评述
　　高通公司是一家世界500强企业，而丁某贪污纳贿手段并不高明。按理来说，丁某是很难从事如此重大的经济犯罪行为的。但是，由于高通中国财务管理部门过于相信人性与道德的约束，而在财务管理制度上没能坚持内部控制中的“职务分离”原则，也未能及时监督检查，所以让个人财务人员有机可乘。在这里，笔者对本案例进行具体分析。
　　（一）内部控制形同虚设 监督检查不到位
　　西方公司的财务管理一般相对严格，有成熟的内部防控机制，很少出现财务人员舞弊案件。然而，外资企业进入中国后，出于成本考虑，雇用的员工绝大多数是中国人，且财务管理方式也趋向于“本土化”。此外，外资企业在中国往往抱着“相信员工会对企业忠诚”的心理去制定管理措施，在某些环节上相对宽松，结果导致不少财务问题的发生。
　　在本案例中，高通中国的收支业务都是由丁某一人负责；在对接审计方面，丁某也负责具体工作。此外，丁某作为财务人员，还负责银行对账单的接收、整理工作。以上种种迹象均表明，公司财务管理方面的内部控制严重缺失，存在着种种漏洞。
　　此外，丁某在一年多的时间内累计挪用高达1 100多万元的公司资金，且伪造银行对账单等文件的手法十分粗糙，但公司却一直未能及时发现，反映了公司缺乏相应的检查机制。后来，财务经理发现账目有异常，却又轻信同事的荒唐说辞，而没有进一步查账，显得十分大意。
　　笔者建议，外资企业在进入中国后，应建立严格的财务管理制度及内控机制，明确各财务部门、岗位的职责，细化财务人员的工作流程，并责成独立的审计或其他监督部门定期对涉及公司资金、资产等相关的流程进行检查。同时，公司的舞弊行为反应机制也应当加强，对于日常经营中发现的财务异常情况，不应存在侥幸或拖延解决的心理。
　　（二）不相容岗位未分离 财务凭证管理不规范
　　1996年发布的《会计基础工作规范》明确规定，货币资金业务中的不相容职务包括：钱账分管，即出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，不负责汇总记账凭证等，不抄寄各种往来结算账户对账单；出纳与核对职务应分离，每月收受银行对账单、编制银行存款余额调节表应由出纳、管现金账和银行存款账以外的人员负责；支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效，上述支票印签章不能由出纳一人保管；一切付款均须得到恰当批准，即付款经办人与审批人应当分离。
　　在实务中，公司的财务专用章、法人个人名章等银行预留印章应由两人以上分开保管、监督使用。其中，出纳主要负责现金、支票等方面的工作；印章等财会凭证应由会计或财务经理保管，出纳等人在使用时必须说明事由，使用完应立即交还。
　　公司支票的使用更不能一个人包办。按照正常支票签发程序，不论是用支票购买什么，都应由领导授權，相关部门、人员找会计审核，最终由出纳开出支票，力图做到单凭一人无法签发支票、汇票，更无法提出现金。
　　本案中，丁某可以越过授权、审核程序，直接把公司大量资金通过虚开的支票汇入没有业务往来的其他公司，单笔挪钱数额最高达到90万元，反映出高通中国的支票管理非常混乱。
　　笔者建议，在境内开展业务的外资企业应当建立严格的支票管理流程，无论是事先审批，还是事后核对，都要做到“账目记录清楚，领导心中有数”。