论文部分内容阅读
【摘 要】 本文从五个方面介绍了新会计准则对企业管理造成的影响,并分析了新会计准则影响企业利润增加、减少的各种因素,为新形势下的企业经济管理提供参考。
【关键词】 新会计准则;企业利润;影响
中图分类号: F230
对企业而言新会计准则的目的是使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质,其实施范围涵盖了所有企业各项经济业务,这必将对企业的经济管理和利润产生深远影响。
1 新会计准则对企业管理的影响
1.1 严格企业信息披露
新会计准则的目的是使公司能够提供更加真实的会计信息,更客观地反映企业的经济实质,并提高对决策的有用性。新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求,上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者做出更准确的投资决策。
1.2 对会计核算体系的影响
企业会计核算帐户、会计报表及其列报内容和部分会计处理流程将发生改变。新增准则如《金融工具确认与计量》、《金融工具列报与披露》等的实施,要求对企业现行使用的“短期投资”、“长期股权投资”“、长期债权投资”等科目进行重新设计,按金融工具的分类和确认与计量原则核算,并在相应的报表中列表与披露;再如,企业需要根据《所得税准则》设计“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目,核算递延的所得税项。
1.3 增加了财务管理的难度
由于投资是一项综合性的经营行为,尽管准则中对其分了3大类,但实际操作中品种繁多,对于不同的投资品种及投资项目的不同情况要用不同的会计准则来进行规范和核算,对于企业投资项目品种的选择要按新准则的要求进行财务论证,包括投资的初始确认、计量;后续计量原则;公允价值选择确定;减值测试及减值准备的提取;对税收、损益、权益的影响等。这就给财务管理提出了更高的要求。
1.4 对融资方式选择的影响
在各国不同融资方式发达程度不一样的情况下,如果可供选择的融资范围越广,对融资方式的选择就会有所不同,就会在更大范围内进行比较选优或组合等。
1.5 对公司风险管理和内部控制管理的影响
新准则增加了金融工具、保险、薪酬等22个具体准则,内容更全面,体现当代会计计量的潮流,更能合理准确地反映企业的财务状况和经营成果。特别是金融工具方面的4个准则,填补了中国步入知识经济时代以来会计体系的空白,使企业金融业务的会计确认计量有了可供指导的依据,合理降低因金融交易操作复杂给企业经营带来的巨大风险,可以有效避免类似中航油事件的再次发生。
2 新会计准则对企业利润的影响
2.1 新会计准则导致企业利润增加
由于公允价值的引入以及部分核算方法的调整,新会计准则的实施可能导致企业的利润出现不同程度的增加,这种变动主要来自以下几方面:
2.1.1“债务重组”准则
新准则规定按公允价值为接收非货币性资产和股权的入账价值的基础,接收资产公允价值与重组债权账面价值差额为计入当期损益。这一准则的使用,将可能使受豁免的债务人因豁免债务而增加企业当期利润。
2.1.2“投资性房地产”准则
新会计准则改变了房地产计人固定资产或无形资产的做法,不对投资性房地产计提折旧或摊销,而以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。因而执行新准则后,满足一定条件按公允价值计价时,将引起费用的减少及利润的增加。
2.1.3“非货币性交易”准则
新准则规定非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
2.1.4“借款费用”准则
新准则规定企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化的资产的购建或者生产的,应当予以资本化并计人相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用并计入当期损益。由于新借款费用准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围,应会增加企业的资产价值,减少当期财务费用,进而增加当期利润。
2.2 新会计准则导致企业利润减少
2.2.1 “存货”准则
新准则取消了“后进先出法”,这将对生产周期较长、发出存货一直采用“后进先出法”计价的企业利润产生较大的影响。生产周期较长的企业,由于存货较多、存货周转率较低,如果改用其他的计价方法对所发出的存货进行计价,其毛利率和利润将在短期内出现下降。
2.2.2 “资产减值”准则
新准则规定“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”,等所计提的跌价准备不能冲回,只能在处置相关资产后再进行会计处理。该准则的颁布从源头上堵住了上市公司操纵利润的主要通道,有力地遏制了利用减值操纵利润的行为。
2.2.3“合并财务报表”准则
新准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围.这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响[4]。
2.3 新会计准则增加了企业利润变化的不确定性
2.3.1 “金融工具确认和计量”准则
新准则规定交易性金融资产不再按成本与市价孰低法计量,而按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。在这种做法下,如果交易性金融资产的价格上涨,则应确认投资收益并导致利润增加,反之将使利润减少。金融资产价格的不确定性导致利润的走向也具有不确定性。
2.3.2 “长期股权投资”准则规定
新准则对子公司的投资由原准则采用权益法核算改为成本法核算,如果子公司盈利,将使母公司个别报表的资产减少、利润减少;如果子公司亏损,将使母公司个别报表的资产增加、利润增加[5]。
2.3.3 “套期保值”准则
新准则将损益由表外披露移到表内反映,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。由于套期工具在期末的损益具有不确定性,故执行新准则后企业利润的走向也必然具有不确定性。
3 结束语
我国新会计准则充分与国际会计准则相趋同,同时考虑了我国特殊的经济和会计环境,减少了会计估计和会计政策的选择项目,大大压缩了企业进行盈余管理的空间,对企业的经济和利润管理产生深远影响,这将更加全面地规范企业的经济活动。
参考文献:
施宝林.浅析新会计准则对企业的影响.科枝经济市场,2006.4.
刘大明.新会计准则对企业的影响浅析.时代经贸,2007.8.
韩东.执行新会计准则对企业会计利润影响分析. 财会研究,2009.5.
焦锋.新会计准则对企业利润的影响.赤峰学院学报,2008.10.
徐恩耀.新会计准则的实施对企业的影响.会计工作,2007.10.
【关键词】 新会计准则;企业利润;影响
中图分类号: F230
对企业而言新会计准则的目的是使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质,其实施范围涵盖了所有企业各项经济业务,这必将对企业的经济管理和利润产生深远影响。
1 新会计准则对企业管理的影响
1.1 严格企业信息披露
新会计准则的目的是使公司能够提供更加真实的会计信息,更客观地反映企业的经济实质,并提高对决策的有用性。新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求,上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者做出更准确的投资决策。
1.2 对会计核算体系的影响
企业会计核算帐户、会计报表及其列报内容和部分会计处理流程将发生改变。新增准则如《金融工具确认与计量》、《金融工具列报与披露》等的实施,要求对企业现行使用的“短期投资”、“长期股权投资”“、长期债权投资”等科目进行重新设计,按金融工具的分类和确认与计量原则核算,并在相应的报表中列表与披露;再如,企业需要根据《所得税准则》设计“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目,核算递延的所得税项。
1.3 增加了财务管理的难度
由于投资是一项综合性的经营行为,尽管准则中对其分了3大类,但实际操作中品种繁多,对于不同的投资品种及投资项目的不同情况要用不同的会计准则来进行规范和核算,对于企业投资项目品种的选择要按新准则的要求进行财务论证,包括投资的初始确认、计量;后续计量原则;公允价值选择确定;减值测试及减值准备的提取;对税收、损益、权益的影响等。这就给财务管理提出了更高的要求。
1.4 对融资方式选择的影响
在各国不同融资方式发达程度不一样的情况下,如果可供选择的融资范围越广,对融资方式的选择就会有所不同,就会在更大范围内进行比较选优或组合等。
1.5 对公司风险管理和内部控制管理的影响
新准则增加了金融工具、保险、薪酬等22个具体准则,内容更全面,体现当代会计计量的潮流,更能合理准确地反映企业的财务状况和经营成果。特别是金融工具方面的4个准则,填补了中国步入知识经济时代以来会计体系的空白,使企业金融业务的会计确认计量有了可供指导的依据,合理降低因金融交易操作复杂给企业经营带来的巨大风险,可以有效避免类似中航油事件的再次发生。
2 新会计准则对企业利润的影响
2.1 新会计准则导致企业利润增加
由于公允价值的引入以及部分核算方法的调整,新会计准则的实施可能导致企业的利润出现不同程度的增加,这种变动主要来自以下几方面:
2.1.1“债务重组”准则
新准则规定按公允价值为接收非货币性资产和股权的入账价值的基础,接收资产公允价值与重组债权账面价值差额为计入当期损益。这一准则的使用,将可能使受豁免的债务人因豁免债务而增加企业当期利润。
2.1.2“投资性房地产”准则
新会计准则改变了房地产计人固定资产或无形资产的做法,不对投资性房地产计提折旧或摊销,而以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。因而执行新准则后,满足一定条件按公允价值计价时,将引起费用的减少及利润的增加。
2.1.3“非货币性交易”准则
新准则规定非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
2.1.4“借款费用”准则
新准则规定企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化的资产的购建或者生产的,应当予以资本化并计人相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用并计入当期损益。由于新借款费用准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围,应会增加企业的资产价值,减少当期财务费用,进而增加当期利润。
2.2 新会计准则导致企业利润减少
2.2.1 “存货”准则
新准则取消了“后进先出法”,这将对生产周期较长、发出存货一直采用“后进先出法”计价的企业利润产生较大的影响。生产周期较长的企业,由于存货较多、存货周转率较低,如果改用其他的计价方法对所发出的存货进行计价,其毛利率和利润将在短期内出现下降。
2.2.2 “资产减值”准则
新准则规定“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”,等所计提的跌价准备不能冲回,只能在处置相关资产后再进行会计处理。该准则的颁布从源头上堵住了上市公司操纵利润的主要通道,有力地遏制了利用减值操纵利润的行为。
2.2.3“合并财务报表”准则
新准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围.这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响[4]。
2.3 新会计准则增加了企业利润变化的不确定性
2.3.1 “金融工具确认和计量”准则
新准则规定交易性金融资产不再按成本与市价孰低法计量,而按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。在这种做法下,如果交易性金融资产的价格上涨,则应确认投资收益并导致利润增加,反之将使利润减少。金融资产价格的不确定性导致利润的走向也具有不确定性。
2.3.2 “长期股权投资”准则规定
新准则对子公司的投资由原准则采用权益法核算改为成本法核算,如果子公司盈利,将使母公司个别报表的资产减少、利润减少;如果子公司亏损,将使母公司个别报表的资产增加、利润增加[5]。
2.3.3 “套期保值”准则
新准则将损益由表外披露移到表内反映,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。由于套期工具在期末的损益具有不确定性,故执行新准则后企业利润的走向也必然具有不确定性。
3 结束语
我国新会计准则充分与国际会计准则相趋同,同时考虑了我国特殊的经济和会计环境,减少了会计估计和会计政策的选择项目,大大压缩了企业进行盈余管理的空间,对企业的经济和利润管理产生深远影响,这将更加全面地规范企业的经济活动。
参考文献:
施宝林.浅析新会计准则对企业的影响.科枝经济市场,2006.4.
刘大明.新会计准则对企业的影响浅析.时代经贸,2007.8.
韩东.执行新会计准则对企业会计利润影响分析. 财会研究,2009.5.
焦锋.新会计准则对企业利润的影响.赤峰学院学报,2008.10.
徐恩耀.新会计准则的实施对企业的影响.会计工作,2007.10.