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摘要：本文分析了内审增值的时代背景，综述了近年来人民银行内审增值的相关研究。基于“价值链”理论视角，认为在人民银行价值链中，内审增值是以支持性活动的形式，通过“双层”得以实现。探析了人民银行内审增值的“双层”路径：促进基本活动增值和参与并促进支持性活动增值。并提出了实现内审增值的相关建议。
关键词：人民银行 内审价值 增值 价值链 路径
一、时代背景
随着中国社会经济快速发展，内部审计环境发生较大变化。党中央、国务院对审计监督工作不断提出更高的要求，审计法及其实施条例先后进行重大修改，尤其是党的十八大以来，先后出台了《国务院关于加强审计工作的意见》《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》等制度规定。2018年1月12日，审计署发布《审计署关于内部审计工作的规定》（中华人民共和国审计署令第11号）（以下简称《规定》），对加强内部审计工作、充分发挥内部审计作用意义重大。
党的十九大报告指出，中国特色社会主义进入了新时代。在这个决胜全面建成小康社会、全面建设社会主义现代化强国的新时代，人民银行内部审计部门如何顺应新时代对审计监督的要求，采取具体措施，推动内审成果运用，提升内审价值，实现内部审计在服务央行治理、防范风险和加强内部管理中的职能作用，值得各级人民银行内审部门认真思考。
二、人民银行内审增值文献综述
袁文英等（2011）[1]认为可以从评价和改善各项内部管理的规范性、业务活动的安全性、职责履行的效能三个方面提升内审价值功能。程福垒（2013）[2]建议建立垂直纵向组织模式，完善制度以搭建内审价值提升保障平台，强化审计整改推动成果运用，推进内审转型完善价值增值机制，为加强队伍建设提供人才保障。王敏等（2013）[3]以地市中支为例，从内控环境建设、审计理念更新、组织体系建立、内部审计信息化建设、后续跟踪质量控制和人才队伍建设六个方面提出了建议。王凯俊（2013）[4]认为内部审计应该明确职能定位，服务于央行治理。要抓好审计成果形成环节，充分发挥审计“建设性”作用;要建立审计成果共享机制，实现内审增值。刘燕（2014）[5]认为人民银行内部审计价值增值有四种方式：一是多样化审计方式提高审计效率;二是为风险管理服务发挥内部控制效果;三是参与组织治理增加组织价值;四是审计多样化实现组织价值增值。人民银行海口中心支行课题组（2014）[6]建议从观念转变、选择最佳审计模式、引入风险评估技术和绩效评价、提高信息化水平等角度深化审计价值增值理念在人民银行内部审计的应用和发展。张孟君等（2014）[7]提出要将风险导向审计理念贯穿于内审工作的始终，将审计关口前移，确保实现基层央行内审价值增值可以通过“合理定位内审部门、拓展审计内涵、建立横向信息交流机制”等六个途径。贾梅等（2014）[8]从服务央行治理的视角，提出央行内审增加组织价值的路径选择有以下几条：持续优化治理环境、评价并改进风险管理和内部控制过程、“多产品”的内审咨询服务、创新先进的审计技术手段和提升内审成果的综合利用水平。
三、人民银行内审增值路径选择
（一）“价值链”理论视角下人民银行内审职能定位
中国人民银行的主要职责为制定和执行货币政策、防范和化解系统性金融风险和维护金融稳定等十四项。各级人民银行内审部门的主要职责是，拟定和执行中国人民银行内审工作章程、制度和办法;监督检查中国人民银行各级机构及其工作人员执行金融政策、法规、依法履行公务和执行财经纪律的情况;承办主要负责人的离任审计工作;对违法违规人员的处理提出建议，指导、督促、检查下级内审工作。
从内审部门的职责分工可以看出，按照价值链理论，人民银行内部审计部门并非直接履行央行的法定职能，而是间接地发挥监督作用，对整个央行履行法定职责起辅助支持性作用。从职能内容上来说，人民银行内审部门通过发挥“确认”和“咨询”两大职能作用，使用规范化的审计方法，评价并改善人民银行风险管理、内部控制和治理过程的效果，增加组织价值，促进人民银行履行法定职责。从增值活动的分类来说，在价值链中内审增值是以支持性活动的形式，通过“双层”得以实现。其中一层是通过确认和咨询活动的方式，对价值链中的基本活动进行评价和改善，促进基本活动的效果效率，实现总体增值。另外一层为通过确认和咨询活动的方式，参与并促进、改善支持性活动的效果效率，为人民银行依法履职提供支持和保障。“双层”并进，共同发挥“确认并改善风险管理、控制和治理过程的效果”的作用，实现人民银行依法履职的目标。
（二）人民银行内审增值路径选择
在人民银行价值链中，内审增值是以支持性活动的形式，通过“双层”得以实现：一层为促进基本活动增值，另外一层为参与并促进支持性活动增值。
1.促进基本活动增值。人民银行内审部门实现增值的路径之一就是通过确认和咨询活动的方式，对价值链中的基本活动进行评价和改善，促进基本活动实现增值。内审部门通过开展各类内部审计活动，对人民银行的各类基本活动，即业务部门执行金融政策、法规、依法履行公务和执行财经纪律的情况进行评价并确认，发现业务部门在履行职责过程中存在的问题，提出整改意见，推动业务部门开展整改。内审部门根据业务部门问题的整改情况以及风险防范的考量，适时开展后续审计，确保发现问题整改到位。以此确认活动促进业务部门规范履职，提高履职的效果和效率，在人民银行整体上提高了依法履职的价值。
另外，内审部门根据管理层要求或业务部门的需求，开展咨询活动，为业务部门高效履行法定职责提供专业的建议，促进业务部门履职水平的提升，由此实现增值的结果。
2.参与并促进支持性活动增值。人民银行内审部门实现增值的另一条路径就是，通过确认和咨询活动的方式，参与并促进、改善支持性活动的效果效率，为人民银行依法履职提供支持和保障，实现支持性活动增值。内审部门开展确认活动发现问题，或是开展咨询活动提出相关建议，可以与其他监督部门实现信息共享，为其他监督部门监督业务部门提供线索和经验，为管理层出谋划策，促進其他监督部门对业务部门的监督取得实效。业务部门通过对其他监督部门发现问题的整改，改善了风险管理、内部控制，推动了人民银行整体的依法履职。另外，内审部门的咨询活动，可以为人事部门的奖惩提供建议，为管理层绩效考核的管理决策提供信息，最终提高了内部管理的效率。以上路径都是内审部门作为增值活动的源头，参与并促进了支持性活动增值。 四、相关建议
（一）加强组织建设，保持内审独立性
独立性是保障内审机构独立履行其职责的首要条件，是具备开展审计工作的前提。内审部门想要在增值活动中发挥好职能作用，必须有独立性做保障。《规定》从两个方面增强了内部审计的独立性：进一步健全有利于保障内部审计独立性的领导机制，建立健全内部审计人员独立性约束和保护制度。审计实践中，建议健全有利于保障内部审计独立性的组织机制，如实行“一把手”行长直管的模式，完善党委定期听取内审工作汇报的工作制度;明确内部审计边界，梳理内审部门参与或协办的事项，划分内审人员行为界限，确保内审人员行为“不越界”，有效保障内审部门及人员獨立履行职责。
（二）加强理论学习，树立价值驱动理念
价值驱动理念，就是将发挥内审职能作用旨在增值为内审工作的出发点和落脚点，并将其贯穿到内审实践的各个环节。建议逐步改变内审人员对内审“查错纠弊”职能定位的旧理念、老认识，逐步树立价值驱动理念。开展各种形式的宣传教育活动，组织内审人员学习“价值链”理论，引导内审人员开展讨论、深入思考，提高对内审职能定位的认识，深入理解内审增值的原理、途径、过程，为内审增值实践构建良好的内部环境。
（三）加强教育培训，提高专业胜任水平
内审增值最终要靠内审人员来实现，因此，内审人员专业水平提升是基础。要实现内审增值，必须采取措施提高内审人员专业素质。建议内审人员加强专业知识学习，积极参加条线业务培训，不断提升专业素养。采取到相关业务部门跟班学习等方式了解业务部门重要业务的新变化，更新业务知识，丰富实践经验，不断拓展内审人员专业空间。建议内审部门充分发挥内部经验的传承作用。发挥内审战线老同志的“传帮带”作用，年轻的内审人员多向实践经验丰富的老内审人员请教经验，加快专业能力提升速度，充分发挥内审队伍的团队优势。
参考文献：
[1]袁文英，王红莉.人民银行内部审计的“价值增值”功能探析[J].西部金融，2011（11）：81-83.
[2]程福垒.我国央行内部审计价值增值研究[J].华北金融，2013（5）：62-67.
[3]王敏，刘宇，张璐.基于SWOT分析视角的基层央行内部审计价值增值路径研究——以人民银行遂宁市中心支行[J].西南金融，2013（2）：68-70.
[4]王凯俊.明确内审职责定位不断增加审计价值——谈人民银行内审转型与发展[J].西部金融，2014（2）：82-84.
[5]刘燕.对人民银行内部审计价值增值功能的探讨[J].时代金融，2014（10）：102-103
[6]人民银行海口中心支行课题组.审计价值增值理念在人民银行内部审计中的应用及发展建议[J].海南视窗，2014（8）：82-85.
[7]张孟君，杨明伟，任熙.风险导向下基层央行内审价值增值的方法探析[J].西南金融，2014（8）：69-70.
[8]贾梅，张蓓.服务治理视角下人民银行内审增加价值的探讨[J].经济研究参考，2014（37）：54-57.
关键词：人民银行 内审价值 增值 价值链 路径
一、时代背景
随着中国社会经济快速发展，内部审计环境发生较大变化。党中央、国务院对审计监督工作不断提出更高的要求，审计法及其实施条例先后进行重大修改，尤其是党的十八大以来，先后出台了《国务院关于加强审计工作的意见》《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》等制度规定。2018年1月12日，审计署发布《审计署关于内部审计工作的规定》（中华人民共和国审计署令第11号）（以下简称《规定》），对加强内部审计工作、充分发挥内部审计作用意义重大。
党的十九大报告指出，中国特色社会主义进入了新时代。在这个决胜全面建成小康社会、全面建设社会主义现代化强国的新时代，人民银行内部审计部门如何顺应新时代对审计监督的要求，采取具体措施，推动内审成果运用，提升内审价值，实现内部审计在服务央行治理、防范风险和加强内部管理中的职能作用，值得各级人民银行内审部门认真思考。
二、人民银行内审增值文献综述
袁文英等（2011）[1]认为可以从评价和改善各项内部管理的规范性、业务活动的安全性、职责履行的效能三个方面提升内审价值功能。程福垒（2013）[2]建议建立垂直纵向组织模式，完善制度以搭建内审价值提升保障平台，强化审计整改推动成果运用，推进内审转型完善价值增值机制，为加强队伍建设提供人才保障。王敏等（2013）[3]以地市中支为例，从内控环境建设、审计理念更新、组织体系建立、内部审计信息化建设、后续跟踪质量控制和人才队伍建设六个方面提出了建议。王凯俊（2013）[4]认为内部审计应该明确职能定位，服务于央行治理。要抓好审计成果形成环节，充分发挥审计“建设性”作用;要建立审计成果共享机制，实现内审增值。刘燕（2014）[5]认为人民银行内部审计价值增值有四种方式：一是多样化审计方式提高审计效率;二是为风险管理服务发挥内部控制效果;三是参与组织治理增加组织价值;四是审计多样化实现组织价值增值。人民银行海口中心支行课题组（2014）[6]建议从观念转变、选择最佳审计模式、引入风险评估技术和绩效评价、提高信息化水平等角度深化审计价值增值理念在人民银行内部审计的应用和发展。张孟君等（2014）[7]提出要将风险导向审计理念贯穿于内审工作的始终，将审计关口前移，确保实现基层央行内审价值增值可以通过“合理定位内审部门、拓展审计内涵、建立横向信息交流机制”等六个途径。贾梅等（2014）[8]从服务央行治理的视角，提出央行内审增加组织价值的路径选择有以下几条：持续优化治理环境、评价并改进风险管理和内部控制过程、“多产品”的内审咨询服务、创新先进的审计技术手段和提升内审成果的综合利用水平。
三、人民银行内审增值路径选择
（一）“价值链”理论视角下人民银行内审职能定位
中国人民银行的主要职责为制定和执行货币政策、防范和化解系统性金融风险和维护金融稳定等十四项。各级人民银行内审部门的主要职责是，拟定和执行中国人民银行内审工作章程、制度和办法;监督检查中国人民银行各级机构及其工作人员执行金融政策、法规、依法履行公务和执行财经纪律的情况;承办主要负责人的离任审计工作;对违法违规人员的处理提出建议，指导、督促、检查下级内审工作。
从内审部门的职责分工可以看出，按照价值链理论，人民银行内部审计部门并非直接履行央行的法定职能，而是间接地发挥监督作用，对整个央行履行法定职责起辅助支持性作用。从职能内容上来说，人民银行内审部门通过发挥“确认”和“咨询”两大职能作用，使用规范化的审计方法，评价并改善人民银行风险管理、内部控制和治理过程的效果，增加组织价值，促进人民银行履行法定职责。从增值活动的分类来说，在价值链中内审增值是以支持性活动的形式，通过“双层”得以实现。其中一层是通过确认和咨询活动的方式，对价值链中的基本活动进行评价和改善，促进基本活动的效果效率，实现总体增值。另外一层为通过确认和咨询活动的方式，参与并促进、改善支持性活动的效果效率，为人民银行依法履职提供支持和保障。“双层”并进，共同发挥“确认并改善风险管理、控制和治理过程的效果”的作用，实现人民银行依法履职的目标。
（二）人民银行内审增值路径选择
在人民银行价值链中，内审增值是以支持性活动的形式，通过“双层”得以实现：一层为促进基本活动增值，另外一层为参与并促进支持性活动增值。
1.促进基本活动增值。人民银行内审部门实现增值的路径之一就是通过确认和咨询活动的方式，对价值链中的基本活动进行评价和改善，促进基本活动实现增值。内审部门通过开展各类内部审计活动，对人民银行的各类基本活动，即业务部门执行金融政策、法规、依法履行公务和执行财经纪律的情况进行评价并确认，发现业务部门在履行职责过程中存在的问题，提出整改意见，推动业务部门开展整改。内审部门根据业务部门问题的整改情况以及风险防范的考量，适时开展后续审计，确保发现问题整改到位。以此确认活动促进业务部门规范履职，提高履职的效果和效率，在人民银行整体上提高了依法履职的价值。
另外，内审部门根据管理层要求或业务部门的需求，开展咨询活动，为业务部门高效履行法定职责提供专业的建议，促进业务部门履职水平的提升，由此实现增值的结果。
2.参与并促进支持性活动增值。人民银行内审部门实现增值的另一条路径就是，通过确认和咨询活动的方式，参与并促进、改善支持性活动的效果效率，为人民银行依法履职提供支持和保障，实现支持性活动增值。内审部门开展确认活动发现问题，或是开展咨询活动提出相关建议，可以与其他监督部门实现信息共享，为其他监督部门监督业务部门提供线索和经验，为管理层出谋划策，促進其他监督部门对业务部门的监督取得实效。业务部门通过对其他监督部门发现问题的整改，改善了风险管理、内部控制，推动了人民银行整体的依法履职。另外，内审部门的咨询活动，可以为人事部门的奖惩提供建议，为管理层绩效考核的管理决策提供信息，最终提高了内部管理的效率。以上路径都是内审部门作为增值活动的源头，参与并促进了支持性活动增值。 四、相关建议
（一）加强组织建设，保持内审独立性
独立性是保障内审机构独立履行其职责的首要条件，是具备开展审计工作的前提。内审部门想要在增值活动中发挥好职能作用，必须有独立性做保障。《规定》从两个方面增强了内部审计的独立性：进一步健全有利于保障内部审计独立性的领导机制，建立健全内部审计人员独立性约束和保护制度。审计实践中，建议健全有利于保障内部审计独立性的组织机制，如实行“一把手”行长直管的模式，完善党委定期听取内审工作汇报的工作制度;明确内部审计边界，梳理内审部门参与或协办的事项，划分内审人员行为界限，确保内审人员行为“不越界”，有效保障内审部门及人员獨立履行职责。
（二）加强理论学习，树立价值驱动理念
价值驱动理念，就是将发挥内审职能作用旨在增值为内审工作的出发点和落脚点，并将其贯穿到内审实践的各个环节。建议逐步改变内审人员对内审“查错纠弊”职能定位的旧理念、老认识，逐步树立价值驱动理念。开展各种形式的宣传教育活动，组织内审人员学习“价值链”理论，引导内审人员开展讨论、深入思考，提高对内审职能定位的认识，深入理解内审增值的原理、途径、过程，为内审增值实践构建良好的内部环境。
（三）加强教育培训，提高专业胜任水平
内审增值最终要靠内审人员来实现，因此，内审人员专业水平提升是基础。要实现内审增值，必须采取措施提高内审人员专业素质。建议内审人员加强专业知识学习，积极参加条线业务培训，不断提升专业素养。采取到相关业务部门跟班学习等方式了解业务部门重要业务的新变化，更新业务知识，丰富实践经验，不断拓展内审人员专业空间。建议内审部门充分发挥内部经验的传承作用。发挥内审战线老同志的“传帮带”作用，年轻的内审人员多向实践经验丰富的老内审人员请教经验，加快专业能力提升速度，充分发挥内审队伍的团队优势。
参考文献：
[1]袁文英，王红莉.人民银行内部审计的“价值增值”功能探析[J].西部金融，2011（11）：81-83.
[2]程福垒.我国央行内部审计价值增值研究[J].华北金融，2013（5）：62-67.
[3]王敏，刘宇，张璐.基于SWOT分析视角的基层央行内部审计价值增值路径研究——以人民银行遂宁市中心支行[J].西南金融，2013（2）：68-70.
[4]王凯俊.明确内审职责定位不断增加审计价值——谈人民银行内审转型与发展[J].西部金融，2014（2）：82-84.
[5]刘燕.对人民银行内部审计价值增值功能的探讨[J].时代金融，2014（10）：102-103
[6]人民银行海口中心支行课题组.审计价值增值理念在人民银行内部审计中的应用及发展建议[J].海南视窗，2014（8）：82-85.
[7]张孟君，杨明伟，任熙.风险导向下基层央行内审价值增值的方法探析[J].西南金融，2014（8）：69-70.
[8]贾梅，张蓓.服务治理视角下人民银行内审增加价值的探讨[J].经济研究参考，2014（37）：54-57.