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摘要：本文首先分析了全过程造价跟踪审计的内容，进而阐述了实施全过程造价跟踪审计应注意的问题，以供参考。
关键词：跟踪审计；全过程；造价控制
所谓跟踪审计就是工程造价咨询单位作为专业的工程造价咨询机构，受雇于业主，对工程造价从项目决策开始到项目竣工结算阶段进行的全过程的动态的跟踪过程。对工程造价进行有效审计，可以提高投资效益。审计人员通过客观公正、合理的确定造价，核减工程结算中的不合理计价，不但可维护施工单位的利益，而且同时也可降低建设单位的成本，对降低工程实际成本、提高工程投资效益有十分重大的意义。
一、全过程造价跟踪审计的内容
全过程造价跟踪审计包括事前、事中、事后审计。
（一）跟踪审计的事前控制
（1）首先确定项目审计负责人，组建跟踪审计机构。审计部门在开展跟踪审计前就应派出专职审计人员进驻现场，专人专职负责对建设项目全过程、全方位的跟踪监督与管理，责任到人。
（2）建设项目审批程序审计。审查项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告、建设规划、用地批准及施工许可、环保及消防许可、项目设计等文件是否齐全。
（3）设计阶段：①跟踪审计人员可要求设计单位多提供几套设计方案，并通过技术经济指标的计算、比较与分析，选择技术先进、经济合理的方案。②可进行设计方案的招标，在满足同样功能的条件下，选择技术经济合理的设计方案。③推行限额设计或应用价值工程。
（4）发包阶段：①完善施工招、投标文件的编制及招投标的组织管理。②编制合适的标底（或工程量清单）和控制价。③分析评价各投标单位的投标书优点和不足及隐含附加条款。④在招标答疑时尽可能弥补招标文件缺陷，明确今后可能采取的一些控制措施，减少索赔隐患。⑤拟定合同措辞准确，哪怕是“等”也应推敲使用，避免由于合同未明确或不严谨等原因而造成造价失控或扯皮现象。
（5）施工合同管理：施工合同是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。依据《中华人民共和国合同法》，企业的合同管理规定与施工单位订立合同，审计人员需要对合同的金额、工期、付款方式、支付时间等内容进行审核。合同履行过程中，审计人员对合同的审查是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；合同形式是否符合工程特点；合同的文字表达是否准确；合同条款是否完整。
（二）跟踪审计的事中控制
（1）从造价角度协助承、发包方进行施工组织总设计的合理优化。
（2）严格控制材料用量，合理确定材料价格。材料价格是影响工程成本的重要因素，严格控制材料价格是降低造价的有效手段。在保证材料质量的基础上，跟踪审价人员要严把材料价格关，即要审核施工单位提供的材料发票。对于一般材料，可根据材料供销商、材料规格通过市场询价来确定；对于特殊材料，可由造价咨询机构组织甲乙双方共同向不同的供应单位询价，以便审计人员能随时掌握最新的投资额度。
（3）为业主制定合理的资金使用计划，确保资金专款专用，做到按工程进度付款，无挤占、挪用建设项目资金等问题，以防止出现超付工程款现象。
（4）为业主做好承包商月报资料的复核。
（5）工程变更、洽商、签证的确认：工程变更发生的费用是工程造价的重要组成部分。对施工过程中必要的变更应首先进行技术经济比较，选择经济合理的技术措施，力求减少变更费用，以避免不合理支出。同时，审计人员应协助业主及时审核设计变更单、现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标，并协助业主做好各种不可预测因素导致索赔事件的预案，尽可能在事件发生后将损失降到最低限度。
（三）跟踪审计的事后控制
（1）工程结算的工程投资的汇总，也是单位工程造价的最终确定。一般，工程结算审计主要审查：工程量计算是否正确；套用定额或采用的清单综合单价是否准确，有无高套重算；设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实；材料差价核实是否合理；工程费用计取是否与有关规定一致；招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否按履约承诺完成。
（2）竣工财务决算审计主要审查：待摊投资的真实性、合法性；利息和资金占用费用是否真实，其分摊是否合理，有无挪用资金，有无挤占工程投资支出，工程投资是否真实合法；竣工图纸及相关资料是否真实，竣工资料与实物是否一致；建设单位管理费的计取范圍和标准是否符合有关规定，是否超出概算金额等。
（3）待审计工作结束后，应及时做好审计资料的归案工作，即将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计报告等资料整理登记归档。
二、实施全过程造价跟踪审计应注意的问题
（一）健全和完善跟踪审计的法律法规
跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新。为了使跟踪审计能健康运行，确保其依法实施、有法可依，从而可更好地地为工程建设项目服务，则应建立一整套跟踪审计的规章制度，即：健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员提供具体的指导，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
（二）创新审计机制
全过程造价跟踪审计机制的着眼点是防范风险以保证建设项目符合原有的建设目标。这就要求审计部门除了选择正确的方法外，还必须形成恰当的审计路径和机制。实践证明，在进行全过程造价跟踪审计时，审计工作应紧紧围绕这一目标体系展开，并用制度和系统的程序来管理项目。如某项目组进驻现场后，为规范现场签证，联合建设单位草拟了xxx工程《现场工程造价控制管理的规定》、《关于工程现场签证的注意事项》，同时设置了签证的规范表式，对签证依据的充分性进行检查，对签证计量的准确性进行复查，对签证计价的合理性进行审查，有效控制了工程造价。
（三）树立全过程造价跟踪审计的理念
则要求跟踪审计人员将项目管理适当延伸到对工程前期阶段的造价管理，将审计延伸至前期决策和设计阶段，变被动为主动，变执行合同条款滞后为提前。但须注意的是，在进行造价管理时，审计人员应把握好切入点，如在招标文件发放前进点，可以协助对招标文件条款的把关；中标通知书下发前进点，可以协助对投标单位投标书清算、对拟中标单位的投标文件进行审查；施工合同签订前进点，可以协助审查施工合同条款的合理性，减少索赔的可能。
（四）树立“ 人才强审”的理念
工程造价跟踪设计对审计人员的综合素质要求高。由于跟踪审计涉及建设项目决策、设计、承发包、施工和竣工各阶段，因此，要求造价跟踪审计人员不仅要掌握工程经济和工程技术，除具备系统的工程造价管理理论知识和丰富的实践经验外，还要熟悉与审计相关的国家政策、法规，并能熟练运用网络技术和计算机软件处理大量工程造价信息和开展造价核算工作，有效地运用计算机和网络技术进行辅助全过程造价审计。
三、结束语
综上所述，工程造价跟踪审计是一项技术性、专业性很强的工作，它贯穿于建筑施工的全过程及竣工结算等阶段，是一个动态的管理过程。在实际的工程中，为更好的进行造价管理，还须做到：健全和完善跟踪审计的法律法规、创新审计机制、树立全过程造价跟踪审计的理念、树立“ 人才强审”的理念等，以利于工程造价控制和提高建设资金的使用率。可以说，跟踪审计管理是工程造价行业发展的必然趋势，是造价行业适应市场经济发展的必然结果。
参考文献：
[1]彭红涛，邱忠毅，等.建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J].施工技术：下半月，2011，（2）.
[2]赵先波，周安定.试论建筑工程造价跟踪审计有效措施[J].经济技术协作信息，2010，（26）.
[3]王绪民，马继红.论业主委托工程造价全程跟踪审计的难点及对策[J].现代审计，2010，（3）.
关键词：跟踪审计；全过程；造价控制
所谓跟踪审计就是工程造价咨询单位作为专业的工程造价咨询机构，受雇于业主，对工程造价从项目决策开始到项目竣工结算阶段进行的全过程的动态的跟踪过程。对工程造价进行有效审计，可以提高投资效益。审计人员通过客观公正、合理的确定造价，核减工程结算中的不合理计价，不但可维护施工单位的利益，而且同时也可降低建设单位的成本，对降低工程实际成本、提高工程投资效益有十分重大的意义。
一、全过程造价跟踪审计的内容
全过程造价跟踪审计包括事前、事中、事后审计。
（一）跟踪审计的事前控制
（1）首先确定项目审计负责人，组建跟踪审计机构。审计部门在开展跟踪审计前就应派出专职审计人员进驻现场，专人专职负责对建设项目全过程、全方位的跟踪监督与管理，责任到人。
（2）建设项目审批程序审计。审查项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告、建设规划、用地批准及施工许可、环保及消防许可、项目设计等文件是否齐全。
（3）设计阶段：①跟踪审计人员可要求设计单位多提供几套设计方案，并通过技术经济指标的计算、比较与分析，选择技术先进、经济合理的方案。②可进行设计方案的招标，在满足同样功能的条件下，选择技术经济合理的设计方案。③推行限额设计或应用价值工程。
（4）发包阶段：①完善施工招、投标文件的编制及招投标的组织管理。②编制合适的标底（或工程量清单）和控制价。③分析评价各投标单位的投标书优点和不足及隐含附加条款。④在招标答疑时尽可能弥补招标文件缺陷，明确今后可能采取的一些控制措施，减少索赔隐患。⑤拟定合同措辞准确，哪怕是“等”也应推敲使用，避免由于合同未明确或不严谨等原因而造成造价失控或扯皮现象。
（5）施工合同管理：施工合同是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。依据《中华人民共和国合同法》，企业的合同管理规定与施工单位订立合同，审计人员需要对合同的金额、工期、付款方式、支付时间等内容进行审核。合同履行过程中，审计人员对合同的审查是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；合同形式是否符合工程特点；合同的文字表达是否准确；合同条款是否完整。
（二）跟踪审计的事中控制
（1）从造价角度协助承、发包方进行施工组织总设计的合理优化。
（2）严格控制材料用量，合理确定材料价格。材料价格是影响工程成本的重要因素，严格控制材料价格是降低造价的有效手段。在保证材料质量的基础上，跟踪审价人员要严把材料价格关，即要审核施工单位提供的材料发票。对于一般材料，可根据材料供销商、材料规格通过市场询价来确定；对于特殊材料，可由造价咨询机构组织甲乙双方共同向不同的供应单位询价，以便审计人员能随时掌握最新的投资额度。
（3）为业主制定合理的资金使用计划，确保资金专款专用，做到按工程进度付款，无挤占、挪用建设项目资金等问题，以防止出现超付工程款现象。
（4）为业主做好承包商月报资料的复核。
（5）工程变更、洽商、签证的确认：工程变更发生的费用是工程造价的重要组成部分。对施工过程中必要的变更应首先进行技术经济比较，选择经济合理的技术措施，力求减少变更费用，以避免不合理支出。同时，审计人员应协助业主及时审核设计变更单、现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标，并协助业主做好各种不可预测因素导致索赔事件的预案，尽可能在事件发生后将损失降到最低限度。
（三）跟踪审计的事后控制
（1）工程结算的工程投资的汇总，也是单位工程造价的最终确定。一般，工程结算审计主要审查：工程量计算是否正确；套用定额或采用的清单综合单价是否准确，有无高套重算；设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实；材料差价核实是否合理；工程费用计取是否与有关规定一致；招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否按履约承诺完成。
（2）竣工财务决算审计主要审查：待摊投资的真实性、合法性；利息和资金占用费用是否真实，其分摊是否合理，有无挪用资金，有无挤占工程投资支出，工程投资是否真实合法；竣工图纸及相关资料是否真实，竣工资料与实物是否一致；建设单位管理费的计取范圍和标准是否符合有关规定，是否超出概算金额等。
（3）待审计工作结束后，应及时做好审计资料的归案工作，即将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计报告等资料整理登记归档。
二、实施全过程造价跟踪审计应注意的问题
（一）健全和完善跟踪审计的法律法规
跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新。为了使跟踪审计能健康运行，确保其依法实施、有法可依，从而可更好地地为工程建设项目服务，则应建立一整套跟踪审计的规章制度，即：健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员提供具体的指导，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
（二）创新审计机制
全过程造价跟踪审计机制的着眼点是防范风险以保证建设项目符合原有的建设目标。这就要求审计部门除了选择正确的方法外，还必须形成恰当的审计路径和机制。实践证明，在进行全过程造价跟踪审计时，审计工作应紧紧围绕这一目标体系展开，并用制度和系统的程序来管理项目。如某项目组进驻现场后，为规范现场签证，联合建设单位草拟了xxx工程《现场工程造价控制管理的规定》、《关于工程现场签证的注意事项》，同时设置了签证的规范表式，对签证依据的充分性进行检查，对签证计量的准确性进行复查，对签证计价的合理性进行审查，有效控制了工程造价。
（三）树立全过程造价跟踪审计的理念
则要求跟踪审计人员将项目管理适当延伸到对工程前期阶段的造价管理，将审计延伸至前期决策和设计阶段，变被动为主动，变执行合同条款滞后为提前。但须注意的是，在进行造价管理时，审计人员应把握好切入点，如在招标文件发放前进点，可以协助对招标文件条款的把关；中标通知书下发前进点，可以协助对投标单位投标书清算、对拟中标单位的投标文件进行审查；施工合同签订前进点，可以协助审查施工合同条款的合理性，减少索赔的可能。
（四）树立“ 人才强审”的理念
工程造价跟踪设计对审计人员的综合素质要求高。由于跟踪审计涉及建设项目决策、设计、承发包、施工和竣工各阶段，因此，要求造价跟踪审计人员不仅要掌握工程经济和工程技术，除具备系统的工程造价管理理论知识和丰富的实践经验外，还要熟悉与审计相关的国家政策、法规，并能熟练运用网络技术和计算机软件处理大量工程造价信息和开展造价核算工作，有效地运用计算机和网络技术进行辅助全过程造价审计。
三、结束语
综上所述，工程造价跟踪审计是一项技术性、专业性很强的工作，它贯穿于建筑施工的全过程及竣工结算等阶段，是一个动态的管理过程。在实际的工程中，为更好的进行造价管理，还须做到：健全和完善跟踪审计的法律法规、创新审计机制、树立全过程造价跟踪审计的理念、树立“ 人才强审”的理念等，以利于工程造价控制和提高建设资金的使用率。可以说，跟踪审计管理是工程造价行业发展的必然趋势，是造价行业适应市场经济发展的必然结果。
参考文献：
[1]彭红涛，邱忠毅，等.建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J].施工技术：下半月，2011，（2）.
[2]赵先波，周安定.试论建筑工程造价跟踪审计有效措施[J].经济技术协作信息，2010，（26）.
[3]王绪民，马继红.论业主委托工程造价全程跟踪审计的难点及对策[J].现代审计，2010，（3）.