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（青海民族大学，青海 西宁 810000）
【摘要】：伴随我国市场经济的不断发展和完善，企业在运营中的压力逐渐加大。煤炭企业作为一个能源支柱型产业，长期面临着税负较重的压力。而煤炭企业的健康发展离不开市场环境和相关税收政策的支持，煤炭企业在把握自身经营的基础上，结合相关税收优惠政策，积极的进行纳税筹划，实现企业的自身价值最大化，合理有效的降低企业的税收成本，提高煤炭企业的综合实力，保障行业的良性发展。
【关键词】：煤炭企业；税收负担；纳税筹划
煤炭企业是以开采煤炭资源为主的一个产业，是国家能源的主要来源之一，也是国家经济的重要支柱之一。目前我国煤炭可供利用的的恶煤炭储量约占世界的煤炭储量11.67%，位居世界第三，同时，我国也是当今世界上第一产煤大国，煤炭产量占世界的35%以上，是世界煤炭销售大国，煤炭一直是我国的主要能源和重要原料。
一、纳税筹划的相关定义和基本特征
1、纳税筹划的定义
对于纳税筹划的定义一直没有一个完全统一的解释，各个组织都有自己的界定。简单的说，就是指纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择、策划，在合法合理的情况下，以纳税负担最小化为目的展开的经济活动。
2、纳税筹划的基本特征
2.1合理性
合理性是进行纳税筹划的基础，所有的纳税筹划的行为必须是合理的，是不能违背税法的规定的。煤炭企业在进行纳税筹划的时候必须严格遵守会计准则和法律的规定，对于会计和税法之间的不同的会计处理方法，要依照税法的规定进行纳税调整。
2.2筹划性
一般情况下，纳税人缴纳税款是在企业交易行为发生以后进行的，也就是说收益实现以后才缴纳税款，所以说纳税义务具有滞后性，同时说明如果在应税行为发生以后纳税筹划就不能发挥它的价值了。所以煤炭企业就需要在经济行为发生之前，对经济事项进行之前选择合适自己的企业实际需求的方案来进行纳税筹划。
2.3目的性
纳税筹划最直接的目的就是减少企业缴纳税款的额度，但是这个也不是单纯追求眼前减少企业税收负担，而是在考虑企业整体利益为前提的情况下，进行的的纳税筹划，谋求税负的相对减少。
2.4风险性
在实际实施纳税筹划的过程中，纳税筹划的风险和纳税筹划的成本一直伴随到最终。对税收法律政策的理解不准确，有可导致增加纳税人的税收成本的增加，或者是因为违背法律规定导致纳税筹划的目的和最初的计划完全相反，从而接受税务机关的处罚，这些都是纳税筹划的风险。
二、现有的煤炭企业的税收负担
2016年12月30日，国家发改委、国家能源局制订并印发《煤炭工业发展“十三五”规划》，分析指出，煤炭供给侧结构性改革是贯穿“十三五”的主旋律，不断推进煤炭企业兼并重组，优化产业结构，大型化、集约化发展模式将提升行业发展水平和国际竞争力根据中国煤炭工业发布，我国有18项税种以及1项有税收性的收费，其中煤炭企业要交的有16项，而涉及煤炭企业的行政性收费有31项。根据我们的调查研究结果，中国煤炭企业平均综合税费负担占到收入的35.04%。。并且2016年全国人大常委会通过了《环境保护税法》，2018年起将开征环保税，税收全部归地方。对于煤炭企业来说无疑又将加重税负。
1、增值稅税负
2009年增值税改革，允许新购进设备所含进项税可以抵扣，但是对于煤炭企业而言，将矿产品的增值税率由13%增长为17%，固定资产抵扣的减税作用是小到可以忽略不計的，所以煤炭企业的税收负担反而是增加的。还有就是煤炭企业作为一个采掘性质的企业，这个的特殊性决定了成本很大一部分就是大自然的资源，土地坍塌补偿费、村民搬迁费用、等一系列高额的费用，而煤炭企业实际所获取的利益和之前的的支出难以正常抵扣。
2016年全面实行营改增以后，也加大了煤炭企业的财务工作者的难度系数，结合煤炭企业本身特有的复杂性，涉及的业务、项目以及交易的环节比较多，很多供应商不规范等问题，A煤炭公司很有可能在支付服务费以后不能无德增值税专用发票，从而无法对增值税销项税额进行抵扣，这加大了企业的增值税税负。
2、资源税税负
资源税在我国是1984年开始征收的，资源税对于煤炭企业来说是一个非常重要的税种，就现有的资源税税法中明确规定只有原煤才征收资源税，而选煤、洗煤和企业的煤炭制品。要依据加工的综合回收率换算为原煤后缴纳资源税。煤炭企业在征收需要注意的是生产的天然气不需要缴纳资源税，另外在煤炭企业征收资源税的同时，会出现多种重复性征税现象，如额外的征收相关补偿税等，这样便增加了煤炭企业的税收负担。
3、企业所得税税负
企业所得税是针对企业所得扣除相关法定项目后，就其获得的应税所得征收的一种税，目前执行的是25%的所得税税率。新企业所得税税法出台后，税后优惠政策增多，煤炭企业的能够满足一些政策要求，这不仅有利于企业的税负，而且还可以促进企业购进环保设备和进行技术创新。新《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的16%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免
三、以纳税筹划为标准，提出的应对税收负担的策略
1、增值税的纳税筹划
选择合适的供货商，想要维持生产就需要不断的购买原材料、机器设备等，在保证质量和价格的基础上，煤炭企业可以尽量选择具有一般纳税人资格的供货商，保证有增值税专用发票进行抵扣，从而实现税款的少缴纳。 2016年在实行全面营改增的背景下，营业税将退出了历史的舞台，煤炭企业在整体上可以较少税负，但是在实施营改增过程中提升财务人员的素质是非常有必要的，通过业务培训提高业务水平，及时的了解新税收政策改变，保证财务人员在新税法落实的时候能够快速适应新税改的背景和相关业务流程，避免因为业务不熟悉而造成的损失。
2、资源税的纳税筹划
严格对资源税进行科学的划分，区分洗煤、选煤、原煤等，增强煤炭企业资源税那筹划意识，将所有资源税支出进行规范的资源税纳税报表中，以免出现交叉或者是重复征税的现象。
企业所得税的纳税筹划
3、企业所得税的纳税筹划
现行的关于固定资产的折旧方法主要有四种：年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，不同的折旧方法直接影响着当年缴纳的企业所得税，降低资金的使用，实现货币的时间价值。但是在实际的操作中，煤炭企业要注意三点筹划：第一，正确选择购置年份，也就是说要正确选择基年。根据政策规定，专用设备投资总额的10%是从购置设备当年的所得税中抵免的。煤炭企业可以从购买年度的所得税入手，如果当年购买年度的所得税很小或者是零，那么可以考虑次年购置设备。另外，由于货币的时间价值，设备抵免额越早确认，企业节约的资金越大。第二，合法、合理地转移利润。即尽量增加抵减期限内利润。将利润通过合法的手段转移到抵扣年度。就是想方设法使企业购置设备当年以及以后年度的利润增加。如果可能，可以将设备的购置额合理的分配在各年，如果没有从设备投入年度起五年内，企业没有足够的所得额，那么就会有一部分抵免额不能获得抵免。
关于新企业所得税中规定的优惠政策，很多煤炭企业在实际经营生产对这些优惠整的的理解以及重視程度十分不足，导致实际煤炭企业在运营中的研究开发费用的归集经常出现错误，很多煤炭企业只是单纯的将与部分高校签订的关于技术服务性所支出的费用计入研究开发费用，但是，事实上煤炭企业的研究开发费用支出远远高于这些。在具体操作中，煤炭企业财务部门应就此问题结合税法有关优惠政策，召开专题会议，设计出该项费用核算费用过程中的改进、控制措施，确保合理规范、归集各项研发费用的原始单据，安排专人及时与政府相關部门协商、报批，据实入账核算，争取税收优惠。在此实施方案的初步形成的基础上，再与技术部、通防部、经管部、人力资源部、动力部门等部门等人员积极协调沟通，合理规划研发费用中的材料、职工薪酬、电力、设备折旧、维修费以及其他费用的核算，据实入账；同时积极准备相关基础资料按照法律法规向有关政府部门报批，争取法律法规认可，在此基础上将上述发生费用全部纳入研发费用项目，争取加计扣除的企业所得税收优惠。
四、结语
煤炭企业通过纳税筹划降低税负是必要和可行的。纳税筹划可以降低煤炭企业的税收负担和经营风险，实现纳税人财务利益最大化；从而优化产业结构和资源的合理配置，促进产业调整升级；最终实现煤炭企业应用现代化生产技术，增加竞争力，区域经济均衡发展。
参考文献：
[1]马步峰.浅谈企业纳税筹划[J]. 会计之友，2010（7）：108-111.
[2]杨伯坚.对纳税筹划目标的再认识[J]. 会计之友，2014（8）：56-57.
[3]《纳税筹划》中国总会计师协会“税务会计师”（CTAC）系列教材
[4]李华.营改增对煤炭企业的影响分析[J]. 中国市场，2015（23）67-68
[5]张中秀.纳税筹划宝典[M]. 北京：机械工业出版社，2004
作者简介：米 欢，女，汉族，籍贯：陕西省子洲县，学位：硕士学位，研究方向：税务会计；
金亚静，女，回族，籍贯：河南省洛阳市，学位：硕士学位，研究方向：财务理论与实务。
【摘要】：伴随我国市场经济的不断发展和完善，企业在运营中的压力逐渐加大。煤炭企业作为一个能源支柱型产业，长期面临着税负较重的压力。而煤炭企业的健康发展离不开市场环境和相关税收政策的支持，煤炭企业在把握自身经营的基础上，结合相关税收优惠政策，积极的进行纳税筹划，实现企业的自身价值最大化，合理有效的降低企业的税收成本，提高煤炭企业的综合实力，保障行业的良性发展。
【关键词】：煤炭企业；税收负担；纳税筹划
煤炭企业是以开采煤炭资源为主的一个产业，是国家能源的主要来源之一，也是国家经济的重要支柱之一。目前我国煤炭可供利用的的恶煤炭储量约占世界的煤炭储量11.67%，位居世界第三，同时，我国也是当今世界上第一产煤大国，煤炭产量占世界的35%以上，是世界煤炭销售大国，煤炭一直是我国的主要能源和重要原料。
一、纳税筹划的相关定义和基本特征
1、纳税筹划的定义
对于纳税筹划的定义一直没有一个完全统一的解释，各个组织都有自己的界定。简单的说，就是指纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择、策划，在合法合理的情况下，以纳税负担最小化为目的展开的经济活动。
2、纳税筹划的基本特征
2.1合理性
合理性是进行纳税筹划的基础，所有的纳税筹划的行为必须是合理的，是不能违背税法的规定的。煤炭企业在进行纳税筹划的时候必须严格遵守会计准则和法律的规定，对于会计和税法之间的不同的会计处理方法，要依照税法的规定进行纳税调整。
2.2筹划性
一般情况下，纳税人缴纳税款是在企业交易行为发生以后进行的，也就是说收益实现以后才缴纳税款，所以说纳税义务具有滞后性，同时说明如果在应税行为发生以后纳税筹划就不能发挥它的价值了。所以煤炭企业就需要在经济行为发生之前，对经济事项进行之前选择合适自己的企业实际需求的方案来进行纳税筹划。
2.3目的性
纳税筹划最直接的目的就是减少企业缴纳税款的额度，但是这个也不是单纯追求眼前减少企业税收负担，而是在考虑企业整体利益为前提的情况下，进行的的纳税筹划，谋求税负的相对减少。
2.4风险性
在实际实施纳税筹划的过程中，纳税筹划的风险和纳税筹划的成本一直伴随到最终。对税收法律政策的理解不准确，有可导致增加纳税人的税收成本的增加，或者是因为违背法律规定导致纳税筹划的目的和最初的计划完全相反，从而接受税务机关的处罚，这些都是纳税筹划的风险。
二、现有的煤炭企业的税收负担
2016年12月30日，国家发改委、国家能源局制订并印发《煤炭工业发展“十三五”规划》，分析指出，煤炭供给侧结构性改革是贯穿“十三五”的主旋律，不断推进煤炭企业兼并重组，优化产业结构，大型化、集约化发展模式将提升行业发展水平和国际竞争力根据中国煤炭工业发布，我国有18项税种以及1项有税收性的收费，其中煤炭企业要交的有16项，而涉及煤炭企业的行政性收费有31项。根据我们的调查研究结果，中国煤炭企业平均综合税费负担占到收入的35.04%。。并且2016年全国人大常委会通过了《环境保护税法》，2018年起将开征环保税，税收全部归地方。对于煤炭企业来说无疑又将加重税负。
1、增值稅税负
2009年增值税改革，允许新购进设备所含进项税可以抵扣，但是对于煤炭企业而言，将矿产品的增值税率由13%增长为17%，固定资产抵扣的减税作用是小到可以忽略不計的，所以煤炭企业的税收负担反而是增加的。还有就是煤炭企业作为一个采掘性质的企业，这个的特殊性决定了成本很大一部分就是大自然的资源，土地坍塌补偿费、村民搬迁费用、等一系列高额的费用，而煤炭企业实际所获取的利益和之前的的支出难以正常抵扣。
2016年全面实行营改增以后，也加大了煤炭企业的财务工作者的难度系数，结合煤炭企业本身特有的复杂性，涉及的业务、项目以及交易的环节比较多，很多供应商不规范等问题，A煤炭公司很有可能在支付服务费以后不能无德增值税专用发票，从而无法对增值税销项税额进行抵扣，这加大了企业的增值税税负。
2、资源税税负
资源税在我国是1984年开始征收的，资源税对于煤炭企业来说是一个非常重要的税种，就现有的资源税税法中明确规定只有原煤才征收资源税，而选煤、洗煤和企业的煤炭制品。要依据加工的综合回收率换算为原煤后缴纳资源税。煤炭企业在征收需要注意的是生产的天然气不需要缴纳资源税，另外在煤炭企业征收资源税的同时，会出现多种重复性征税现象，如额外的征收相关补偿税等，这样便增加了煤炭企业的税收负担。
3、企业所得税税负
企业所得税是针对企业所得扣除相关法定项目后，就其获得的应税所得征收的一种税，目前执行的是25%的所得税税率。新企业所得税税法出台后，税后优惠政策增多，煤炭企业的能够满足一些政策要求，这不仅有利于企业的税负，而且还可以促进企业购进环保设备和进行技术创新。新《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的16%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免
三、以纳税筹划为标准，提出的应对税收负担的策略
1、增值税的纳税筹划
选择合适的供货商，想要维持生产就需要不断的购买原材料、机器设备等，在保证质量和价格的基础上，煤炭企业可以尽量选择具有一般纳税人资格的供货商，保证有增值税专用发票进行抵扣，从而实现税款的少缴纳。 2016年在实行全面营改增的背景下，营业税将退出了历史的舞台，煤炭企业在整体上可以较少税负，但是在实施营改增过程中提升财务人员的素质是非常有必要的，通过业务培训提高业务水平，及时的了解新税收政策改变，保证财务人员在新税法落实的时候能够快速适应新税改的背景和相关业务流程，避免因为业务不熟悉而造成的损失。
2、资源税的纳税筹划
严格对资源税进行科学的划分，区分洗煤、选煤、原煤等，增强煤炭企业资源税那筹划意识，将所有资源税支出进行规范的资源税纳税报表中，以免出现交叉或者是重复征税的现象。
企业所得税的纳税筹划
3、企业所得税的纳税筹划
现行的关于固定资产的折旧方法主要有四种：年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，不同的折旧方法直接影响着当年缴纳的企业所得税，降低资金的使用，实现货币的时间价值。但是在实际的操作中，煤炭企业要注意三点筹划：第一，正确选择购置年份，也就是说要正确选择基年。根据政策规定，专用设备投资总额的10%是从购置设备当年的所得税中抵免的。煤炭企业可以从购买年度的所得税入手，如果当年购买年度的所得税很小或者是零，那么可以考虑次年购置设备。另外，由于货币的时间价值，设备抵免额越早确认，企业节约的资金越大。第二，合法、合理地转移利润。即尽量增加抵减期限内利润。将利润通过合法的手段转移到抵扣年度。就是想方设法使企业购置设备当年以及以后年度的利润增加。如果可能，可以将设备的购置额合理的分配在各年，如果没有从设备投入年度起五年内，企业没有足够的所得额，那么就会有一部分抵免额不能获得抵免。
关于新企业所得税中规定的优惠政策，很多煤炭企业在实际经营生产对这些优惠整的的理解以及重視程度十分不足，导致实际煤炭企业在运营中的研究开发费用的归集经常出现错误，很多煤炭企业只是单纯的将与部分高校签订的关于技术服务性所支出的费用计入研究开发费用，但是，事实上煤炭企业的研究开发费用支出远远高于这些。在具体操作中，煤炭企业财务部门应就此问题结合税法有关优惠政策，召开专题会议，设计出该项费用核算费用过程中的改进、控制措施，确保合理规范、归集各项研发费用的原始单据，安排专人及时与政府相關部门协商、报批，据实入账核算，争取税收优惠。在此实施方案的初步形成的基础上，再与技术部、通防部、经管部、人力资源部、动力部门等部门等人员积极协调沟通，合理规划研发费用中的材料、职工薪酬、电力、设备折旧、维修费以及其他费用的核算，据实入账；同时积极准备相关基础资料按照法律法规向有关政府部门报批，争取法律法规认可，在此基础上将上述发生费用全部纳入研发费用项目，争取加计扣除的企业所得税收优惠。
四、结语
煤炭企业通过纳税筹划降低税负是必要和可行的。纳税筹划可以降低煤炭企业的税收负担和经营风险，实现纳税人财务利益最大化；从而优化产业结构和资源的合理配置，促进产业调整升级；最终实现煤炭企业应用现代化生产技术，增加竞争力，区域经济均衡发展。
参考文献：
[1]马步峰.浅谈企业纳税筹划[J]. 会计之友，2010（7）：108-111.
[2]杨伯坚.对纳税筹划目标的再认识[J]. 会计之友，2014（8）：56-57.
[3]《纳税筹划》中国总会计师协会“税务会计师”（CTAC）系列教材
[4]李华.营改增对煤炭企业的影响分析[J]. 中国市场，2015（23）67-68
[5]张中秀.纳税筹划宝典[M]. 北京：机械工业出版社，2004
作者简介：米 欢，女，汉族，籍贯：陕西省子洲县，学位：硕士学位，研究方向：税务会计；
金亚静，女，回族，籍贯：河南省洛阳市，学位：硕士学位，研究方向：财务理论与实务。