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教材经费的会计核算管理是高校日常管理中的重要内容，也是高校各项教学教育工作得以顺利开展的基础保障。伴随教育体制的深化改革，高校办学规模不断扩大，教材经费的会计核算管理工作的任务不断加重、要求不断提高，使教材经费会计核算管理的重要性愈发突出。本文分析了当下高校教材经费会计核算的相关要求，从财务管理的角度，探讨了高校教材经费会计核算的账户设置与方法，并以实例说明并对比了高校教材经费会计核算中的码洋核算法与实洋核算法。
一、引言
教材是高校开展教育教学的物质保障，其经费会计核算是高校日常管理的重要组成部分。当前所发布的《高等学校财务制度》与《高等学校会计制度》虽有指明预收学生教材款属代管款项，但却未明确规定高校教材经费的会计核算，导致各高校教材会计核算有所不同，部分高校甚至还利用教材折扣谋取非法利益，影响高校的持续发展。
二、高校教材经费会计核算要求
（一）教材中心经营环境变化
以往高校的教材管理部门属高校的职能部门，其资金周围与场地均完全依靠高校，且只需确保教材供应，而无需考虑经济效益。而现在多数教材管理部门已分离出职能部门，其需依高校教学管理部门的计划与要求，在确保教材供应的同时还要进行独立核算，自行承担支出费用，这就使得教材管理部门必须要重视教材经费的会计核算。
（二）市场竞争激烈
以往高校的教学计划在学生入学时就已确定，学生只能经由学校的教材管理部门购书，此阶段，学校教材管理部门可依学生人数与教学计划直接制定教材采购计划，且所采购的教材基本可全部发出，无大量库存积压风险。而伴随高校的发展，尤其是毕业生分配改革与弹性学分制的推行，使得高校的教学计划存在着明显的变化，这在很大程度上加大了教材管理部门的采购难度。另，书籍市场竞争愈发激烈，学生经济意识逐步加强，其可选择自行购买、复印或是二手转让等方式获取教材，这使得教材中心市场逐步萎缩，高校的教材库存压力不断增大。
（三）学生教材费核算变得复杂
以往高校规模较小，学生人数有限，每个班级每们学生的教材领用情况也相同，因此，高校教材管理部門一直以来都是以班级为单位，采取手工方式对学生教材费进行结算，若遇拖欠教材费者，多数是由各班班主任去催缴。而伴随高校规模的不断扩大，高校学生越来越多，再加上弹性学分制的推行，各个学生的教材领用情况存在着较大的差异，教材经费的结算须落实至每一名学生，这校使得教材经遇的结算对象数量激增，以往的手工结算方式也不再适用。
三、高校教材经费会计核算账户设置
（一）代管款项下设置书籍代办费与教材折扣
代管款项下的书籍代办费科目，借方体现了学生的实际领用书费；贷方体现了高校所收取的学生书籍代办费。期末结转时，借方体现的是学校应退还给学生的多交的书籍代办费；贷方所体现的是学生欠学校书籍代办费。代管款项下的教材折扣科目，借方体现的是在实际采购过程当中发生的与教材相关的开支，如运费、搬运费、差旅费等；贷方体现的是高校依书商所提供的折扣而依一定比例提取的必要支出金额，如采购费用、教材管理费用等。
（二）材料款项下设置教材与教材折扣
材料款项下的教材科目，其借方体现的是教材购入时的依码洋价进行计算的金额；贷方体现的是学生或教师领用教材及教材零售时依码洋价进行计算的金额。期末结转时，借方体现的是库存教材的资金数额。材料款项下的教材折扣科目，其借方体现的是学生或教师及教材零售所要分摊的教材折扣；贷方体现的是高校在扣除用于采购与管理教材的必要支出后的教材折扣收益金额。期末结转时，贷方体现的是还未分摊的教材折扣。
四、高校教材经费会计核算方法
（一）教材入库
现多数高校均是采取招投标的方式来选择教材的供应商，经招投标选定供应商之后再由其统一供应教材。开学时，供应商为学校提供教材，同时开具相应发票，财务部门依发票进行付款。在这个过程当中，为体现高校与教材供应商之间的债务与债权关系，针对所入库的教材，无论是否开具发票，教务部门均应依采购合同核对教材的数量与质量，并填写《教材入库单》，对入库的教材明细进行登记，然后将这些信息留一联给财务部门，财务部门再依此实施会计核算，借记“库存教材”，贷记“应付货款”。
（二）领取教材
高校学生领取教材有两种方式：一种是集体领取，另一种是零星购买。若学生采取的是零星购买的方式，则其必须至财务部门缴纳相应款项，严禁交予库房管理人员，实际操作如下：学生从库房选定自己所需的教材，库房管理人员清点后开具购买清单和《教材出库单》，学生将此交予财务部门并收取相应款项，盖章确认后学生即可凭此去库房管理人员处领取相应教材。注意财务部门应留下一联作会计核算用，借记“代管教材”，贷记“库存教材”；库房管理人员在将教材发放给学生之后还应做好教材明细。若是集体领取，则由库房管理人员出具《教材出库单》后再由学生进行清点，确认无误后签字领取教材；尔后库房管理人员依《教材出库单》对出库清册进行整理，特别注意核对每名学生的清册和教材金额，然后将其连同《教材出库单》都交给财务部门，财务部门依此实施会计核算，借记“应收教材款”，贷记“库存教材”。
（三）缴纳书本代办费
现高校多采取年度缴费方式让学生进行注册，即让学生每学年缴纳一次学费与代办费。依此注册方式，针对新生，高校会让学生先预缴一定量的教材款项，此时，财务部门对此的会计核算应借记“银行存款”，贷记“预收教材款”；针对老生，高校会要求学生依上一学年的教材款预存相应的教材费用，此时，财务部门应借记“银行存款”，贷记“应收教材款”，这样就能确保每名学生在开学之时均可预缴一定量的教材款项。
（四）结余教材款办理
高校之中不免会有个别学生会因为各种原因而中途退学的，针对此类学生，教材管理部门应将其本学年的教材清册和《教材出库单》均交予财务部门，财务部门再依此和学生的其他相关文件实施结余教材款的办理，核对学生所领取的教材与所预缴的教材金额，采取“多退少补”方式进行办理。若学生所领取的教材多于其所预缴的教材金额，则应让学生补交差额，此时借记“预收教材款”，贷记“库存教材款”；若学生的所领取的教材少于其所预缴的教材金额，则应退还差额，此时借记“库存教材”，贷记 “预收教材款”。学生毕业时，可依最后一学年的教材清册与《教材出库单》进行会计核算，其方法同中途退学。 （五）教材款支付
高校在与供应商进行核算时均是经应付货款进行的，因此，针对支付给供应商教材款这一项目，财务部门的会计核算应借记“应付货款”，贷记“银行存款”。
（六）库存盘点
为充分了解教材的库存情况，高校的教材管理部门应对库存教材进行定期盘点，并编制相应的库存教材清册，计算亏盈，同时编制盘亏或盘盈清册。若盘点结果显示为盘亏，教材管理部门应编制盘亏申请表，送至主管部门审批后再让财务部门实施会计核算，借记“支出”，贷记“库存教材”；若盘点结果显示为盘盈，教材管理部门则应编制盘盈申请表，送至主管部门审批后让财务部门实施会计核算，借记“库存教材”，贷记“收入”。同时，教材管理部门应依盘点结果对库存教材进行及时清理或是补充，清理或补充结果编制成表，让财务部门依此实施会计核算。补充库存的会计核算方法同教材入库，若是清理教材，则应借记“银行存款”，贷记“库存教材”。
（七）折扣处理
依我国教育部门下发的通知，针对供应商给予了折扣的教材，高校应在扣除必要的开支后全部返还给学生。通常情况下，高校采取招投标方式选择教材供应商，各供应商所给出的折扣条件基本相同，在进行会计核算时，高校依一定比例提取相应金额作教材采购的必要开支，然后再根据教材的标价和折扣，结合高校的提取率确定教材的入库价格，再依实付金额与书商进行最终结算。
五、高校教材经费会计核算实例
（一）码洋核算法
碼洋是指教材上所印明的定价，码洋核算法又叫定价核算法，核算时应利用“产品成本差异”账户。教材购入时依书本定价进行记账，实际支付的价款与定价差额记作“产品成本差异”，期末时，通过对成本差异率进行计算而结转实际的销售成本，期末收益转入其他收入当中，并返还给学校。成本差异率=（其实结存的商品成本差异+本期购入商品的成本差异）/（期初结存的商品+本期购入的商品）。如某高校所购入的教材码洋价为100万元，与书商结算时依码洋价的8折进行计算，则借记“库存商品 1000000”，贷记“银行存款 800000”和“产品成本差异 200000”。
（二）实洋核算法
实洋是指码洋打折后的金额，实洋核算法又叫实际成本核算法，其无须利用产品成本差异进行核算，但需设置销售毛利率来确定销售的损益，即利用销售毛利率法进行会计核算，期末通过对销售毛利率进行计算来确定本期的教材收益。毛利率=（商品销售收入-商品实际销售成本）/商品销售收入。如上述码洋核算法的实例，若采取实洋核算法进行会计核算，则应借记“库存商品 800000”，贷记“银行存款 800000”，同时再记录借“银行存款 1200000”，贷“其他应付款——学生书费 1200000”。
（三）两种核算方法对比
从上述两个例子可以看出，码洋核算法与实洋核算法有着较大的不同：首先，从核算角度来看，码洋核算法更适用于进行综合核算，因以往高校的财务与业务无法有效衔接，数据也不能共享，因此财务部门无法及时获取业务的相关数据。码洋核算法可将销售成本的核算与结转程序进行简化，大大降低了库存商品的核算难度。但此方法无法准确计算单品种库存与销售成本，且受人为因素影响，最终结转时会存在较大差异，致财务的账面库存与实际不符，且在未进行结转前也无法了解单品种库存的赢利情况，为此，单品种库存核算不适用于码洋核算法。而实洋核算法则正好相反，其极适用于单品种的库存核算。其次，从相关规定来看，码洋核算法与会计核算当中的依实际成本计价原则不符，不利对学校资产进行考核。另，据教育部所下发的通知，针对书商明确给予折扣的，高校财务部门应如实入账，教材所产生的折扣收益应充分让利给学生。这些都使得码洋核算法无法再很好地被利用，而实洋核算法则可通过对毛利率进行调整与计算来解决这些问题。
六、结束语
总而言之，高校的教材经费会计核算管理工作是一项系统化的工程，其涉及面较广、工作量较大，要求管理人员认真、仔细对待，做好每一笔的核算，并实施严格管理。在实际工作当中，相关管理人员一方面要认识到处新时代下高校教材经费会计核算的重要性，另一方面要做好教材经费会计核算的账户设置，并采取科学、合理的方法进行核算，以确保每一项进出款的清晰性和完整性。（作者单位为佛山开放大学）
作者简介：金娟（1973.12），女，汉族，江苏省南通人，本科，佛山开放大学，会计师，研究方向：财务会计。
一、引言
教材是高校开展教育教学的物质保障，其经费会计核算是高校日常管理的重要组成部分。当前所发布的《高等学校财务制度》与《高等学校会计制度》虽有指明预收学生教材款属代管款项，但却未明确规定高校教材经费的会计核算，导致各高校教材会计核算有所不同，部分高校甚至还利用教材折扣谋取非法利益，影响高校的持续发展。
二、高校教材经费会计核算要求
（一）教材中心经营环境变化
以往高校的教材管理部门属高校的职能部门，其资金周围与场地均完全依靠高校，且只需确保教材供应，而无需考虑经济效益。而现在多数教材管理部门已分离出职能部门，其需依高校教学管理部门的计划与要求，在确保教材供应的同时还要进行独立核算，自行承担支出费用，这就使得教材管理部门必须要重视教材经费的会计核算。
（二）市场竞争激烈
以往高校的教学计划在学生入学时就已确定，学生只能经由学校的教材管理部门购书，此阶段，学校教材管理部门可依学生人数与教学计划直接制定教材采购计划，且所采购的教材基本可全部发出，无大量库存积压风险。而伴随高校的发展，尤其是毕业生分配改革与弹性学分制的推行，使得高校的教学计划存在着明显的变化，这在很大程度上加大了教材管理部门的采购难度。另，书籍市场竞争愈发激烈，学生经济意识逐步加强，其可选择自行购买、复印或是二手转让等方式获取教材，这使得教材中心市场逐步萎缩，高校的教材库存压力不断增大。
（三）学生教材费核算变得复杂
以往高校规模较小，学生人数有限，每个班级每们学生的教材领用情况也相同，因此，高校教材管理部門一直以来都是以班级为单位，采取手工方式对学生教材费进行结算，若遇拖欠教材费者，多数是由各班班主任去催缴。而伴随高校规模的不断扩大，高校学生越来越多，再加上弹性学分制的推行，各个学生的教材领用情况存在着较大的差异，教材经费的结算须落实至每一名学生，这校使得教材经遇的结算对象数量激增，以往的手工结算方式也不再适用。
三、高校教材经费会计核算账户设置
（一）代管款项下设置书籍代办费与教材折扣
代管款项下的书籍代办费科目，借方体现了学生的实际领用书费；贷方体现了高校所收取的学生书籍代办费。期末结转时，借方体现的是学校应退还给学生的多交的书籍代办费；贷方所体现的是学生欠学校书籍代办费。代管款项下的教材折扣科目，借方体现的是在实际采购过程当中发生的与教材相关的开支，如运费、搬运费、差旅费等；贷方体现的是高校依书商所提供的折扣而依一定比例提取的必要支出金额，如采购费用、教材管理费用等。
（二）材料款项下设置教材与教材折扣
材料款项下的教材科目，其借方体现的是教材购入时的依码洋价进行计算的金额；贷方体现的是学生或教师领用教材及教材零售时依码洋价进行计算的金额。期末结转时，借方体现的是库存教材的资金数额。材料款项下的教材折扣科目，其借方体现的是学生或教师及教材零售所要分摊的教材折扣；贷方体现的是高校在扣除用于采购与管理教材的必要支出后的教材折扣收益金额。期末结转时，贷方体现的是还未分摊的教材折扣。
四、高校教材经费会计核算方法
（一）教材入库
现多数高校均是采取招投标的方式来选择教材的供应商，经招投标选定供应商之后再由其统一供应教材。开学时，供应商为学校提供教材，同时开具相应发票，财务部门依发票进行付款。在这个过程当中，为体现高校与教材供应商之间的债务与债权关系，针对所入库的教材，无论是否开具发票，教务部门均应依采购合同核对教材的数量与质量，并填写《教材入库单》，对入库的教材明细进行登记，然后将这些信息留一联给财务部门，财务部门再依此实施会计核算，借记“库存教材”，贷记“应付货款”。
（二）领取教材
高校学生领取教材有两种方式：一种是集体领取，另一种是零星购买。若学生采取的是零星购买的方式，则其必须至财务部门缴纳相应款项，严禁交予库房管理人员，实际操作如下：学生从库房选定自己所需的教材，库房管理人员清点后开具购买清单和《教材出库单》，学生将此交予财务部门并收取相应款项，盖章确认后学生即可凭此去库房管理人员处领取相应教材。注意财务部门应留下一联作会计核算用，借记“代管教材”，贷记“库存教材”；库房管理人员在将教材发放给学生之后还应做好教材明细。若是集体领取，则由库房管理人员出具《教材出库单》后再由学生进行清点，确认无误后签字领取教材；尔后库房管理人员依《教材出库单》对出库清册进行整理，特别注意核对每名学生的清册和教材金额，然后将其连同《教材出库单》都交给财务部门，财务部门依此实施会计核算，借记“应收教材款”，贷记“库存教材”。
（三）缴纳书本代办费
现高校多采取年度缴费方式让学生进行注册，即让学生每学年缴纳一次学费与代办费。依此注册方式，针对新生，高校会让学生先预缴一定量的教材款项，此时，财务部门对此的会计核算应借记“银行存款”，贷记“预收教材款”；针对老生，高校会要求学生依上一学年的教材款预存相应的教材费用，此时，财务部门应借记“银行存款”，贷记“应收教材款”，这样就能确保每名学生在开学之时均可预缴一定量的教材款项。
（四）结余教材款办理
高校之中不免会有个别学生会因为各种原因而中途退学的，针对此类学生，教材管理部门应将其本学年的教材清册和《教材出库单》均交予财务部门，财务部门再依此和学生的其他相关文件实施结余教材款的办理，核对学生所领取的教材与所预缴的教材金额，采取“多退少补”方式进行办理。若学生所领取的教材多于其所预缴的教材金额，则应让学生补交差额，此时借记“预收教材款”，贷记“库存教材款”；若学生的所领取的教材少于其所预缴的教材金额，则应退还差额，此时借记“库存教材”，贷记 “预收教材款”。学生毕业时，可依最后一学年的教材清册与《教材出库单》进行会计核算，其方法同中途退学。 （五）教材款支付
高校在与供应商进行核算时均是经应付货款进行的，因此，针对支付给供应商教材款这一项目，财务部门的会计核算应借记“应付货款”，贷记“银行存款”。
（六）库存盘点
为充分了解教材的库存情况，高校的教材管理部门应对库存教材进行定期盘点，并编制相应的库存教材清册，计算亏盈，同时编制盘亏或盘盈清册。若盘点结果显示为盘亏，教材管理部门应编制盘亏申请表，送至主管部门审批后再让财务部门实施会计核算，借记“支出”，贷记“库存教材”；若盘点结果显示为盘盈，教材管理部门则应编制盘盈申请表，送至主管部门审批后让财务部门实施会计核算，借记“库存教材”，贷记“收入”。同时，教材管理部门应依盘点结果对库存教材进行及时清理或是补充，清理或补充结果编制成表，让财务部门依此实施会计核算。补充库存的会计核算方法同教材入库，若是清理教材，则应借记“银行存款”，贷记“库存教材”。
（七）折扣处理
依我国教育部门下发的通知，针对供应商给予了折扣的教材，高校应在扣除必要的开支后全部返还给学生。通常情况下，高校采取招投标方式选择教材供应商，各供应商所给出的折扣条件基本相同，在进行会计核算时，高校依一定比例提取相应金额作教材采购的必要开支，然后再根据教材的标价和折扣，结合高校的提取率确定教材的入库价格，再依实付金额与书商进行最终结算。
五、高校教材经费会计核算实例
（一）码洋核算法
碼洋是指教材上所印明的定价，码洋核算法又叫定价核算法，核算时应利用“产品成本差异”账户。教材购入时依书本定价进行记账，实际支付的价款与定价差额记作“产品成本差异”，期末时，通过对成本差异率进行计算而结转实际的销售成本，期末收益转入其他收入当中，并返还给学校。成本差异率=（其实结存的商品成本差异+本期购入商品的成本差异）/（期初结存的商品+本期购入的商品）。如某高校所购入的教材码洋价为100万元，与书商结算时依码洋价的8折进行计算，则借记“库存商品 1000000”，贷记“银行存款 800000”和“产品成本差异 200000”。
（二）实洋核算法
实洋是指码洋打折后的金额，实洋核算法又叫实际成本核算法，其无须利用产品成本差异进行核算，但需设置销售毛利率来确定销售的损益，即利用销售毛利率法进行会计核算，期末通过对销售毛利率进行计算来确定本期的教材收益。毛利率=（商品销售收入-商品实际销售成本）/商品销售收入。如上述码洋核算法的实例，若采取实洋核算法进行会计核算，则应借记“库存商品 800000”，贷记“银行存款 800000”，同时再记录借“银行存款 1200000”，贷“其他应付款——学生书费 1200000”。
（三）两种核算方法对比
从上述两个例子可以看出，码洋核算法与实洋核算法有着较大的不同：首先，从核算角度来看，码洋核算法更适用于进行综合核算，因以往高校的财务与业务无法有效衔接，数据也不能共享，因此财务部门无法及时获取业务的相关数据。码洋核算法可将销售成本的核算与结转程序进行简化，大大降低了库存商品的核算难度。但此方法无法准确计算单品种库存与销售成本，且受人为因素影响，最终结转时会存在较大差异，致财务的账面库存与实际不符，且在未进行结转前也无法了解单品种库存的赢利情况，为此，单品种库存核算不适用于码洋核算法。而实洋核算法则正好相反，其极适用于单品种的库存核算。其次，从相关规定来看，码洋核算法与会计核算当中的依实际成本计价原则不符，不利对学校资产进行考核。另，据教育部所下发的通知，针对书商明确给予折扣的，高校财务部门应如实入账，教材所产生的折扣收益应充分让利给学生。这些都使得码洋核算法无法再很好地被利用，而实洋核算法则可通过对毛利率进行调整与计算来解决这些问题。
六、结束语
总而言之，高校的教材经费会计核算管理工作是一项系统化的工程，其涉及面较广、工作量较大，要求管理人员认真、仔细对待，做好每一笔的核算，并实施严格管理。在实际工作当中，相关管理人员一方面要认识到处新时代下高校教材经费会计核算的重要性，另一方面要做好教材经费会计核算的账户设置，并采取科学、合理的方法进行核算，以确保每一项进出款的清晰性和完整性。（作者单位为佛山开放大学）
作者简介：金娟（1973.12），女，汉族，江苏省南通人，本科，佛山开放大学，会计师，研究方向：财务会计。