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摘要：随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大地提高了社会生产力，也给新设企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强新设企业的内部会计控制是关键。大多数新设企业规模较小，抗风险能力较弱，内部规章制度不健全，管理人员缺乏，管理意识弱，内部监督不力，容易出现管理漏洞，大大阻碍新设企业的发展。因此进一步认识新设企业内部会计控制的含义，以及新设企业内部会计控制对新设企业加强经营管理，提高经营效率的重要意义，分析其存在的问题及原因，有针对性地提出具体的实施内部会计控制的措施，正是本文所要阐述的。
关键词：新设企业；内部会计控制；管理；发展
中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0184-02
许多新设企业由于自身条件的限制，轻视内部会计控制管理，对于已经制定的一些内部会计控制制度也常常是形同虚设，企业管理者不重视，内部会计控制不健全，会计人员和会计负责人素质不高、不能按职责发挥其应有的作用等现象严重，对新设企业的持续经营和健康发展有着不可忽视的影响。如何加强内部会计控制也就成为了很多处在起步阶段的新设企业必须面对的重要问题，这也是本文所要探讨的目的。
一、新设企业内部会计控制存在的问题
(一)组织结构简单，管理人员缺乏，集权现象严重
新设企业组织形式有独资、合伙和有限责任。无论采用哪种组织形式，通常投资主体不多，经营机构和内部组织机构比较简单，没有太多的管理层次。很多新设企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。新设企业领导集权现象严重，管理制度、工作规范、技术规范等都很少，就是有也不全面，人员十分有限，导致职责分工不明确。并且对内部会计控制的重要性缺乏应有的认识，致使其责任不分，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。
(二)会计基础工作弱，会计独立性差
新设企业会计人员普遍数量不足，素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式。造成记账随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失，核算不实，部分会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等等。
(三)内部会计控制体系不健全
新设企业对建立内部控制制度不够重视，有些新设企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，大部分新设企业重经营轻管理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至既定的内部会计控制失控。
(四)对内部会计控制的监督检查不力
制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是新设企业的内部审计，新设企业由于内部审计工作得不到重视，相当一部分新设企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。
二、新设企业实施内部会计控制的措施
(一)加强宣传和培训工作，提高企业管理层对内部会计控制重要性的认识
加强宣传和培训工作，使新设企业各岗位人员了解内部会计控制的基本原理和积极作用，使强化内部会计控制成为新设企业的自觉行动和切身需要。为贯彻实施内部会计控制规范营造良好舆论氛围和业务环境，不仅要培训财会专业人员，促进会计人员不断更新知识、提高操作能力，更要教育、培训新设企业负责人，使企业负责人正确认识到建立企业内部会计控制制度的重要意义。新设企业负责人在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。一般来说，新设企业管理者如果自我控制方面做得十分突出，企业员工的自我控制意识也就比较容易树立起来。
(二)根据企业实际情况，建立内部会计控制制度
内部会计控制制度主要包括：不相容职务分离控制制度、授权审批控制制度、会计系统控制制度、财产保护控制制度、预算控制制度、运营分析控制制度和绩效考评控制制度等。各项制度下还要具体制定明细制度，如会计系统控制制度下设资金管理制度、应收账款管理制度、存货管理制度、对外投资管理制度等，财产保护控制下设财产日常管理制度和定期清查制度等等。在建立内部会计控制制度时，应考虑重要性原则和成本效益原则，制度并不是越多越好，越复杂越好，而是制度的选择和详细程度必须考虑新设企业所处环境及所需达到的目标。只有符合本企业实际情况的内部会计控制制度，才能使制度得以顺利实施，真正起到制定的作用和效力。
(三)依据企业制定的相应制度，实施内部会计控制
1.不相容职务分离控制。新设企业不相容职务分离的核心是内部牵制。新设企业应具体分析、认真梳理业务流程中所涉及的不相容职务，明确规定各个机构和岗位的职责权限，实施相互监督、相互制约的职务分离措施，形成有效的制衡机制。
2.授权审批控制。新设企业根据授权控制制度的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。新设企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。新设企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。
3.会计系统控制。新设企业会计系统控制主要通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。新设企业应依据《中华人民共和国会计法》、国家统一的会计准则，以及新设企业制定的会计制度，对新设企业发生的各项经济业务进行控制，确保新设企业财务报告真实、可靠和完整。
4.财产保护控制。新设企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。应根据建立的财产日常管理制度和定期清查制度，定期对实物进行盘点，并对盘点结果与会计记录进行比较，对账实不符的，要分析原因，查明责任。经济业务发生以后，必须立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清月结，防止挪用，保证资金的安全和合理使用。
5.预算控制。新设企业应实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。企业根据年度总体经营目标，科学合理的规划、预测未来的经营成果、资本支出、现金流量增减变动等财务状况，采用价值形式对新设企业经营活动进行预测、决策和目标控制。
6.运营分析控制。新设企业应根据建立的运营情况分析制度，由经理层综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，形成书面分析报告，详细说明所涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。
7.绩效考评控制。新设企业在实施绩效考评制度时，应科学设置考核指标体系，对新设企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。考评部门应对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加薪进级，甚至升职；对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。只有建立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与新设企业的长期发展相结合。
(四)建立统一的信息沟通系统，提高内部会计控制效果
新设企业内部各部门之间如果能够形成一套有效的信息传递沟通机制，不仅能提高经营管理效率，还能保证内部会计控制在新设企业内部全面落实的效果。提高内部会计控制效果需要一个良好的信息系统，一个良好的信息系统应包括：能确保组织中成员清楚其所承担的特定职务，了解内部会计控制制度的有关方面；这些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的业务与其他岗位其他人的工作发生联系等。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。新设企业的会计系统为新设企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，新设企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设，以提高内部会计控制的效果。
(五)强化内部审计，充分发挥监督作用
由于新设企业管理体制和管理方式的问题，企业内部会计控制活动中的一个重要的薄弱环节就是监督环节。监督层次和监督内容如果不到位，企业就难以建立完善的内部控制系统并难以切实实施，且实施的效果不好。无论制度如何完整、清晰，如果没有实施有效的控制和考核，不可能会对整个内部会计控制的过程施以恰当的监督，就难以发挥出它应有的作用。因此，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行且执行效果良好、内部会计控制能够随时适应新情况，内部会计控制必须被监督。因此，新设企业应设置内部审计机构，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部会计控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部会计控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部会计控制目标。
参考文献：
[1]财政部文件.内部会计控制规范——基本规范(试行).财会[2001]41号,2001-6-22.
[2]财政部证监会审计署银监会保监会.关于印发《企业内部控制基本规范》的通知.财会[2008]7号,2008-12-29.
[3]程琳,胡宪.企业会计舞弊因子及其防范对策分析:管理环境视角[J].财务与会计,2008(01):24-25.
[4]李小燕,骆家龙.国外内控经验对建立我国企业财务管理评估制度的启示[J].财务与会计,2009(06):16-17.
[5]胡兴国.试论中国特色的企业内部控制监管体系[J].财务与会计,2009(08):6-7.
[6]赵西梅.加强中小企业财务管理的对策[J].财务与会计,2009(08):32.
关键词：新设企业；内部会计控制；管理；发展
中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0184-02
许多新设企业由于自身条件的限制，轻视内部会计控制管理，对于已经制定的一些内部会计控制制度也常常是形同虚设，企业管理者不重视，内部会计控制不健全，会计人员和会计负责人素质不高、不能按职责发挥其应有的作用等现象严重，对新设企业的持续经营和健康发展有着不可忽视的影响。如何加强内部会计控制也就成为了很多处在起步阶段的新设企业必须面对的重要问题，这也是本文所要探讨的目的。
一、新设企业内部会计控制存在的问题
(一)组织结构简单，管理人员缺乏，集权现象严重
新设企业组织形式有独资、合伙和有限责任。无论采用哪种组织形式，通常投资主体不多，经营机构和内部组织机构比较简单，没有太多的管理层次。很多新设企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。新设企业领导集权现象严重，管理制度、工作规范、技术规范等都很少，就是有也不全面，人员十分有限，导致职责分工不明确。并且对内部会计控制的重要性缺乏应有的认识，致使其责任不分，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。
(二)会计基础工作弱，会计独立性差
新设企业会计人员普遍数量不足，素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式。造成记账随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失，核算不实，部分会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等等。
(三)内部会计控制体系不健全
新设企业对建立内部控制制度不够重视，有些新设企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，大部分新设企业重经营轻管理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至既定的内部会计控制失控。
(四)对内部会计控制的监督检查不力
制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是新设企业的内部审计，新设企业由于内部审计工作得不到重视，相当一部分新设企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。
二、新设企业实施内部会计控制的措施
(一)加强宣传和培训工作，提高企业管理层对内部会计控制重要性的认识
加强宣传和培训工作，使新设企业各岗位人员了解内部会计控制的基本原理和积极作用，使强化内部会计控制成为新设企业的自觉行动和切身需要。为贯彻实施内部会计控制规范营造良好舆论氛围和业务环境，不仅要培训财会专业人员，促进会计人员不断更新知识、提高操作能力，更要教育、培训新设企业负责人，使企业负责人正确认识到建立企业内部会计控制制度的重要意义。新设企业负责人在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。一般来说，新设企业管理者如果自我控制方面做得十分突出，企业员工的自我控制意识也就比较容易树立起来。
(二)根据企业实际情况，建立内部会计控制制度
内部会计控制制度主要包括：不相容职务分离控制制度、授权审批控制制度、会计系统控制制度、财产保护控制制度、预算控制制度、运营分析控制制度和绩效考评控制制度等。各项制度下还要具体制定明细制度，如会计系统控制制度下设资金管理制度、应收账款管理制度、存货管理制度、对外投资管理制度等，财产保护控制下设财产日常管理制度和定期清查制度等等。在建立内部会计控制制度时，应考虑重要性原则和成本效益原则，制度并不是越多越好，越复杂越好，而是制度的选择和详细程度必须考虑新设企业所处环境及所需达到的目标。只有符合本企业实际情况的内部会计控制制度，才能使制度得以顺利实施，真正起到制定的作用和效力。
(三)依据企业制定的相应制度，实施内部会计控制
1.不相容职务分离控制。新设企业不相容职务分离的核心是内部牵制。新设企业应具体分析、认真梳理业务流程中所涉及的不相容职务，明确规定各个机构和岗位的职责权限，实施相互监督、相互制约的职务分离措施，形成有效的制衡机制。
2.授权审批控制。新设企业根据授权控制制度的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。新设企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。新设企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。
3.会计系统控制。新设企业会计系统控制主要通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。新设企业应依据《中华人民共和国会计法》、国家统一的会计准则，以及新设企业制定的会计制度，对新设企业发生的各项经济业务进行控制，确保新设企业财务报告真实、可靠和完整。
4.财产保护控制。新设企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。应根据建立的财产日常管理制度和定期清查制度，定期对实物进行盘点，并对盘点结果与会计记录进行比较，对账实不符的，要分析原因，查明责任。经济业务发生以后，必须立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清月结，防止挪用，保证资金的安全和合理使用。
5.预算控制。新设企业应实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。企业根据年度总体经营目标，科学合理的规划、预测未来的经营成果、资本支出、现金流量增减变动等财务状况，采用价值形式对新设企业经营活动进行预测、决策和目标控制。
6.运营分析控制。新设企业应根据建立的运营情况分析制度，由经理层综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，形成书面分析报告，详细说明所涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。
7.绩效考评控制。新设企业在实施绩效考评制度时，应科学设置考核指标体系，对新设企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。考评部门应对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加薪进级，甚至升职；对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。只有建立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与新设企业的长期发展相结合。
(四)建立统一的信息沟通系统，提高内部会计控制效果
新设企业内部各部门之间如果能够形成一套有效的信息传递沟通机制，不仅能提高经营管理效率，还能保证内部会计控制在新设企业内部全面落实的效果。提高内部会计控制效果需要一个良好的信息系统，一个良好的信息系统应包括：能确保组织中成员清楚其所承担的特定职务，了解内部会计控制制度的有关方面；这些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的业务与其他岗位其他人的工作发生联系等。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。新设企业的会计系统为新设企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，新设企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设，以提高内部会计控制的效果。
(五)强化内部审计，充分发挥监督作用
由于新设企业管理体制和管理方式的问题，企业内部会计控制活动中的一个重要的薄弱环节就是监督环节。监督层次和监督内容如果不到位，企业就难以建立完善的内部控制系统并难以切实实施，且实施的效果不好。无论制度如何完整、清晰，如果没有实施有效的控制和考核，不可能会对整个内部会计控制的过程施以恰当的监督，就难以发挥出它应有的作用。因此，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行且执行效果良好、内部会计控制能够随时适应新情况，内部会计控制必须被监督。因此，新设企业应设置内部审计机构，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部会计控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部会计控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部会计控制目标。
参考文献：
[1]财政部文件.内部会计控制规范——基本规范(试行).财会[2001]41号,2001-6-22.
[2]财政部证监会审计署银监会保监会.关于印发《企业内部控制基本规范》的通知.财会[2008]7号,2008-12-29.
[3]程琳,胡宪.企业会计舞弊因子及其防范对策分析:管理环境视角[J].财务与会计,2008(01):24-25.
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[6]赵西梅.加强中小企业财务管理的对策[J].财务与会计,2009(08):32.