论文部分内容阅读
【摘 要】 企业会计伦理制衡的二维向度：企业会计职业伦理制衡和企业会计商务伦理制衡。企业会计职业伦理制衡是指企业会计人员依据企业会计职业伦理对会计行为进行的自我伦理检视、约束和制衡。企业会计商务伦理制衡是指企业会计人员依据会计商务伦理对会计同行、利益相关者特别是企业相关管理者进行相应的监督和协调
【关键词】企业会计伦理；企业会计职业伦理制衡；企业会计商务伦理制衡
企业会计伦理可以分为企业会计职业伦理和企业会计商务伦理。由此可以推论出企业会计伦理制衡的二维向度：企业会计职业伦理制衡和企业会计商务伦理制衡。
一、企业会计职业伦理
企业会计在企业的运行中无疑是充当非常重要的角色，企业的管理者理所当然看好这一角色。企业是否做到合法经营，有时候就看企业会计与企业管理者的职业道德素质以及他们相互之间的利益与动机的“博弈”。企业会计是否经受过职业伦理教育与熏陶，就会做出不同的选择。
企业会计的自主性决定了企业会计行为在一定程度上的自主选择权，会计自主行为选择不当，必将给国家、社会以及公众带来危害。会计伦理就是对会计的伦理约束，而当它对会计人自身或企业会计行为自主性方面进行约束时，就构成了会计职业伦理约束。企业会计职业伦理是指从事会计职业生涯的会计人在进行会计行为活动时自身应该自觉遵守和履行的会计道德规范与会计行为要求。企业会计职业伦理是自身会计行为应该具备合乎善、合乎义的伦理，诸如诚实守信等伦理。是否具备企业会计职业伦理或者具备企业会计职业伦理多寡与是否受到会计伦理教育以及会计伦理教育的多寡有关，而是否具备会计职业伦理关系到企业会计人员的会计行为的道德与不道德，具备企业会计职业伦理就能自觉遵守和履行这些会计道德规范与会计行为要求，就是合乎善，合乎正义，合乎道德；否则就是近乎恶、不义与不道德。企业会计职业伦理包括企业会计伦理认识、企业会计职业伦理情感、企业会计职业伦理意志，企业会计伦理原则与企业会计伦理规范等等内容，它要求会计人员诚实守信、客观公正、廉洁自律、坚守法规。没有会计职业伦理理论的学习，就不可能得到会计伦理认识，也就不可能形成会计职业伦理情感、会计职业伦理意志，在实际的会计活动中，就不可能自觉履行企业会计伦理原则与企业会计伦理规范，在欲望和利益面前就会难以克制和自律，一些企业的会计人员做假账，就是由此而生的，他们也因此而滑向恶、不义与不道德的泥潭。
二、企业会计商务伦理
企业会计的依存性决定了企业会计行为对企业管理者的依存度和行为方式，会计过度依赖企业管理者的主观意志，则企业管理者的不良意志也必将给国家、社会以及公众带来危害。会计伦理如果是针对企业会计依存性进行伦理约束，由此将构成企业会计商务伦理。通俗地说，如果说，企业会计职业伦理是会计自身应该具备合乎善、合乎义的伦理，诸如诚实守信等伦理，那么，会计商务伦理是会计与他人或经济组织发生“有会计交易处理与会计信息传
递过程中的伦理”【1】，诸如正义公正等伦理。也可以说，企业会计商务伦理是企业会计通过会计手段和会计行为帮助利益相关者特别是企业管理者对消费者、投资者等社会公众利益、节约自然资源与保护自然环境、维护国家和人民的最高利益承担应该有的伦理责任和伦理义务。企业会计不支持、不怂恿、不辅助、不勾结利益相关者特别企业管理者为单纯追求企业自身经济利益和其它物质利益而损害社会利益和国家利益，有权抵制、抗议、反对利益相关者特别企业管理者的违法不义的行为。企业会计商务伦理强调企业会计对企业的制约作用，这种制约作用实质上强调的是企业会计对企业利益相关者特别是企业管理者的伦理制约作用。笔者不赞同有的学者把企业会计商务伦理定义为会计企业行为的合理求利伦理，用贴合现实人性的目的论、个人主义或功利主义构建外在约束意义上的现实的可操作的行为伦理规范。如果这样定义，就脱离了伦理的善与义的本质意义，反而为企业或企业里的个人逐利动机找到了伦理这件合法的外衣。
企业会计其实不仅仅做做实实在在的账目而已，他（她）不是深处在企业内部的“世外桃源”中，这个世界的万事万物都处在相互的联系中，他（她）也不例外。企业就是做生意，就要与各种商业人打交道，商业也要求有商业伦理，会计作为企业的重要角色，会计活动与商业经营和商业管理密切相关，当然要与各色商业人等打交道，要与同行会计打交道，与利益相关者打交道，与企业管理者打交道，这就有了企业会计商务伦理。学者吴中春在《会计伦理社会学视角研究》（《审计与经济研究》，2008年第4期）中指出，会计伦理可分为会计职业伦理和经济组织有会计交易处理与会计信息传递过程中的伦理问题【2】。这种经济组织有会计交易处理与会计信息传递过程中的伦理，我们不妨定义为企业会计商务伦理，因为此时的会计处在商务人的位置上，他（她）理应遵循商务人应有的诸如诚实守信等伦理道德。
由此可知，会计人员在有会计交易处理与会计信息传递过程中就充当了商务人的角色了，也就是说会计作为商务人，应该同与之打交道的和会计业务相关的责任人包括企业管理者是地位平等的，并且会计行为的目的是要在诚实守信的前提下实现企业“义”与“利”的双赢，而这时他（她）的行为动机与企业的管理者的行为动机不一定是一致的，他（她）可能要受到企业的管理者的胁迫。他（她）会否屈服，有多种因素，但可以肯定的是，除了法律意识，他（她）的伦理认识、伦理情感和伦理意志会起到非常重要的作用。如果他（她）受到良好的会计商务伦理的教育和知识熏陶，形成了良好的会计商务伦理素质，他就不会随波逐流、同流合污，他（她）不仅会自律，还会律人，起到监督、约束企业管理者的作用。否则就会狼狈为奸、沆瀣一气。
因此，企业会计商务伦理包括会计作为商务人进行会计商务活动和处理社会关系时应该具有的行为准则、要求与规范，是会计人在与同行会计、特别是企业的管理者进行交往时，应该具有的辨别力、判断力及立场、原则，作为职业道德使命的捍卫者的角色所应该具有的主动性、正义感及其外化出来的胆量与勇气，不履行会计商务伦理的要求，即使履行了某些会计自身的職业伦理，同样是会计不道德。只是很遗憾，在不完善的公司制和未设立独立会计制的情况下，会计商务伦理很难得到充分的体现。 三、企业会计职业伦理制衡
有了企业会计伦理的这两个维度，会计伦理的制衡功能也呈现两个向度的架构。企业会计职业伦理制衡是一个向内的维度，即企业会计人员依据企业会计职业伦理对会计行为进行的自我伦理检视、自我伦理约束和自我伦理制衡，即自身进行的伦理律己，这也是企业会计伦理的内涵所决定的；企业会计职业伦理的制衡作用能不能实现，关键的是会计人员能不能加强和提高会计职业伦理素质，能不能具备体现内在人格力量的品质，所以会计理论理论的教育就显得非常重要。对于一个真正合格的会计人员来说，不仅应该具有会计基本知识技能，而且应该具有基本的内化的三种伦理道德品格，即“善”、“信”、“真”。 “善”指善良、正直，“信”指诚信、公正， “真”指真实、坦率。
企业会计职业伦理制衡是会计伦理约束功能、会计伦理使令功能的具体体现。会计伦理原则与规范、会计职业良心与会计正义等共同作用于会计人的思想，使会计人的心灵不会受到不良动机和不义念头的羁绊。当他（她）面对真实与虚假、坦诚与欺骗、廉洁与贪腐、勤勉与懒散、清正与诱惑等现实的选择时，有时可能在其内心世界产生剧烈的思想波澜与痛苦的思想矛盾斗争，而有时他（她）却能从容淡定、毅然决然放弃后者而选择前者，最终会战胜自私、利己与贪欲等邪念。他（她）这就是企业会计职业伦理的自制、律己。有多少成分和多大程度的自制与律己，取决于会计人接受企业会计职业伦理教育的多少和程度以及个体内化素质的能力。
企业会计职业伦理制衡之所以能够发挥自制与律己的功能，主要的是因为企业会计职业伦理教育的作用，当会计人在从事会计职业之前受到了会计伦理原则与规范、会计职业良心与会计正义的熏陶，正直、善良与正义的要求就深深地在其脑海里打下了烙印，并内化为企业会计伦理认识、企业会计职业伦理情感、企业会计职业伦理意志，使其会计伦理素质得到了提高和升华。
从现实情形看，对会计人员除了要求其掌握会计（下转第32页上接第17页）专业技能外，必要的企业会计职业伦理灌输有着重要意义。一些企业会计造假的重要原因是企业会计没有接受或很少接受企业会计职业伦理教育，造成会计职业伦理素质低，自制与律己能力差，在利益的诱惑下而败下阵来。也就是说企业会计职业伦理的制衡功能没有得到应有发挥。
四、企业会计商务伦理制衡
企业会计伦理制衡还有一个向外的维度，那就是企业会计人员依据会计商务伦理对会计同行、利益相关者特别是企业相关管理者进行相应的监督和协调，即伦理律人，这是企业会计伦理的外延所要求的。有人说以会计的身份监督制衡他人，特别是企业管理者会被自己所雇用的会计所监督制衡简直就是笑话，这恰恰是说明了我们的会计制度与机制存在问题，使企业会计造假屡禁不止的症结所在。首先，会计同行的相互监督是理所当然的，是《会计法》、《审计法》所要求的，会计师事务所和审计师事务所的职能必须得到保证和发挥，对企业财务的审核和审计不能走过场，不能被贿赂，不能搞形式主义。同时，企业内部也要相互检查和审核，不能只是你监督我而我不能监督你。其次，企业管理者能不能为本企业的会计所监督制衡，这是会计理论界和会计实践应该突破的禁区。会计作为具有特殊技能的职业人员必须受到社会各方应有的尊重，不仅其人格独立，而且其工作性质也应该是独立的，不应该存在会计对企业管理者的依附关系。企业管理者必须向会计管理机构聘请具有资质的会计，一旦签订聘用合同，就不能随意被解雇，否则就是违法的。如果这一机制建立起來并得到切实的保障，企业会计商务伦理制衡绝不会是空中楼阁。
企业会计商务伦理的制衡作用能不能实现，还有一个关键就是企业会计人员所接受会计伦理教育的多少与程度能不能达到伦理会计的高度与境界，做一个伦理会计人；就是其能否具有强烈的正义感、使命感和社会责任感，敢不敢依据法律和道德的要求，对违反会计基本行为准则的人与事进行抵制；能否以敢于劝谏权力者、作为会计行业形象和荣誉的捍卫者出现。所以企业会计人员需要会计伦理理论的学习和培训，以期形成基本的外化的三种素质，即“守”、“独”、“勇”。“守”指守规、尽责，“独”指独立、严正，“勇”指敢谏、勇为。但在现实会计活动中，会计人往往是为企业管理者雇用，受制于管理者，成为权力的附庸，会计商务伦理的制衡作用很难实现。因此，企业朝着公司治理制度方向进行改革而会计朝着独立会计人制度方向发展是势在必然的。这在后面，笔者还将进一步进行阐述。
企业会计商务伦理制衡是会计伦理监督功能、会计协调功能的具体体现。企业会计既然具有商务人的角色，他（她）完全有责任和义务按照《会计法》的要求，实行监督企业的财务运行、监督和协调企业管理者的职责，实现企业会计商务伦理制衡。只有发挥企业会计商务伦理的制衡功能，才能跳出我国学者杨雄胜等人提出的会计人陷入的博弈论中的“囚徒困境”。在现实情况中，企业会计造假，有的是会计自我为之，有的是会计与企业管理者协同为之，有的是会计自身不愿为之而是在企业的管理者强迫甚至威胁下为之。笔者在调查中发现，恰恰是第三种情况特别严重，私人企业一般都有真假两个账本，这成了不争的事实，一般人都看不到真实账本，笔者的一个亲人在私人企业做会计，她都不愿把真账本拿出来给笔者看，她害怕被开除。由此可知，获得企业会计商务伦理能力以实现会计商务伦理制衡不是一件容易的事。政府和社会还有很多事情要做。
参考文献：
[1]徐杰，《经济法概论》[M]，北京，首都经济贸易大学出版社，2001年版，26-31。
[2]吴中春，《会计伦理社会学视角研究》[J]，《审计与经济研究》，2008（4），48-52。
【关键词】企业会计伦理；企业会计职业伦理制衡；企业会计商务伦理制衡
企业会计伦理可以分为企业会计职业伦理和企业会计商务伦理。由此可以推论出企业会计伦理制衡的二维向度：企业会计职业伦理制衡和企业会计商务伦理制衡。
一、企业会计职业伦理
企业会计在企业的运行中无疑是充当非常重要的角色，企业的管理者理所当然看好这一角色。企业是否做到合法经营，有时候就看企业会计与企业管理者的职业道德素质以及他们相互之间的利益与动机的“博弈”。企业会计是否经受过职业伦理教育与熏陶，就会做出不同的选择。
企业会计的自主性决定了企业会计行为在一定程度上的自主选择权，会计自主行为选择不当，必将给国家、社会以及公众带来危害。会计伦理就是对会计的伦理约束，而当它对会计人自身或企业会计行为自主性方面进行约束时，就构成了会计职业伦理约束。企业会计职业伦理是指从事会计职业生涯的会计人在进行会计行为活动时自身应该自觉遵守和履行的会计道德规范与会计行为要求。企业会计职业伦理是自身会计行为应该具备合乎善、合乎义的伦理，诸如诚实守信等伦理。是否具备企业会计职业伦理或者具备企业会计职业伦理多寡与是否受到会计伦理教育以及会计伦理教育的多寡有关，而是否具备会计职业伦理关系到企业会计人员的会计行为的道德与不道德，具备企业会计职业伦理就能自觉遵守和履行这些会计道德规范与会计行为要求，就是合乎善，合乎正义，合乎道德；否则就是近乎恶、不义与不道德。企业会计职业伦理包括企业会计伦理认识、企业会计职业伦理情感、企业会计职业伦理意志，企业会计伦理原则与企业会计伦理规范等等内容，它要求会计人员诚实守信、客观公正、廉洁自律、坚守法规。没有会计职业伦理理论的学习，就不可能得到会计伦理认识，也就不可能形成会计职业伦理情感、会计职业伦理意志，在实际的会计活动中，就不可能自觉履行企业会计伦理原则与企业会计伦理规范，在欲望和利益面前就会难以克制和自律，一些企业的会计人员做假账，就是由此而生的，他们也因此而滑向恶、不义与不道德的泥潭。
二、企业会计商务伦理
企业会计的依存性决定了企业会计行为对企业管理者的依存度和行为方式，会计过度依赖企业管理者的主观意志，则企业管理者的不良意志也必将给国家、社会以及公众带来危害。会计伦理如果是针对企业会计依存性进行伦理约束，由此将构成企业会计商务伦理。通俗地说，如果说，企业会计职业伦理是会计自身应该具备合乎善、合乎义的伦理，诸如诚实守信等伦理，那么，会计商务伦理是会计与他人或经济组织发生“有会计交易处理与会计信息传
递过程中的伦理”【1】，诸如正义公正等伦理。也可以说，企业会计商务伦理是企业会计通过会计手段和会计行为帮助利益相关者特别是企业管理者对消费者、投资者等社会公众利益、节约自然资源与保护自然环境、维护国家和人民的最高利益承担应该有的伦理责任和伦理义务。企业会计不支持、不怂恿、不辅助、不勾结利益相关者特别企业管理者为单纯追求企业自身经济利益和其它物质利益而损害社会利益和国家利益，有权抵制、抗议、反对利益相关者特别企业管理者的违法不义的行为。企业会计商务伦理强调企业会计对企业的制约作用，这种制约作用实质上强调的是企业会计对企业利益相关者特别是企业管理者的伦理制约作用。笔者不赞同有的学者把企业会计商务伦理定义为会计企业行为的合理求利伦理，用贴合现实人性的目的论、个人主义或功利主义构建外在约束意义上的现实的可操作的行为伦理规范。如果这样定义，就脱离了伦理的善与义的本质意义，反而为企业或企业里的个人逐利动机找到了伦理这件合法的外衣。
企业会计其实不仅仅做做实实在在的账目而已，他（她）不是深处在企业内部的“世外桃源”中，这个世界的万事万物都处在相互的联系中，他（她）也不例外。企业就是做生意，就要与各种商业人打交道，商业也要求有商业伦理，会计作为企业的重要角色，会计活动与商业经营和商业管理密切相关，当然要与各色商业人等打交道，要与同行会计打交道，与利益相关者打交道，与企业管理者打交道，这就有了企业会计商务伦理。学者吴中春在《会计伦理社会学视角研究》（《审计与经济研究》，2008年第4期）中指出，会计伦理可分为会计职业伦理和经济组织有会计交易处理与会计信息传递过程中的伦理问题【2】。这种经济组织有会计交易处理与会计信息传递过程中的伦理，我们不妨定义为企业会计商务伦理，因为此时的会计处在商务人的位置上，他（她）理应遵循商务人应有的诸如诚实守信等伦理道德。
由此可知，会计人员在有会计交易处理与会计信息传递过程中就充当了商务人的角色了，也就是说会计作为商务人，应该同与之打交道的和会计业务相关的责任人包括企业管理者是地位平等的，并且会计行为的目的是要在诚实守信的前提下实现企业“义”与“利”的双赢，而这时他（她）的行为动机与企业的管理者的行为动机不一定是一致的，他（她）可能要受到企业的管理者的胁迫。他（她）会否屈服，有多种因素，但可以肯定的是，除了法律意识，他（她）的伦理认识、伦理情感和伦理意志会起到非常重要的作用。如果他（她）受到良好的会计商务伦理的教育和知识熏陶，形成了良好的会计商务伦理素质，他就不会随波逐流、同流合污，他（她）不仅会自律，还会律人，起到监督、约束企业管理者的作用。否则就会狼狈为奸、沆瀣一气。
因此，企业会计商务伦理包括会计作为商务人进行会计商务活动和处理社会关系时应该具有的行为准则、要求与规范，是会计人在与同行会计、特别是企业的管理者进行交往时，应该具有的辨别力、判断力及立场、原则，作为职业道德使命的捍卫者的角色所应该具有的主动性、正义感及其外化出来的胆量与勇气，不履行会计商务伦理的要求，即使履行了某些会计自身的職业伦理，同样是会计不道德。只是很遗憾，在不完善的公司制和未设立独立会计制的情况下，会计商务伦理很难得到充分的体现。 三、企业会计职业伦理制衡
有了企业会计伦理的这两个维度，会计伦理的制衡功能也呈现两个向度的架构。企业会计职业伦理制衡是一个向内的维度，即企业会计人员依据企业会计职业伦理对会计行为进行的自我伦理检视、自我伦理约束和自我伦理制衡，即自身进行的伦理律己，这也是企业会计伦理的内涵所决定的；企业会计职业伦理的制衡作用能不能实现，关键的是会计人员能不能加强和提高会计职业伦理素质，能不能具备体现内在人格力量的品质，所以会计理论理论的教育就显得非常重要。对于一个真正合格的会计人员来说，不仅应该具有会计基本知识技能，而且应该具有基本的内化的三种伦理道德品格，即“善”、“信”、“真”。 “善”指善良、正直，“信”指诚信、公正， “真”指真实、坦率。
企业会计职业伦理制衡是会计伦理约束功能、会计伦理使令功能的具体体现。会计伦理原则与规范、会计职业良心与会计正义等共同作用于会计人的思想，使会计人的心灵不会受到不良动机和不义念头的羁绊。当他（她）面对真实与虚假、坦诚与欺骗、廉洁与贪腐、勤勉与懒散、清正与诱惑等现实的选择时，有时可能在其内心世界产生剧烈的思想波澜与痛苦的思想矛盾斗争，而有时他（她）却能从容淡定、毅然决然放弃后者而选择前者，最终会战胜自私、利己与贪欲等邪念。他（她）这就是企业会计职业伦理的自制、律己。有多少成分和多大程度的自制与律己，取决于会计人接受企业会计职业伦理教育的多少和程度以及个体内化素质的能力。
企业会计职业伦理制衡之所以能够发挥自制与律己的功能，主要的是因为企业会计职业伦理教育的作用，当会计人在从事会计职业之前受到了会计伦理原则与规范、会计职业良心与会计正义的熏陶，正直、善良与正义的要求就深深地在其脑海里打下了烙印，并内化为企业会计伦理认识、企业会计职业伦理情感、企业会计职业伦理意志，使其会计伦理素质得到了提高和升华。
从现实情形看，对会计人员除了要求其掌握会计（下转第32页上接第17页）专业技能外，必要的企业会计职业伦理灌输有着重要意义。一些企业会计造假的重要原因是企业会计没有接受或很少接受企业会计职业伦理教育，造成会计职业伦理素质低，自制与律己能力差，在利益的诱惑下而败下阵来。也就是说企业会计职业伦理的制衡功能没有得到应有发挥。
四、企业会计商务伦理制衡
企业会计伦理制衡还有一个向外的维度，那就是企业会计人员依据会计商务伦理对会计同行、利益相关者特别是企业相关管理者进行相应的监督和协调，即伦理律人，这是企业会计伦理的外延所要求的。有人说以会计的身份监督制衡他人，特别是企业管理者会被自己所雇用的会计所监督制衡简直就是笑话，这恰恰是说明了我们的会计制度与机制存在问题，使企业会计造假屡禁不止的症结所在。首先，会计同行的相互监督是理所当然的，是《会计法》、《审计法》所要求的，会计师事务所和审计师事务所的职能必须得到保证和发挥，对企业财务的审核和审计不能走过场，不能被贿赂，不能搞形式主义。同时，企业内部也要相互检查和审核，不能只是你监督我而我不能监督你。其次，企业管理者能不能为本企业的会计所监督制衡，这是会计理论界和会计实践应该突破的禁区。会计作为具有特殊技能的职业人员必须受到社会各方应有的尊重，不仅其人格独立，而且其工作性质也应该是独立的，不应该存在会计对企业管理者的依附关系。企业管理者必须向会计管理机构聘请具有资质的会计，一旦签订聘用合同，就不能随意被解雇，否则就是违法的。如果这一机制建立起來并得到切实的保障，企业会计商务伦理制衡绝不会是空中楼阁。
企业会计商务伦理的制衡作用能不能实现，还有一个关键就是企业会计人员所接受会计伦理教育的多少与程度能不能达到伦理会计的高度与境界，做一个伦理会计人；就是其能否具有强烈的正义感、使命感和社会责任感，敢不敢依据法律和道德的要求，对违反会计基本行为准则的人与事进行抵制；能否以敢于劝谏权力者、作为会计行业形象和荣誉的捍卫者出现。所以企业会计人员需要会计伦理理论的学习和培训，以期形成基本的外化的三种素质，即“守”、“独”、“勇”。“守”指守规、尽责，“独”指独立、严正，“勇”指敢谏、勇为。但在现实会计活动中，会计人往往是为企业管理者雇用，受制于管理者，成为权力的附庸，会计商务伦理的制衡作用很难实现。因此，企业朝着公司治理制度方向进行改革而会计朝着独立会计人制度方向发展是势在必然的。这在后面，笔者还将进一步进行阐述。
企业会计商务伦理制衡是会计伦理监督功能、会计协调功能的具体体现。企业会计既然具有商务人的角色，他（她）完全有责任和义务按照《会计法》的要求，实行监督企业的财务运行、监督和协调企业管理者的职责，实现企业会计商务伦理制衡。只有发挥企业会计商务伦理的制衡功能，才能跳出我国学者杨雄胜等人提出的会计人陷入的博弈论中的“囚徒困境”。在现实情况中，企业会计造假，有的是会计自我为之，有的是会计与企业管理者协同为之，有的是会计自身不愿为之而是在企业的管理者强迫甚至威胁下为之。笔者在调查中发现，恰恰是第三种情况特别严重，私人企业一般都有真假两个账本，这成了不争的事实，一般人都看不到真实账本，笔者的一个亲人在私人企业做会计，她都不愿把真账本拿出来给笔者看，她害怕被开除。由此可知，获得企业会计商务伦理能力以实现会计商务伦理制衡不是一件容易的事。政府和社会还有很多事情要做。
参考文献：
[1]徐杰，《经济法概论》[M]，北京，首都经济贸易大学出版社，2001年版，26-31。
[2]吴中春，《会计伦理社会学视角研究》[J]，《审计与经济研究》，2008（4），48-52。