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摘 要：正视地方高校审计工作中存在的问题，掌握地方高校内部审计工作的一般原则，提出解决问题的基本对策，使高校内审工作更好地为学校的建设和发展服务。
关键词：地方高校；内部审计；基本原则；审计模式
中图分类号：F239.45 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2010）12-46-02
随着高等教育规模的不断扩大，随着地方高校经费来源的多元化和高校经济活动的多样化，地方高校的办学风险也日渐突显，从而对地方高校内部审计工作提出了新的更高的要求。地方高校内审部门如何进一步解放思想、更新观念，正视审计工作中存在的问题，提出解决问题的对策，掌握内部审计工作的基本原则，使高校内审工作更好地为学校的建设和发展服务，具有十分重要的意义。
一、地方高校内审工作存在的问题
据初步调研，目前地方高校在内审工作方面主要存在以下一些问题：
（一）组织设置不合理
独立性是高校内部审计机构设置的基本前提。然而目前的实际情况是：相当一部分地方高校的内审机构设置不合理，有的是在财务部门设立审计科室，由分管财务的校领导代管；有的与纪委、监察部门合署办公，由纪委书记领导；有的甚至不设置专门的审计机构或不配备专职的审计人员，这些设置都不能保证审计机构在组织上和业务上的独立性。
（二）职能定位不准确
多年以来，不少地方高校的内部审计工作一直是以“查错纠弊、堵塞漏洞”作为主要内容，并将内部审计的业务范围锁定为对高校的财务收支活动的监督或根据纪检监察需要开展财经法纪审计。随着教育体制改革的不断深化，地方高校的内部审计职能也得到了有效拓展，内审工作的评价职能、咨询职能、服务职能陆续被提出，特别是服务职能，已在高校内部审计工作中被提升到一定的高度。但尽管如此，在实际操作过程中，对“到位而不越位”这个度还是没有能够很好地把握，结果是什么都参与，什么又都不彻底，从而使审计人员陷于事务圈中，使审计的独立性、公正性、权威性大打折扣。
（三）审计工作不规范
作为地方高校的内部审计，从严格意义上讲，还缺乏国家审计的强制性和社会审计的公正性，审计工作还不够规范。有的高校内部审计工作没有形成计划，审计业务和项目的开展大部分是按照领导的指示和交代办理，容易形成审计工作的临时性和短期性行为。审计部门缺乏选择被审计单位的权力，因而风险高的领域不能被及时发现。内部审计抽样技术虽已被广泛应用，但是内审人员大多还是凭自己的主观标准和经验确定样本的规模、评价样本的结果。这种判断抽样容易造成重要事项的遗漏，容易形成审计风险。而且由于是内部审计，内部审计人员在很大程度上会受到单位复杂人际关系的影响；特别是审计对象处于较高层次时，内部审计人员的压力会更大，在实施审计时会产生偏颇，从而降低了审计的公正性。
（四）审计力量不匹配
随着地方高校办学经费筹措渠道的多元化、教育资源配置的宽泛化、以及办学经费支出的复杂化，高校内审部门除了正常性工作以外，内控制度评审、办学效益和经济责任审计、审计调查和咨询服务等，任务越来越重。一方面，学校对审计部门寄予厚望，要求审计部门勇挑重担；另一方面，审计部门深感人手不足，难以完成繁重的工作任务。同时，地方高校经济活动的日益拓展，要求地方高校内审部门，能够将审计监督拓展到学校经济活动的方方面面，并能够从管理的角度为学校加强经济管理提出可行性的建议和意见。这就需要建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的审计队伍；这就需要我们的审计人员不仅熟悉业务知识和政策法规，了解高校管理的特点和规律，还要增强宏观意识、管理意识和效益意识，具有较强的调查、分析和解决问题的能力。目前地方高校内审人员的知识基础、业务能力还难以满足形势发展的需要，审计力量与审计要求还不够匹配。
二、地方高校内审工作的基本原则
鉴于目前地方高校在内审工作方面存在的主要问题，有必要提出以下一些基本的原则：
（一）独立性原则
独立性是地方高校内部审计的基本原则。内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计的客观性来体现的。地方高校内部审计部门应当与学校财务部门相分离，设置上需独立于其他各个职能部门，在整个学校中处于较高的权威位置，直接受校长领导或授权、对全校师生负责并定期向教职工代表大会报告工作（不少地方高校的审计部门由纪委书记分管，实践证明这种模式也有一定的优越性）。只有这样，审计业务才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，做到审计结论的客观、真实和公正。
（二）客观性原则
内部审计评价标准的灵活性，增加了审计评价的客观性与公正性的难度。地方高校内部审计，主要是对审计对象的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，一般缺乏现成的公认标准可借鉴。而且不同的项目，往往具有不同的标准；即使是同一个项目，也会有不同的衡量标准。而采用不同的衡量标准，当然也就会得出不同的审计结论。也就是说，地方高校内部审计的衡量标准具有较大的主观性、灵活性，从而给审计证据的充分性、可靠性带来了较高的要求，进而直接影响审计评价的客观性和公正性。
（三）全面性原则
随着地方高校办学规模的不断扩大，不少学校对维持教学正常运转的常规开支都采取了切块管理、包干到部门的办法。而对通用的大量办公用品、耗材等，则采取了统一集中定点采购；对于固定资产，一般都要求按计划采购，由财政审批，使用部门验收，物资部门登记账目。在对固定资产购置进行审计的同时，地方高校内审部门更要对学校的基本建设、招投标等经济合同实施审计，如工程结算，必须以审计结果作为财务结算付款的重要依据。此外，近年来地方高校先后实施了中层干部轮岗制，中层干部换岗时必须先审计再离任。事前参与，事中控制，事后把关，全程审计，全面监督，是审计工作全面性原则的最好诠释。
（四）服务性原则
地方高校内部审计的目的是为了提高管理人员的管理水平，提出改进管理工作的建议。因此我们的审计部门要妥善处理好内部审计与服务的关系，对校内各部门（单位）的主要经济活动进行有效控制，真正服务于管理层。同时，审计人员要在思想上认识到服务是内部管理审计的活力所在。我们要将审计的视点和分析问题的着眼点从具体的经济业务转移到管理过程上来，对审计的事项进行全面了解，从不同的视角对各个部分有重点地、客观地、独立地进行分析研究，揭示部门（单位）管理、内控体系中的薄弱环节以及存在的普遍性的问题，分析其深层次原因，提出建设性意见，为加强学校管理、提高办学效益，建立良好的教育教学秩序发挥积极的作用。
（五）创新性原则
地方高校的内部审计需要在创新中发展，在发展中创新。在审计的方法上，除了需要沿用传统的审计方法以外，还应借助高校会计电算化系统和网络，积极开展计算机辅助审计技术。审计人员可利用审计接口软件来获取原始数据，利用审计抽样软件来抽取样本，利用审计分析软件来进行各种数量关系的分析和数据查询，并通过数据挖掘、样本抽取、趋势分析等方法对会计信息进行审查、核对和分析，进一步推进地方高校的审计现代化建设。在审计的层次上，要注意提升内部审计工作的前瞻性，树立防范胜于纠正的理念，由事后的财务收支审计为主转变为事中、事前的管理审计、效益审计为主。对于基本建设等大中型项目的审计,可以采取内部审计和外部审计相结合的方式进行，内部审计人员在配合外部审计的同时，也可更好地学习外审部门的审计方法和经验，以不断提高自身的审计水平。
（六）发展性原则
加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质，是提高地方高校内部审计工作水平，发挥高校内部审计职能作用的根本保证。地方高校新的发展形势给内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，要不断通过后续教育，培养自身的专业胜任能力，通过审计实践，提高自身敏锐的洞察力、判断力和组织协调等能力；要加强审计职业道德建设和作风建设，培养审计人员坚持原则、秉公执法的道德情操。审计工作的技术性、政策性、专业性都很强，需要各个专业门类人员的通力合作。因此，审计人员除要精通财务会计理论与方法、审计理论与方法，熟悉高校经济管理全过程和有关高校管理的法律规范外，还应具有管理科学、税务、工程技术、经济数学、计算机信息系统、法学等方面的知识，具有敏锐的洞察力，对地方高校内部控制中存在的问题能够明察秋毫，及时提出改进建议。同时，我们要积极开展院校之间审计工作交流，教育主管部门要将某些地方高校好的经验与做法进行推广介绍，以提升地方高校内审工作的整体水平。要通过开展不同形式、不同内容的评估活动，对全面提升地方高校内审工作的质量起到积极的促进作用。
参考文献：
[1] 肖杰等.现代高校审计工作的开展与实施[J].财经界（学术版），2010,（02）：210.
[2] 邓芳枢.论当前高校审计工作的强化[J].株洲高等师范专科学校学报，2003,（05）：33.
作者简介：
戴必明，男，江苏阜宁人，审计师，盐城工学院后勤管理处处长，研究方向：财务管理。
关键词：地方高校；内部审计；基本原则；审计模式
中图分类号：F239.45 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2010）12-46-02
随着高等教育规模的不断扩大，随着地方高校经费来源的多元化和高校经济活动的多样化，地方高校的办学风险也日渐突显，从而对地方高校内部审计工作提出了新的更高的要求。地方高校内审部门如何进一步解放思想、更新观念，正视审计工作中存在的问题，提出解决问题的对策，掌握内部审计工作的基本原则，使高校内审工作更好地为学校的建设和发展服务，具有十分重要的意义。
一、地方高校内审工作存在的问题
据初步调研，目前地方高校在内审工作方面主要存在以下一些问题：
（一）组织设置不合理
独立性是高校内部审计机构设置的基本前提。然而目前的实际情况是：相当一部分地方高校的内审机构设置不合理，有的是在财务部门设立审计科室，由分管财务的校领导代管；有的与纪委、监察部门合署办公，由纪委书记领导；有的甚至不设置专门的审计机构或不配备专职的审计人员，这些设置都不能保证审计机构在组织上和业务上的独立性。
（二）职能定位不准确
多年以来，不少地方高校的内部审计工作一直是以“查错纠弊、堵塞漏洞”作为主要内容，并将内部审计的业务范围锁定为对高校的财务收支活动的监督或根据纪检监察需要开展财经法纪审计。随着教育体制改革的不断深化，地方高校的内部审计职能也得到了有效拓展，内审工作的评价职能、咨询职能、服务职能陆续被提出，特别是服务职能，已在高校内部审计工作中被提升到一定的高度。但尽管如此，在实际操作过程中，对“到位而不越位”这个度还是没有能够很好地把握，结果是什么都参与，什么又都不彻底，从而使审计人员陷于事务圈中，使审计的独立性、公正性、权威性大打折扣。
（三）审计工作不规范
作为地方高校的内部审计，从严格意义上讲，还缺乏国家审计的强制性和社会审计的公正性，审计工作还不够规范。有的高校内部审计工作没有形成计划，审计业务和项目的开展大部分是按照领导的指示和交代办理，容易形成审计工作的临时性和短期性行为。审计部门缺乏选择被审计单位的权力，因而风险高的领域不能被及时发现。内部审计抽样技术虽已被广泛应用，但是内审人员大多还是凭自己的主观标准和经验确定样本的规模、评价样本的结果。这种判断抽样容易造成重要事项的遗漏，容易形成审计风险。而且由于是内部审计，内部审计人员在很大程度上会受到单位复杂人际关系的影响；特别是审计对象处于较高层次时，内部审计人员的压力会更大，在实施审计时会产生偏颇，从而降低了审计的公正性。
（四）审计力量不匹配
随着地方高校办学经费筹措渠道的多元化、教育资源配置的宽泛化、以及办学经费支出的复杂化，高校内审部门除了正常性工作以外，内控制度评审、办学效益和经济责任审计、审计调查和咨询服务等，任务越来越重。一方面，学校对审计部门寄予厚望，要求审计部门勇挑重担；另一方面，审计部门深感人手不足，难以完成繁重的工作任务。同时，地方高校经济活动的日益拓展，要求地方高校内审部门，能够将审计监督拓展到学校经济活动的方方面面，并能够从管理的角度为学校加强经济管理提出可行性的建议和意见。这就需要建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的审计队伍；这就需要我们的审计人员不仅熟悉业务知识和政策法规，了解高校管理的特点和规律，还要增强宏观意识、管理意识和效益意识，具有较强的调查、分析和解决问题的能力。目前地方高校内审人员的知识基础、业务能力还难以满足形势发展的需要，审计力量与审计要求还不够匹配。
二、地方高校内审工作的基本原则
鉴于目前地方高校在内审工作方面存在的主要问题，有必要提出以下一些基本的原则：
（一）独立性原则
独立性是地方高校内部审计的基本原则。内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计的客观性来体现的。地方高校内部审计部门应当与学校财务部门相分离，设置上需独立于其他各个职能部门，在整个学校中处于较高的权威位置，直接受校长领导或授权、对全校师生负责并定期向教职工代表大会报告工作（不少地方高校的审计部门由纪委书记分管，实践证明这种模式也有一定的优越性）。只有这样，审计业务才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，做到审计结论的客观、真实和公正。
（二）客观性原则
内部审计评价标准的灵活性，增加了审计评价的客观性与公正性的难度。地方高校内部审计，主要是对审计对象的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，一般缺乏现成的公认标准可借鉴。而且不同的项目，往往具有不同的标准；即使是同一个项目，也会有不同的衡量标准。而采用不同的衡量标准，当然也就会得出不同的审计结论。也就是说，地方高校内部审计的衡量标准具有较大的主观性、灵活性，从而给审计证据的充分性、可靠性带来了较高的要求，进而直接影响审计评价的客观性和公正性。
（三）全面性原则
随着地方高校办学规模的不断扩大，不少学校对维持教学正常运转的常规开支都采取了切块管理、包干到部门的办法。而对通用的大量办公用品、耗材等，则采取了统一集中定点采购；对于固定资产，一般都要求按计划采购，由财政审批，使用部门验收，物资部门登记账目。在对固定资产购置进行审计的同时，地方高校内审部门更要对学校的基本建设、招投标等经济合同实施审计，如工程结算，必须以审计结果作为财务结算付款的重要依据。此外，近年来地方高校先后实施了中层干部轮岗制，中层干部换岗时必须先审计再离任。事前参与，事中控制，事后把关，全程审计，全面监督，是审计工作全面性原则的最好诠释。
（四）服务性原则
地方高校内部审计的目的是为了提高管理人员的管理水平，提出改进管理工作的建议。因此我们的审计部门要妥善处理好内部审计与服务的关系，对校内各部门（单位）的主要经济活动进行有效控制，真正服务于管理层。同时，审计人员要在思想上认识到服务是内部管理审计的活力所在。我们要将审计的视点和分析问题的着眼点从具体的经济业务转移到管理过程上来，对审计的事项进行全面了解，从不同的视角对各个部分有重点地、客观地、独立地进行分析研究，揭示部门（单位）管理、内控体系中的薄弱环节以及存在的普遍性的问题，分析其深层次原因，提出建设性意见，为加强学校管理、提高办学效益，建立良好的教育教学秩序发挥积极的作用。
（五）创新性原则
地方高校的内部审计需要在创新中发展，在发展中创新。在审计的方法上，除了需要沿用传统的审计方法以外，还应借助高校会计电算化系统和网络，积极开展计算机辅助审计技术。审计人员可利用审计接口软件来获取原始数据，利用审计抽样软件来抽取样本，利用审计分析软件来进行各种数量关系的分析和数据查询，并通过数据挖掘、样本抽取、趋势分析等方法对会计信息进行审查、核对和分析，进一步推进地方高校的审计现代化建设。在审计的层次上，要注意提升内部审计工作的前瞻性，树立防范胜于纠正的理念，由事后的财务收支审计为主转变为事中、事前的管理审计、效益审计为主。对于基本建设等大中型项目的审计,可以采取内部审计和外部审计相结合的方式进行，内部审计人员在配合外部审计的同时，也可更好地学习外审部门的审计方法和经验，以不断提高自身的审计水平。
（六）发展性原则
加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质，是提高地方高校内部审计工作水平，发挥高校内部审计职能作用的根本保证。地方高校新的发展形势给内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，要不断通过后续教育，培养自身的专业胜任能力，通过审计实践，提高自身敏锐的洞察力、判断力和组织协调等能力；要加强审计职业道德建设和作风建设，培养审计人员坚持原则、秉公执法的道德情操。审计工作的技术性、政策性、专业性都很强，需要各个专业门类人员的通力合作。因此，审计人员除要精通财务会计理论与方法、审计理论与方法，熟悉高校经济管理全过程和有关高校管理的法律规范外，还应具有管理科学、税务、工程技术、经济数学、计算机信息系统、法学等方面的知识，具有敏锐的洞察力，对地方高校内部控制中存在的问题能够明察秋毫，及时提出改进建议。同时，我们要积极开展院校之间审计工作交流，教育主管部门要将某些地方高校好的经验与做法进行推广介绍，以提升地方高校内审工作的整体水平。要通过开展不同形式、不同内容的评估活动，对全面提升地方高校内审工作的质量起到积极的促进作用。
参考文献：
[1] 肖杰等.现代高校审计工作的开展与实施[J].财经界（学术版），2010,（02）：210.
[2] 邓芳枢.论当前高校审计工作的强化[J].株洲高等师范专科学校学报，2003,（05）：33.
作者简介：
戴必明，男，江苏阜宁人，审计师，盐城工学院后勤管理处处长，研究方向：财务管理。