论文部分内容阅读
【摘 要】 建设工程造价的审计是一项技术与经济相结合的核算工作。建筑企业要想降低工程造价，提高企业利益，就必须加强工程造价审计工作，合理确定和有效控制工程造价，才可以有效提高投资效益并适应时代的发展。本文主要对建设工程造价审计的问题和对策进行了分析探讨。
【关键词】 建设工程;造价审计;风险成因;加强对策
引言：
在建筑工程的建设过程中，由于其建设所需要的费用所占的比重较大（一般在40%以上）、项目建设周期较长、参与的范围较广，因此需要对建筑工程中的造价审计进行有效地控制，以此来影响建筑工程所需要的进度以及项目所产生的投资效益。本文对现在建筑企业造价审计中所出现的问题，提出一些优化和控制方法，以更好地指导和服务规划和正在建设中的建筑工程项目，同时对造价审计知识体系也做了一定的完善和补充。
一、工程造价审计风险的含义
1、工程造价的含义
从投资者（业主）的角度而言，工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。从市场交易的角度而言，工程造价是指为建成一项工程，預计或实际在工程发承包交易活动中所形成的建筑安装工程价格或建设工程总价格。
2、工程造价审计风险的含义
2.1工程造价审计
工程造价的审计是独立的审计机构相关人员依据国家法规和法律，对建设项目以上各阶段中因各种费用构成的全部成本的真实性、合法性进行必要的监督、审核和评价。工程造价审计的主要目标包括检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性以及检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算的行为等。
2.2审计风险
国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”
2.3工程造价审计风险
同审计的基本特征相比，工程项目的特点决定了工程计价具有单件性、多次性、组合性、多样性和复杂性等特征，使得工程造价审计具有专业技术要求较高、外部影响较为敏感、审计环境较为复杂、沟通技巧要求较高、较为注重专业判断等业务特点，因而其审计风险也较大和独特。
二、工程造价审计风险的成因及类型
1、审计法律环境导致的造价审计风险
我国已先后颁布实施的《建筑法》、《招标投标法》、《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》、《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》、《审计法》、《审计法实施条例》等造价管理相关法律法规，对促进建筑市场的净化、促使工程造价管理工作的有序发展发挥了重要作用。但是，从法律法规执行的现实情况来看，很多环节仍然存在不完善之处，不懂法律、不愿学法、有法不依、执法不严、公然违法等现象屡有发生，如在招投标过程中出现围标、串标、陪标、行贿受贿等违法行为，在审计过程中很难发现问题或者即使发现，审计人员也难以更改中标价格;再如，由于业主方缺乏合同法律观念，施工合同条款不合理而导致工程造价审计工作难以开展。
2、审计外部环境导致的造价审计风险
（1）乙方蓄意高报导致的造价审计风险。在建筑市场的激烈竞标竞争中，乙方在投标报价时往往采取低价竞争策略以便承揽到工程。一旦乙方中标后，为了获取高额利润，往往利用工程变更的机会恶意提高工程造价，如高报工程量、高套定额、抬高工程取费标准、加大材料用量、提高材料价格。
（2）监理工作人员不作为导致的造价审计风险。工程造价能否得到有效的控制，监理工作人员的行为起着重要的作用。因此，监理工作人员在工程项目实施过程中应当加强工程造价的控制工作。但是，监理人员与承包商勾结、弄虚作假、重复签证、虚假签证、恶意夸大工程造价等现象在我国工程建设领域较为普遍，工程造价控制工作往往流于形式，给工程造价审计工作带来很大困难。
（3）审计取证不利导致的造价审计风险。工程造价审计工作主要是围绕审计取证来开展的，通过收集、整理、分析、评价造价审计证据，从而得出客观、公正的造价审计结论。工程造价审计工作的特点是依赖大量工程资料作为证据，因而其工作质量的高低与工程资料的完整性和准确性有着直接的关系。没有充分的审计证据作为有效支撑和广大工程参与者的有力配合，审计披露的事实和做出的造价审计结论就极有可能沦为无源之水，无本之木，就会酿成造价审计风险。
3、审计内部因素形成的造价审计风险
（1）审计从业人员综合素质不高。一般而言，造价审计工作对审计人员的职业道德、执业能力要求较高。很多审计工作人员由于职业道德素质低、责任意识不强，在审计过程中囿于专业和能力的限制，在进行具体审计时随意性大，不能完全按照国家法律、法规和规范中规定的审计程序进行审计，对于图纸矛盾、错误、深度不符合要求、规定、规范等问题，却未能及时发现、知情不报或视而不见等，这给工程造价的审计也会带来了风险。
（2）被审计单位内部控制制度不完善。被审计单位内部管理制度的健全与否、管理水平的高低、管理工作成效的大小，均对造价审计工作有着重要影响。目前，很多被审计单位造价项目三级审核的制度不健全或即使有也未有效执行、甲乙双方串谋致使制度失效以及应付外部检查、管理人员敷衍塞责根本未执行等现象大量存在。此外，由于内控制度不健全，缺乏相关的过错责任追究制度、审计工作质量奖惩制度等，致使造价审计人员在审计过程中讲人情、拉关系、徇私舞弊，也给工程造价审计带来很大风险。 三、加强建筑工程造价审计工作的对策
1、完善监督制度，加强审核工作
在实施建筑工程时，要加大力度监督检查工程项目建设项目资金的使用安全情况、合同的订立和履行、工程变更、索赔等这些重要因素是否合法合理。当出现投资大、技术要求高的工程项目情况下，必须要进行工程监理。而作为建筑工程监理，要从建筑工程立项开始，对各种制度的执行实际情况定期检查，做到全过程监督检查的制度化、规范化。此外，还要加强审计机构的宏观指导，严格把关，坚决维护合同合法效力和自身利益。
2、加强工程造价管理力度，提高审计工作效率
首先，企业应完善工程造价与成本管理制度，加强项目部和审计部门的全方位配合，建立并完善工程项目建设与工程造价审计结合的管理制度，使一切施工流程中的建筑支出与成本分析清晰化，清楚确定造价审计责任，加强监督管理造价审计部门。其次，要提高造价审计部门的全体水平。企业应要聘请高水平的审计工作人员从事造价审计工作，明确审计工作人员与其他部门工作人员的分工与配合，并定期培训造价审计人员，提高其思想道德和专业素质，加强纪检监督工作在造价审计部门的监管力度，使企业审计人员清楚知道自身责任，树立良好的职业道德，提高审计工作的专业水平。
3、提前審计工作，规范合同管理
作为审计人员应提前投入招投标工作，确保合同严密性和完整性审查。第一，仔细审查招标文件，明确招标文件内容和招标范围。如有的建筑工程施工项目，在送审时发现，合同规定当出现设计变更部分的费用要根据招标文件内容执行，但是招标文件已经远远超出国家标准，导致工程造价审计工作被动执行，加大审计工作难度，又难以有效控制工程造价。因此，仔细审核招标文件是必须的。除此，必须加强标底的审核工作，保证标底价的合理性和准确性，把合同中约定的承包内容具体化，为施工中发生设计变更和材料调整价差提供依据。对于会影响工程造价的条款必须仔细审核，才能做好结算审计工作。根据不同的工程，要十分小心专用条款和补充条款的约定有没有做到严密，避免存在阴阳合同。只有科学合理地制定合同，规范合同管理，审计工作人员提前审计工作，才可以科学有效地控制和降低工程造价，充分体现工程造价审计工作的效能。
4、加强工程造价审计的外部环境建设
加强现有造价相关法律、法规建设，制定与社会主义市场经济相配套的政策、法律法规，对已有的部分法规进行修订、规范和清理。从审计风险管理的角度来讲，可以从两个方面入手强化法规建设，即审计机构、审计人员的法律责任问题和财务、会计方面的法律规定的完善。加强法制建设，使工程造价审计在法制轨道上规范运行，做到有法可依、执法必严。
四、结束语
总而言之，加强工程造价的审计工作是进行固定资产投资把关的关键工作，是避免社会资产流失或浪费的重要途径。所以，企业必须要加强造价审计工作，如完善相关监督制度，加强工程造价管理力度，定期培训审计工作人员等，才能使企业更好地发展。而作为工程造价审计人员，应该不断提升自身的综合素质，这样才能更好地为造价行业作出自身的贡献。
参考文献：
[1]李艳焕，张向东.基本建设工程审计阶段的造价控制措施分析[J].山西建筑，2009，（10）.
[2]巫鹏.关于工程造价审核的探讨[J].山西建筑，2010，（26）.
[3]李伟.浅析工程造价审计中存在的问题及对策[J].中国城市经济，2011，（09）.
【关键词】 建设工程;造价审计;风险成因;加强对策
引言：
在建筑工程的建设过程中，由于其建设所需要的费用所占的比重较大（一般在40%以上）、项目建设周期较长、参与的范围较广，因此需要对建筑工程中的造价审计进行有效地控制，以此来影响建筑工程所需要的进度以及项目所产生的投资效益。本文对现在建筑企业造价审计中所出现的问题，提出一些优化和控制方法，以更好地指导和服务规划和正在建设中的建筑工程项目，同时对造价审计知识体系也做了一定的完善和补充。
一、工程造价审计风险的含义
1、工程造价的含义
从投资者（业主）的角度而言，工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。从市场交易的角度而言，工程造价是指为建成一项工程，預计或实际在工程发承包交易活动中所形成的建筑安装工程价格或建设工程总价格。
2、工程造价审计风险的含义
2.1工程造价审计
工程造价的审计是独立的审计机构相关人员依据国家法规和法律，对建设项目以上各阶段中因各种费用构成的全部成本的真实性、合法性进行必要的监督、审核和评价。工程造价审计的主要目标包括检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性以及检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算的行为等。
2.2审计风险
国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”
2.3工程造价审计风险
同审计的基本特征相比，工程项目的特点决定了工程计价具有单件性、多次性、组合性、多样性和复杂性等特征，使得工程造价审计具有专业技术要求较高、外部影响较为敏感、审计环境较为复杂、沟通技巧要求较高、较为注重专业判断等业务特点，因而其审计风险也较大和独特。
二、工程造价审计风险的成因及类型
1、审计法律环境导致的造价审计风险
我国已先后颁布实施的《建筑法》、《招标投标法》、《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》、《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》、《审计法》、《审计法实施条例》等造价管理相关法律法规，对促进建筑市场的净化、促使工程造价管理工作的有序发展发挥了重要作用。但是，从法律法规执行的现实情况来看，很多环节仍然存在不完善之处，不懂法律、不愿学法、有法不依、执法不严、公然违法等现象屡有发生，如在招投标过程中出现围标、串标、陪标、行贿受贿等违法行为，在审计过程中很难发现问题或者即使发现，审计人员也难以更改中标价格;再如，由于业主方缺乏合同法律观念，施工合同条款不合理而导致工程造价审计工作难以开展。
2、审计外部环境导致的造价审计风险
（1）乙方蓄意高报导致的造价审计风险。在建筑市场的激烈竞标竞争中，乙方在投标报价时往往采取低价竞争策略以便承揽到工程。一旦乙方中标后，为了获取高额利润，往往利用工程变更的机会恶意提高工程造价，如高报工程量、高套定额、抬高工程取费标准、加大材料用量、提高材料价格。
（2）监理工作人员不作为导致的造价审计风险。工程造价能否得到有效的控制，监理工作人员的行为起着重要的作用。因此，监理工作人员在工程项目实施过程中应当加强工程造价的控制工作。但是，监理人员与承包商勾结、弄虚作假、重复签证、虚假签证、恶意夸大工程造价等现象在我国工程建设领域较为普遍，工程造价控制工作往往流于形式，给工程造价审计工作带来很大困难。
（3）审计取证不利导致的造价审计风险。工程造价审计工作主要是围绕审计取证来开展的，通过收集、整理、分析、评价造价审计证据，从而得出客观、公正的造价审计结论。工程造价审计工作的特点是依赖大量工程资料作为证据，因而其工作质量的高低与工程资料的完整性和准确性有着直接的关系。没有充分的审计证据作为有效支撑和广大工程参与者的有力配合，审计披露的事实和做出的造价审计结论就极有可能沦为无源之水，无本之木，就会酿成造价审计风险。
3、审计内部因素形成的造价审计风险
（1）审计从业人员综合素质不高。一般而言，造价审计工作对审计人员的职业道德、执业能力要求较高。很多审计工作人员由于职业道德素质低、责任意识不强，在审计过程中囿于专业和能力的限制，在进行具体审计时随意性大，不能完全按照国家法律、法规和规范中规定的审计程序进行审计，对于图纸矛盾、错误、深度不符合要求、规定、规范等问题，却未能及时发现、知情不报或视而不见等，这给工程造价的审计也会带来了风险。
（2）被审计单位内部控制制度不完善。被审计单位内部管理制度的健全与否、管理水平的高低、管理工作成效的大小，均对造价审计工作有着重要影响。目前，很多被审计单位造价项目三级审核的制度不健全或即使有也未有效执行、甲乙双方串谋致使制度失效以及应付外部检查、管理人员敷衍塞责根本未执行等现象大量存在。此外，由于内控制度不健全，缺乏相关的过错责任追究制度、审计工作质量奖惩制度等，致使造价审计人员在审计过程中讲人情、拉关系、徇私舞弊，也给工程造价审计带来很大风险。 三、加强建筑工程造价审计工作的对策
1、完善监督制度，加强审核工作
在实施建筑工程时，要加大力度监督检查工程项目建设项目资金的使用安全情况、合同的订立和履行、工程变更、索赔等这些重要因素是否合法合理。当出现投资大、技术要求高的工程项目情况下，必须要进行工程监理。而作为建筑工程监理，要从建筑工程立项开始，对各种制度的执行实际情况定期检查，做到全过程监督检查的制度化、规范化。此外，还要加强审计机构的宏观指导，严格把关，坚决维护合同合法效力和自身利益。
2、加强工程造价管理力度，提高审计工作效率
首先，企业应完善工程造价与成本管理制度，加强项目部和审计部门的全方位配合，建立并完善工程项目建设与工程造价审计结合的管理制度，使一切施工流程中的建筑支出与成本分析清晰化，清楚确定造价审计责任，加强监督管理造价审计部门。其次，要提高造价审计部门的全体水平。企业应要聘请高水平的审计工作人员从事造价审计工作，明确审计工作人员与其他部门工作人员的分工与配合，并定期培训造价审计人员，提高其思想道德和专业素质，加强纪检监督工作在造价审计部门的监管力度，使企业审计人员清楚知道自身责任，树立良好的职业道德，提高审计工作的专业水平。
3、提前審计工作，规范合同管理
作为审计人员应提前投入招投标工作，确保合同严密性和完整性审查。第一，仔细审查招标文件，明确招标文件内容和招标范围。如有的建筑工程施工项目，在送审时发现，合同规定当出现设计变更部分的费用要根据招标文件内容执行，但是招标文件已经远远超出国家标准，导致工程造价审计工作被动执行，加大审计工作难度，又难以有效控制工程造价。因此，仔细审核招标文件是必须的。除此，必须加强标底的审核工作，保证标底价的合理性和准确性，把合同中约定的承包内容具体化，为施工中发生设计变更和材料调整价差提供依据。对于会影响工程造价的条款必须仔细审核，才能做好结算审计工作。根据不同的工程，要十分小心专用条款和补充条款的约定有没有做到严密，避免存在阴阳合同。只有科学合理地制定合同，规范合同管理，审计工作人员提前审计工作，才可以科学有效地控制和降低工程造价，充分体现工程造价审计工作的效能。
4、加强工程造价审计的外部环境建设
加强现有造价相关法律、法规建设，制定与社会主义市场经济相配套的政策、法律法规，对已有的部分法规进行修订、规范和清理。从审计风险管理的角度来讲，可以从两个方面入手强化法规建设，即审计机构、审计人员的法律责任问题和财务、会计方面的法律规定的完善。加强法制建设，使工程造价审计在法制轨道上规范运行，做到有法可依、执法必严。
四、结束语
总而言之，加强工程造价的审计工作是进行固定资产投资把关的关键工作，是避免社会资产流失或浪费的重要途径。所以，企业必须要加强造价审计工作，如完善相关监督制度，加强工程造价管理力度，定期培训审计工作人员等，才能使企业更好地发展。而作为工程造价审计人员，应该不断提升自身的综合素质，这样才能更好地为造价行业作出自身的贡献。
参考文献：
[1]李艳焕，张向东.基本建设工程审计阶段的造价控制措施分析[J].山西建筑，2009，（10）.
[2]巫鹏.关于工程造价审核的探讨[J].山西建筑，2010，（26）.
[3]李伟.浅析工程造价审计中存在的问题及对策[J].中国城市经济，2011，（09）.