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【摘 要】“营改增”是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。“营改增”政策的推行对企业产生了深刻的影响。本文主要论述了“营改增”政策的内容及意义，分析了“营改增”政策对企业财务管理的影响。
【关键词】营改增 财务管理 影响
一、“营改增”的背景及内容：
营业税改增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。
营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。
二、“营改增”对企业管理的意义：
“营改增”有利于加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，調动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。
首先，营改增对于产业结构的调整而言有着非常大的帮助。对一些服务营业额实施营业税的征收，容易出现反复征收的现象并且使企业税负过重，而营改增之后，因为从加大对第三产业扶持力度的方面出发来制定税收策略，从某种程度上来说将会不断促进我国其他产业的发展，特别是新兴的服务行业。另外营改增对于提升我国劳务以及货物的世界竞争力非常有帮助。在征收营业税的前提下，出口完全不会实施退税，这从某种程度上说就提升了国家劳务与货物的世界竞争力。
三、“营改增”对企业财务管理的影响：
（一）“营改增”对财务管理风险的影响：
如果企业没有理解并落实营改增相关要求，就会给企业带来一定的财务管理风险。首先，如果财会人员职业道德素质不高，学习能力不强，就很难理解营改增的内涵以及在实际财务管理过程中运用新的税收制度。这都对企业财务人员提出了更高的要求和更大的挑战。其次，营改增使企业在税额的计算、报表的披露、税额的缴纳、纳税的申报和抵扣项的核算难度加大，增加了企业财务处理流程风险。最后，营改增税收改革之后，使企业在税率的选择上灵活性加大，为企业留下了一定的可操作性的纳税筹划空间，增加了企业的税务管理风险。
（二）对企业会计核算影响：
首先是营业税改革征收增值税改变税种会直接使得会计核算出现变化。因为营业税没有进项税额和销项税额，所以有关收入完全能够根据实际记录，对应的成本就应该按照现实情况出现列支。不过在改征增值税之后，其收入入账的标准与方法就会出现非常大的转变。这种转变关系到各行各业，一些特殊的行业除外。就那服务行业来说，改革增值税之后，收入就应该依据一定限度的税率扣除掉相关项税额给予确认，在这种情况下成本就需要抵扣那些进项税额再给予列支。另外，销项税额和进项税额都可以借助相关科目实施核算，当前的应纳税额就会与当前销项税额和进项税额的差额完全相同，而在营业税核算的情况下，税收能够直接按照收入额以税率的方式进行计算。
（三）“营改增”对企业财务报表的影响：
（1）对企业资产负债表的影响：
企业资产中固定资产占有很大比重，企业固定资产价值变动必然会给企业总资产的内部结构造成较大影响，会导致企业资产负债变化。营改增使固定资产入账金额变少，如果依据原有方法折旧，那么固定资产累积的折旧也会随之降低，最后会影响到余额。短时期内，企业的负债、资产均会出现不同程度降低，但流动负债和流动资产会有一定提升。
（2） 对企业利润表的影响：
从“营改增”开始，企业原有的固定资产值减少，对应的资产累计折旧金额也随之减少；对于企业来说，由于营业收入从营业税价变成不含增值税的价格，这时会相应地减少企业的收入，然而对于一些纳税人来说，由于规模比较小，与营业税率相比，因为增值税的税率低，进而大幅度减少了与它相关的附加科目和营业税，与收入减少额相比，减少金额将会比较高，因此，这种方式在一定程度上能够增加企业的利润。对于企业的客户来说，更希望与成本比低的公司进行合作。另外，在低成本状态中，企业可以获得更大利润，进而满足企业的发展要求。可以说，企业的纳税费用因营业税改为增值税而大大降低，企业交税的负担减轻，促进企业提高利润率，有利于企业发展。
（3）对企业现金流量表的影响：
一个企业的现金流量包含：投资活动、经营活动和筹资活动。实行营改增政策后，企业现金流量会出现变化，主要有以下几点：第一，营改增影响企业的经营活动，企业实行营改增后，财务成本会出现降低，进而使企业营业税的税额降低，致使企业经营活动中的现金流量会呈现上升现象。第二，营改增对企业投资活动产生重要影响，一些企业为了达到生产经营标准，会采购或引进先进设备，由于增值税具有可抵扣的特点，所以如果仅仅从现金流量角度看，企业的现金流量会有所减少。第三，营改增给筹资活动带来巨大影响。短时间段考虑，企业短期融资会使现金流量增多，但长远方向出发，融资具有阶段性特征，且融资会产生一定金额利息，某种程度上它将会导致企业现金流量减少，如果企业现金充裕，企业经营良好，对应的资产负债率就会较为理想，进而资产负债会很低。 （四）营改增对企业内部控制的影响：
与营改增相关的内控要素有：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。营改增政策逐渐实施后，企业应根据这一政策对自身的会计内控工作进行相应的变革，制定相应的对策。（1）“营改增”对内部环境的影响。“营改增”是国家深化税制改革的一个重要举措，企业只有提高认识，重视和创造好的内部控制环境，才能更好的应对“营改增”政策的实施。“营改增”政策实施后，企业必须设置专门的职能机构，职责分明地做出各种安排，设计流程和临时方法制度，调动企业所有相关人员，汲取新的税务知识并将其贯彻到销售、采购、会计核算、计税缴税等业务细节中去。（2）“营改增”对风险评估的影响。不能依法纳税对企业的风险毋用赘言，没有好好纳税筹划，导致多担税负是多大风险也毋用赘言。营改增的关键环节上，如果内控不好，未能充分辨认执行新税后的违规和错缴风险，事后弥补的机会和难度是不堪想象的。（3）“营改增”对控制活动的影响。改革前后税款计缴和会计核算方面以及增值税的算法和营业税显然不同，均需企业在原有基础上进行调整，这里可能需要企业增加新的关键控制点。控制的具体手段和方法会有较大的变化。（4）“营改增”对信息与沟通的影响。“营改增”需要企业关注和收集大量的税务机关发布的外部信息，并传递给企业内部人员，然后收集企业内部信息，辨别分析整理以供管理之用。在面对税收政策的巨大变革面前，信息传递与交流至关重要，这样才能使企业完成税收政策的上下传递。（5）“营改增”对内部监督的影响。企业有必要进行营改增专项内部审计，如果未能进行营改增专项内部审计，可以在写内控自评估报告时，重点提及营改增这段内容。
四、总结：
营业税改为增值税是我国税务政策的重大调整，很多行业通过“营改增”政策的改革都得到了很大益处，尤其是服务行业，人们也逐渐开始了解营改增并认同这一税项改革。企业一定要充分认识营改增给财务管理带来的重要影响，并制定有关策略响应这一政策，使企业能够健康发展。
【参考文献】
【1】朱建萍.浅谈营改增对企业财务管理的影响及应对策略[期刊论文]-中国乡镇企业会计， 2015（7）
【2】营改增对企业财务管理的影响.中国行业研究网2013（10）
【3】马群艳.浅析“营改增”对企业的具体影响及应对策略【J】.現代经济信息，2013（14）.
【4】黄忠意.浅析营改增对企业财务管理的影响【J】中国乡镇企业会计， 2013（07）
【关键词】营改增 财务管理 影响
一、“营改增”的背景及内容：
营业税改增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。
营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。
二、“营改增”对企业管理的意义：
“营改增”有利于加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，調动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。
首先，营改增对于产业结构的调整而言有着非常大的帮助。对一些服务营业额实施营业税的征收，容易出现反复征收的现象并且使企业税负过重，而营改增之后，因为从加大对第三产业扶持力度的方面出发来制定税收策略，从某种程度上来说将会不断促进我国其他产业的发展，特别是新兴的服务行业。另外营改增对于提升我国劳务以及货物的世界竞争力非常有帮助。在征收营业税的前提下，出口完全不会实施退税，这从某种程度上说就提升了国家劳务与货物的世界竞争力。
三、“营改增”对企业财务管理的影响：
（一）“营改增”对财务管理风险的影响：
如果企业没有理解并落实营改增相关要求，就会给企业带来一定的财务管理风险。首先，如果财会人员职业道德素质不高，学习能力不强，就很难理解营改增的内涵以及在实际财务管理过程中运用新的税收制度。这都对企业财务人员提出了更高的要求和更大的挑战。其次，营改增使企业在税额的计算、报表的披露、税额的缴纳、纳税的申报和抵扣项的核算难度加大，增加了企业财务处理流程风险。最后，营改增税收改革之后，使企业在税率的选择上灵活性加大，为企业留下了一定的可操作性的纳税筹划空间，增加了企业的税务管理风险。
（二）对企业会计核算影响：
首先是营业税改革征收增值税改变税种会直接使得会计核算出现变化。因为营业税没有进项税额和销项税额，所以有关收入完全能够根据实际记录，对应的成本就应该按照现实情况出现列支。不过在改征增值税之后，其收入入账的标准与方法就会出现非常大的转变。这种转变关系到各行各业，一些特殊的行业除外。就那服务行业来说，改革增值税之后，收入就应该依据一定限度的税率扣除掉相关项税额给予确认，在这种情况下成本就需要抵扣那些进项税额再给予列支。另外，销项税额和进项税额都可以借助相关科目实施核算，当前的应纳税额就会与当前销项税额和进项税额的差额完全相同，而在营业税核算的情况下，税收能够直接按照收入额以税率的方式进行计算。
（三）“营改增”对企业财务报表的影响：
（1）对企业资产负债表的影响：
企业资产中固定资产占有很大比重，企业固定资产价值变动必然会给企业总资产的内部结构造成较大影响，会导致企业资产负债变化。营改增使固定资产入账金额变少，如果依据原有方法折旧，那么固定资产累积的折旧也会随之降低，最后会影响到余额。短时期内，企业的负债、资产均会出现不同程度降低，但流动负债和流动资产会有一定提升。
（2） 对企业利润表的影响：
从“营改增”开始，企业原有的固定资产值减少，对应的资产累计折旧金额也随之减少；对于企业来说，由于营业收入从营业税价变成不含增值税的价格，这时会相应地减少企业的收入，然而对于一些纳税人来说，由于规模比较小，与营业税率相比，因为增值税的税率低，进而大幅度减少了与它相关的附加科目和营业税，与收入减少额相比，减少金额将会比较高，因此，这种方式在一定程度上能够增加企业的利润。对于企业的客户来说，更希望与成本比低的公司进行合作。另外，在低成本状态中，企业可以获得更大利润，进而满足企业的发展要求。可以说，企业的纳税费用因营业税改为增值税而大大降低，企业交税的负担减轻，促进企业提高利润率，有利于企业发展。
（3）对企业现金流量表的影响：
一个企业的现金流量包含：投资活动、经营活动和筹资活动。实行营改增政策后，企业现金流量会出现变化，主要有以下几点：第一，营改增影响企业的经营活动，企业实行营改增后，财务成本会出现降低，进而使企业营业税的税额降低，致使企业经营活动中的现金流量会呈现上升现象。第二，营改增对企业投资活动产生重要影响，一些企业为了达到生产经营标准，会采购或引进先进设备，由于增值税具有可抵扣的特点，所以如果仅仅从现金流量角度看，企业的现金流量会有所减少。第三，营改增给筹资活动带来巨大影响。短时间段考虑，企业短期融资会使现金流量增多，但长远方向出发，融资具有阶段性特征，且融资会产生一定金额利息，某种程度上它将会导致企业现金流量减少，如果企业现金充裕，企业经营良好，对应的资产负债率就会较为理想，进而资产负债会很低。 （四）营改增对企业内部控制的影响：
与营改增相关的内控要素有：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。营改增政策逐渐实施后，企业应根据这一政策对自身的会计内控工作进行相应的变革，制定相应的对策。（1）“营改增”对内部环境的影响。“营改增”是国家深化税制改革的一个重要举措，企业只有提高认识，重视和创造好的内部控制环境，才能更好的应对“营改增”政策的实施。“营改增”政策实施后，企业必须设置专门的职能机构，职责分明地做出各种安排，设计流程和临时方法制度，调动企业所有相关人员，汲取新的税务知识并将其贯彻到销售、采购、会计核算、计税缴税等业务细节中去。（2）“营改增”对风险评估的影响。不能依法纳税对企业的风险毋用赘言，没有好好纳税筹划，导致多担税负是多大风险也毋用赘言。营改增的关键环节上，如果内控不好，未能充分辨认执行新税后的违规和错缴风险，事后弥补的机会和难度是不堪想象的。（3）“营改增”对控制活动的影响。改革前后税款计缴和会计核算方面以及增值税的算法和营业税显然不同，均需企业在原有基础上进行调整，这里可能需要企业增加新的关键控制点。控制的具体手段和方法会有较大的变化。（4）“营改增”对信息与沟通的影响。“营改增”需要企业关注和收集大量的税务机关发布的外部信息，并传递给企业内部人员，然后收集企业内部信息，辨别分析整理以供管理之用。在面对税收政策的巨大变革面前，信息传递与交流至关重要，这样才能使企业完成税收政策的上下传递。（5）“营改增”对内部监督的影响。企业有必要进行营改增专项内部审计，如果未能进行营改增专项内部审计，可以在写内控自评估报告时，重点提及营改增这段内容。
四、总结：
营业税改为增值税是我国税务政策的重大调整，很多行业通过“营改增”政策的改革都得到了很大益处，尤其是服务行业，人们也逐渐开始了解营改增并认同这一税项改革。企业一定要充分认识营改增给财务管理带来的重要影响，并制定有关策略响应这一政策，使企业能够健康发展。
【参考文献】
【1】朱建萍.浅谈营改增对企业财务管理的影响及应对策略[期刊论文]-中国乡镇企业会计， 2015（7）
【2】营改增对企业财务管理的影响.中国行业研究网2013（10）
【3】马群艳.浅析“营改增”对企业的具体影响及应对策略【J】.現代经济信息，2013（14）.
【4】黄忠意.浅析营改增对企业财务管理的影响【J】中国乡镇企业会计， 2013（07）