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摘 要：XBRL自1998年首次提出以来已经得到了巨大的发展，但是目前中小企业对XBRL还知之甚少。XBRL应用的全面推广是一场财务报告模式变革的运动，这场运动将会如何的进行，是深入渗透到中小企业中还是止步于上市公司的财务报告披露。结合前人的研究成果，运用SWOT分析方法，对XBRL应用于中国中小企业的前景作一个浅层的讨论。
关键词：中小企业；XBRL；SWOT分析
中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）10-0045-02
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）即可扩展商业报告语言，是基于XML语言的一种用于商业报告的国际标准，它是免费开放的且不局限于特定操作平台，通过对财务信息进行标记提供给信息使用者标准化的数据，为信息的提供者和使用者降低成本、提高效率。XBRL自1998年首次提出以来已经得到了巨大的发展，但是目前只是应用于上市公司的财务报告披露。不久的将来，这股改革热浪终将波及中国众多中小企业，做好事前研究是关系到XBRL应用效果的重要步骤。
一、XBRL基本概念
在了解XBRL如何应用于中小企业之前，我们必须更全面地了解XBRL的一些概念。XBRL框架包含了以下四个方面：
（一）XBRL技术规范
XBRL技术规范是整个XBRL的基础，我们可以理解它为规则和技术说明。XBRL分类标准和其他XBRL文件都要根据它来创建，它是由XBRL国际组织制定和更新的，现行的XBRL技术规范是2003年12月31日颁布的2.1版本。
（二）XBRL分类标准
XBRL分类标准定义了XBRL数据的元素，我们可以理解它为元素的字典。它对数据的定义是一种使其结构化的方式，被结构化的数据可以在不同背景下被计算机自动识别并进行交互利用。一个XBRL分类标准包括一个模式文件和几个链接库文件，其中模式文件定义分类标准中的元素概念和概念的属性，链接库文件定义包含在模式文件中的元素的关系。
（三）XBRL文件
XBRL文件可分为两类文件：XBRL实例文档和XBRL内部文件。
XBRL实例文档用一种类似于贴标签的方式将财务报告中包含的元素赋予数据，并添加上元素的上下文属性和单位，使之能在格式表单的帮助下以可读的、友好的方式呈现。
XBRL内部文件是一种除实例文档外可用来呈现XBRL格式信息的方法，它提供的是人类可读的格式，例如HTML。
（四）格式表单
格式表单包含了将XBRL实例文档表现和转换成不同显示形式的规则，它可以利用同一个XBRL数据库生成不同的报告也可以根据需要定制报告。格式表单目前还很不成熟，未来有巨大的发展空间。
二、XBRL的应用现状
在世界范围，XBRL得到了越来越广泛的应用。
美国证券交易委员会（SEC）于2008年12月18日投票通过了上市公司从2009年开始并在未来三年逐步提交XBRL格式的财务报告的要求，2009年1月30日公布了最终的披露规则。
欧洲从2003年开始进行了几轮的XBRL计划，并已经制定了跨越政府和国界的共享XBRL结构数据计划。XBRL欧洲组织成立于2008年，目的是在XBRL的实施过程中使各成员国间保持更好的一致性、知识共享和跨边界的互操作。
在其他的一些地区，例如南美洲的智利、巴西、阿根廷，亚洲的日本、新加坡、韩国、印度等，2008年前后都启动了资源或强制的上市公司XBRL财务报告报送计划。
中国在2004年就成为了第一个正式在资本市场使用XBRL标准的国家，经过几年的发展，中国的资本市场完成了XBRL年报的全面披露。但是两大交易所执行的是各自开发的分类的标准。2008年，在财政部、中国证券业监督管理委员会、交易所及其他机构的共同推动下，中国成立了XBRL临时地区组织，由财政部主持开发基于中国的分类标准，统一了沪深两大交易所的分类标准。中国国家标准化管理委员会和财政部于2010年10月19日正式发布了XBRL技术规范系统国家标准和企业会计准则通用分类标准。
三、XBRL在中小企业应用的SWOT分析
综合XBRL的特点和发展现状，结合中国中小企业的特点，我们可以对其未来在中小企业的应用前景作以下分析：
（一）优势
XBRL作为一种新兴的财务报告技术，对于它的发展优势很多学者都已经作了详尽的研究。
王鑫（2005）指出XBRL具有以下优点：能够自动处理财务信息生成满足不同利益相关者需要的财务报告，极大地减少了人工成本；提高形成标准化财务信息和财务报告的速度；可以随时利用财务信息分析各项财务指标，用于进行生产经营、销售预测和改进企业流程等；减少信息数据的错误率。姚爱华、胡爱萍（2006）认为，XBRL不仅利于企业内部的信息交流而且还便于企业和其利益相关者之间的信息交流。其他许多类似研究不作赘述。
（二）劣势
刘勤（2006）指出了XBRL的若干缺点：XBRL的数据存储和处理技术不够完善；各国的会计准则难以统一，因此要实现XBRL财务报告的国际化无缝对接和转换还只是一个理想。此外，XBRL概念框架的各方面技术都还不够完善。技术规范并不是最终版本，这直接使一切都处于不稳定的风险中；分类标准难以保证被恰当的使用，因为XBRL本身并不能检查公司使用的分类标准是否符合经过核准或认可的分类，核查企业扩展的分类是否符合技术规范的要求；还没有明确的格式表单，无法简便地将实例文档友好、可读地呈现。张迎彬、孙智宏（2006）对XBRL生成财务报告的方法进行了研究，并指出该方法会增加信息系统运行管理的成本，并使信息系统陷入信息安全上的隐患。并且，XBRL文档很容易在未授权的情况下被创建和篡改，因此企业在通过网络运用XBRL时需要考虑信息的可靠性和真实性。 （三）机会
CICA（2002）的研究显示了XBRL的应用对于监督者、证券交易所、税务部门、分析师、投资者、债权人、编制报告者等都有不同程度的好处。因此，报告使用者都将从XBRL应用中获益。张天西（2004）通过调查问卷发现，报告使用者对XBRL报告技术具有强烈的需求。凌兰兰、朱卫东（2007）分析了国有企业信息监管系统中存在的问题，认为国企监管信息系统对XBRL技术有应用的需求。需求是技术发展的催化剂也是应用推广的动力，报告使用者的需要必然会给企业应用XBRL带来前瞻性的导向。
（四）威胁
中国目前缺乏XBRL标准的专家和权威，对于XBRL的应用也仅限于上市公司采用XBRL格式进行财务报告申报，没有深入应用于日常的交易信息和数据的生成。XBRL会计人员的培养和教育还没有起步，这使XBRL无法较快地在中小企业中充分扩展和应用。
并由于应用XBRL技术，需要购买具有XBRL功能的会计软件或者是第三方转换软件，培训或招聘XBRL会计人员，大型公司还可能需要更换掉之前巨资建立的系统，这些都会增加公司的成本，对于未知的XBRL发展未来，没有企业想首先尝试，更愿意保有观望的态度，因此，XBRL技术应用于中小企业可能更加漫长遥远。
综合上述分析，下表总结了XBRL在中小企业应用中的优劣势以及机会和威胁：
参考文献：
[1] CICA Information Technology Advisory Committee.The use of XBRL in electronic filing and disclosure of information[G].White Paper：
www.cica.ca/itac，2003.
[2] 高锦萍.XBRL财务报告分类标准研究——质量水平、经济后果与改进[M].上海：立信会计出版社，2000.
[3] 吕志明.XBRL财务报告研究[M].北京：经济科学出版社，2012.
[4] 凌兰兰，朱卫东.基于XBRL的网络财务报告呈报及安全问题研究[J].会计之友，2007，（5）：30-32.
[5] 张天西.XBRL财务报告：理论、规范及应用[M].北京：经济科学出版社，2010.[责任编辑 陈丽敏]
关键词：中小企业；XBRL；SWOT分析
中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）10-0045-02
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）即可扩展商业报告语言，是基于XML语言的一种用于商业报告的国际标准，它是免费开放的且不局限于特定操作平台，通过对财务信息进行标记提供给信息使用者标准化的数据，为信息的提供者和使用者降低成本、提高效率。XBRL自1998年首次提出以来已经得到了巨大的发展，但是目前只是应用于上市公司的财务报告披露。不久的将来，这股改革热浪终将波及中国众多中小企业，做好事前研究是关系到XBRL应用效果的重要步骤。
一、XBRL基本概念
在了解XBRL如何应用于中小企业之前，我们必须更全面地了解XBRL的一些概念。XBRL框架包含了以下四个方面：
（一）XBRL技术规范
XBRL技术规范是整个XBRL的基础，我们可以理解它为规则和技术说明。XBRL分类标准和其他XBRL文件都要根据它来创建，它是由XBRL国际组织制定和更新的，现行的XBRL技术规范是2003年12月31日颁布的2.1版本。
（二）XBRL分类标准
XBRL分类标准定义了XBRL数据的元素，我们可以理解它为元素的字典。它对数据的定义是一种使其结构化的方式，被结构化的数据可以在不同背景下被计算机自动识别并进行交互利用。一个XBRL分类标准包括一个模式文件和几个链接库文件，其中模式文件定义分类标准中的元素概念和概念的属性，链接库文件定义包含在模式文件中的元素的关系。
（三）XBRL文件
XBRL文件可分为两类文件：XBRL实例文档和XBRL内部文件。
XBRL实例文档用一种类似于贴标签的方式将财务报告中包含的元素赋予数据，并添加上元素的上下文属性和单位，使之能在格式表单的帮助下以可读的、友好的方式呈现。
XBRL内部文件是一种除实例文档外可用来呈现XBRL格式信息的方法，它提供的是人类可读的格式，例如HTML。
（四）格式表单
格式表单包含了将XBRL实例文档表现和转换成不同显示形式的规则，它可以利用同一个XBRL数据库生成不同的报告也可以根据需要定制报告。格式表单目前还很不成熟，未来有巨大的发展空间。
二、XBRL的应用现状
在世界范围，XBRL得到了越来越广泛的应用。
美国证券交易委员会（SEC）于2008年12月18日投票通过了上市公司从2009年开始并在未来三年逐步提交XBRL格式的财务报告的要求，2009年1月30日公布了最终的披露规则。
欧洲从2003年开始进行了几轮的XBRL计划，并已经制定了跨越政府和国界的共享XBRL结构数据计划。XBRL欧洲组织成立于2008年，目的是在XBRL的实施过程中使各成员国间保持更好的一致性、知识共享和跨边界的互操作。
在其他的一些地区，例如南美洲的智利、巴西、阿根廷，亚洲的日本、新加坡、韩国、印度等，2008年前后都启动了资源或强制的上市公司XBRL财务报告报送计划。
中国在2004年就成为了第一个正式在资本市场使用XBRL标准的国家，经过几年的发展，中国的资本市场完成了XBRL年报的全面披露。但是两大交易所执行的是各自开发的分类的标准。2008年，在财政部、中国证券业监督管理委员会、交易所及其他机构的共同推动下，中国成立了XBRL临时地区组织，由财政部主持开发基于中国的分类标准，统一了沪深两大交易所的分类标准。中国国家标准化管理委员会和财政部于2010年10月19日正式发布了XBRL技术规范系统国家标准和企业会计准则通用分类标准。
三、XBRL在中小企业应用的SWOT分析
综合XBRL的特点和发展现状，结合中国中小企业的特点，我们可以对其未来在中小企业的应用前景作以下分析：
（一）优势
XBRL作为一种新兴的财务报告技术，对于它的发展优势很多学者都已经作了详尽的研究。
王鑫（2005）指出XBRL具有以下优点：能够自动处理财务信息生成满足不同利益相关者需要的财务报告，极大地减少了人工成本；提高形成标准化财务信息和财务报告的速度；可以随时利用财务信息分析各项财务指标，用于进行生产经营、销售预测和改进企业流程等；减少信息数据的错误率。姚爱华、胡爱萍（2006）认为，XBRL不仅利于企业内部的信息交流而且还便于企业和其利益相关者之间的信息交流。其他许多类似研究不作赘述。
（二）劣势
刘勤（2006）指出了XBRL的若干缺点：XBRL的数据存储和处理技术不够完善；各国的会计准则难以统一，因此要实现XBRL财务报告的国际化无缝对接和转换还只是一个理想。此外，XBRL概念框架的各方面技术都还不够完善。技术规范并不是最终版本，这直接使一切都处于不稳定的风险中；分类标准难以保证被恰当的使用，因为XBRL本身并不能检查公司使用的分类标准是否符合经过核准或认可的分类，核查企业扩展的分类是否符合技术规范的要求；还没有明确的格式表单，无法简便地将实例文档友好、可读地呈现。张迎彬、孙智宏（2006）对XBRL生成财务报告的方法进行了研究，并指出该方法会增加信息系统运行管理的成本，并使信息系统陷入信息安全上的隐患。并且，XBRL文档很容易在未授权的情况下被创建和篡改，因此企业在通过网络运用XBRL时需要考虑信息的可靠性和真实性。 （三）机会
CICA（2002）的研究显示了XBRL的应用对于监督者、证券交易所、税务部门、分析师、投资者、债权人、编制报告者等都有不同程度的好处。因此，报告使用者都将从XBRL应用中获益。张天西（2004）通过调查问卷发现，报告使用者对XBRL报告技术具有强烈的需求。凌兰兰、朱卫东（2007）分析了国有企业信息监管系统中存在的问题，认为国企监管信息系统对XBRL技术有应用的需求。需求是技术发展的催化剂也是应用推广的动力，报告使用者的需要必然会给企业应用XBRL带来前瞻性的导向。
（四）威胁
中国目前缺乏XBRL标准的专家和权威，对于XBRL的应用也仅限于上市公司采用XBRL格式进行财务报告申报，没有深入应用于日常的交易信息和数据的生成。XBRL会计人员的培养和教育还没有起步，这使XBRL无法较快地在中小企业中充分扩展和应用。
并由于应用XBRL技术，需要购买具有XBRL功能的会计软件或者是第三方转换软件，培训或招聘XBRL会计人员，大型公司还可能需要更换掉之前巨资建立的系统，这些都会增加公司的成本，对于未知的XBRL发展未来，没有企业想首先尝试，更愿意保有观望的态度，因此，XBRL技术应用于中小企业可能更加漫长遥远。
综合上述分析，下表总结了XBRL在中小企业应用中的优劣势以及机会和威胁：
参考文献：
[1] CICA Information Technology Advisory Committee.The use of XBRL in electronic filing and disclosure of information[G].White Paper：
www.cica.ca/itac，2003.
[2] 高锦萍.XBRL财务报告分类标准研究——质量水平、经济后果与改进[M].上海：立信会计出版社，2000.
[3] 吕志明.XBRL财务报告研究[M].北京：经济科学出版社，2012.
[4] 凌兰兰，朱卫东.基于XBRL的网络财务报告呈报及安全问题研究[J].会计之友，2007，（5）：30-32.
[5] 张天西.XBRL财务报告：理论、规范及应用[M].北京：经济科学出版社，2010.[责任编辑 陈丽敏]