在内部控制中，人的因素是主要的。而且由于新升高职院校底子薄，难以引进高层次人才来带队指导，直接导致内部控制的层次水平和运转效率低下。有些财务人员认为自己的工作是记账，管理和决策是领导的事情，诸如领导签字只管做账的事情时有发生。财务人员触及整个内部控制系统，其观念意识和能力素质必须随内部控制系统的更新而变化。实现财务人员由核算型向管理型转变是内部控制建设的当务之急，在财务人员观念意识、能力素质以及人员配置等方面需要进一步提升。
2.内部控制制度存在缺陷
由于内部控制程序未经合理的设计和制定，内控制度不完善、职责分工不明确，职责之间没有形成一种相互牵制的约束机制，常常导致高校内部营私舞弊、滥用职权、恶意串通等行为的发生。严格完整的财务内部控制系统是高校财务会计的核心控制命脉，不仅确保教学、科研等活动的高效运营，也保证了高校资产的安全性以及财务报告的可靠性。对于新升高职院校往往缺乏内部控制意识，甚至搞不清会计控制和管理控制的概念，形成的内部控制制度有的停留在口头上没有成文，有的成文却含糊不清。
3.监督机制尚不健全
内部控制制度是否完善，会计主体行为是否透明，离不开监督机制和内部制约。高校监督机制大多有内部审计部门完成，由于历史的原因都存在人员配备不足、工作量大、缺乏经验指导等问题，一人身兼多职时有发生，这些因素直接影响了监督职能作用的正常发挥。由于内部审计监督不力，一些资金的运作过程只能看到局部，看不到预算、收入、支出、资产等多个环节。而且，有些内审部门只注重会计基本资料的审计，意识不到或搞不清内部控制系统的监督职能，使得在内部控制制度和内部稽核制度上出现漏洞的几率大增。
三、新升高职院校财务内部控制制度的完善与创新
1.树立内控意识
全面提升财务人员的综合素质加强财务内部控制管理，首要的就是要有内控意识。尤其是新升本科高校，财务人员对内部控制不认知或认知不足，财务工作整体上缺乏内部控制理念，这样，即使建立了内部控制制度，也是形同虚设。当部门全员树立了内控意识，财务内部控制制度的建立也就奠定了基础，并能够自觉地执行下去。为此，财务人员必须努力提升自身的综合素质，重点是提升会计业务素质、职业道德素质和协调沟通能力，充分把握内部控制的基本目标和操作程序，严守职业道德规范，处理好财务部门内部和外部的各种关系，使内部控制制度得以有效运转。
2.明确职责分工
制定并实施内部控制规范财务部门的每一笔业务都要有明确的职责分工，前面提到内部控制制度存在的诸多问题，就是因为没有明确财务部门和人员的职责范围和处理权限，因而无法构建内部控制的基本框架。做好职责分工，简单地说，就是要落实部门责任制和岗位责任制。内部控制制度的管理和服务需要学校多部门协作，学校管理层与职能部门之间、各职能部门之间要统筹管理、信息互通、主动配合，使内部控制流程环环相扣、相互制约、彼此监督。同时，内部控制制度、方法、程序应与新升本科高校的教育教学目标和发展战略相一致。贯彻落实科学发展观，严格执行内部控制制度、方法、程序，保证其执行效果，使之真正服务于新升本科高校的发展，促进学校实现发展战略。 3.规范内审行为
强化内部监督与风险控制内部审计是内部控制有效性的基本保证，具有参与内部控制制度建立和实施的重要职能。以内部审计来强化高校内部监督与风险控制，提高教育教学管理水平。才能保障国有资产保值增值和学校可持续发展。独立性和权威性是内部审计的两个基本要素，从根本上决定了内部审计的作用和效果。新升高职院校的内部审计部门，地位上的独立性往往不够，需要高校管理者从战略角度考虑把内部审计部门放在一个较高位置，提升内部审计的独立性，改善内部审计工作环境，使审计工作能够放开手脚；同时，管理者还要重视内部审计处理意见，及时改进管理工作，树立内部审计的权威性，保证内部审计能够全面履行各项职能。
4.完善内控制度的效果评价
要保证内控制度的实施效果，就要对内控制度的实施进行有效的监督和反馈，通过一系列效果评价来优化整体制度。就制度本身的内容分析，效果评价体系主要包含五个方面的内容：第一，制度运行的控制与评价机制，主要对运行过程中的效果进行有效评价；第二，制度本身的完整性、有效性评价，通过运行来发现制度本身存在的漏洞；第三，制度运行过程的有效性评价，制度是否能够符合学校建设和发展的要求；第四，制度实施结果评价，检测制度本身的价值；第五，制度实施中人员的评估。
5.注重服务职能
强化内部审计监督职能的同时，也要注重其服务职能。事实上，监督和服务是内部审计中有机结合、不可分割的统一体。新升高职院校要从传统的重监督、轻服务及重结果、轻过程的审计模式中走出来，将监督和服务职能并重，寓监督于服务之中。根据这个原则，内部审计的监督作用在内部控制流程中应采取过程监控，通过梳理内部控制流程，找出漏洞所在并及时弥补.从而对内部控制制度构成有力补充。此外，内部审计部门还要重视人才队伍建设和人员配备，通过职业培训、继续教育等多种方式来提高内部审计人员的服务意识和综合素质。总体上，新升高职院校的内部审计需要建立一个多层次、全过程、立体化的监督体系，为内部控制系统提供强有力的服务和保障。
6.调整与优化内控制度
在前面几个过程的基础上，通过对内控制度的效果评价反馈，从而为制度进一步建设和优化提供参考。内控制度的调整和优化过程主要包含两个工作：第一，明确制度稳定性与调整性关系；第二，制度调整与优化的过程，这一工作可以归纳为三个方面的工作，即财务管理制度体系的“管理评审”、财务管理制度调整的频率与范围以及防止财务管理制度调整时出现“制度真空”。
四、结束语
当前，新升高职院校因办学层次提升而处于跨越式发展之中，机遇和挑战并存。面对这场攻坚战，新升高职院校建立和完善财务内部控制制度已是当务之急、重中之重。不仅如此，无论财政拨款还是多渠道的教育经费筹集，都进一步加大了新升高职院校的财务核算资金规模，使得内部控制范围不断拓展，目标和内容需要更新，难度和要求随之提高。因此，新升高职院校财务内部控制制度建设必须立足本校实际，遵循高校发展的客观规律，充分发挥内部审计的监督和服务职能，构建科学、有效、严密、可操作的内部控制体系，推动高等教育事业的健康发展。
参考文献：
[1]梁娟.浅谈我国高校财务管理内控制度的设计[J].西安邮电学院学报，2008（6）.
[2]李天鹏.加强基建财务管理，促进内控制度建设[J].江苏卫生事业管理，2008（3）.
[3]叶习红.高校财务管理的三个新理念[J].会计之友，2009（29）：13-14.
[4]牟江.浅议高校财务内部稽核[J].建材财会，2005（4）：58，5.
[5]李姣姣，彭利萍.COSO框架下高校财务内部控制制度研究[J].财会通讯，2011（12）：83-85.
[6]陈紫莹.高校财务治理内部控制探析[J].财会通讯，2011（7）：103-104.
[7]白冰.高校成本核算问题探析及对策研究[J].经济师，2009（6）：87-88.
作者简介：刘林花（1967-），女；朝鲜族；吉林省和龙市人；副教授、会计师；研究方向：高职财务内部控制。
胡 艳（1973-），女，吉林省延吉市人，延边职业技术学院副教授，研究方向：财政金融管理。