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【摘要】 新《企业所得税法》及其实施条例已于2008年1月1日起施行，它在税收优惠政策上面有很大变化。从税额式减免优惠、税基式减免优惠、税率式减免优惠等方面对新税法的税收优惠政策进行解读。
【关键词】 税额式减免优惠；税基式减免优惠；税率式减免优惠
一、税额式减免优惠
税额式减免，即通过直接减少应纳税额的方式实行的减税免税，包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额。
1．从事农、林、牧、渔业项目的所得。企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，其中企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖，内陆养殖等减半征收企业所得税。其他的项目免征企业所得税。
2．从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。企业所得税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。该项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
3．从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造等。项目的具体条件和范围由国家财政、税务主管部门同国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。
4．符合条件的技术转让所得。企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
5．税额抵免优惠。企业购置并实际使用相关目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
二、税基式减免优惠
税基式减免，是通过直接缩少计税依据的方式实现的减税、免税。包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。
1．减计收入优惠。就是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收人。综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计人收入总额。
2．加计扣除优惠。包括以下内容：(1)研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。(2)企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的lO0％加计扣除。
3．用单独计算扣除方法减少税基优惠。创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
4．加速折旧优惠。可采用以上折旧方法的固定资产是指：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
三、税率式减免优惠
税率式减免，即通过直接降低税率的方式实行的减税免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。
1．小型微利企业优惠。小型微利企业减按20％的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
2．高新技术企业优惠。国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的所得税税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；(3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
四、其他税收优惠
除上述税收优惠方式外，新企业所得税法规定的税收优惠还包括所得税优惠过渡政策。享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额；企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。
新《企业所得税法》是适应我国社会主义市场经济发展的重要制度，它必将促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。
【关键词】 税额式减免优惠；税基式减免优惠；税率式减免优惠
一、税额式减免优惠
税额式减免，即通过直接减少应纳税额的方式实行的减税免税，包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额。
1．从事农、林、牧、渔业项目的所得。企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，其中企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖，内陆养殖等减半征收企业所得税。其他的项目免征企业所得税。
2．从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。企业所得税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。该项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
3．从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造等。项目的具体条件和范围由国家财政、税务主管部门同国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。
4．符合条件的技术转让所得。企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
5．税额抵免优惠。企业购置并实际使用相关目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
二、税基式减免优惠
税基式减免，是通过直接缩少计税依据的方式实现的减税、免税。包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。
1．减计收入优惠。就是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收人。综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计人收入总额。
2．加计扣除优惠。包括以下内容：(1)研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。(2)企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的lO0％加计扣除。
3．用单独计算扣除方法减少税基优惠。创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
4．加速折旧优惠。可采用以上折旧方法的固定资产是指：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
三、税率式减免优惠
税率式减免，即通过直接降低税率的方式实行的减税免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。
1．小型微利企业优惠。小型微利企业减按20％的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
2．高新技术企业优惠。国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的所得税税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；(3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
四、其他税收优惠
除上述税收优惠方式外，新企业所得税法规定的税收优惠还包括所得税优惠过渡政策。享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额；企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。
新《企业所得税法》是适应我国社会主义市场经济发展的重要制度，它必将促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。