摘 要：军队工程建设单位财务内部控制，必须依据军队工程财务管理规定要求，坚持依法管财、科学理财，结合项目预算管理和内部控制的基本理念和方法，着力加强工程建设单位项目决策、概预算编制、价款支付、财务风险控制等重要内控环节，从而有效实现工程项目经费使用效益最大化。
　　关键词：工程建设；财务管理；内部控制
　　军队工程建设单位财务内部控制是为了保证工程建设资金安全、会计信息真实准确、围绕工程建设程序进行的全过程、全方位、全人员的内部控制。当前，军队工程建设单位财务工作还存在诸如概预算编制不细化、工程价款支付存在风险、权限责任不清、投资控制难等许多漏洞和问题，严重影响了工程项目按期保质保量完成，弱化了军队工程项目经费使用效益。因此，加强和完善军队工程建设单位财务内部控制措施十分必要。
　　一、建立合理的岗位责任制，明确各方的职责权限
　　岗位责任制的核心是划定职责与权限，确保工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
　　一要强化党委领导的宏观控制。建设单位党委应当在遵守国家、全军和上级部门制定的相关内控制度的基础上，对本单位财务内部控制制度的建立健全和有效实施负全责，要明确各方的职责、权限和奖惩措施，确保工程项目全过程得到有效控制。
　　二要强化财务部门的专业控制。财务部门是建设单位财务内部控制的主要执行层。要做到财务不相容岗位的分离、制约和监督，主动参与工程项目前期工作，细化概预算编制，严格按照规定进行价款支付，及时办理工程项目会计核算业务，避免出现财务风险。
　　三要强化审计部门的监督控制。审计部门是建设单位财务内部控制的主要监督层。要对建设单位内部控制的正确性、合理性、合法性、有效性和可行性进行监督与评估。通过规范内部控制审计流程，提高内部控制审计的质量，进而增强审计部门监督控制的力度。
　　二、强化工程决策环节控制，确保项目决策科学合理
　　工程决策直接决定工程建设的最终命运。为了确保各项工程建设决策的科学合理，必须注重以下几点：
　　一要建立工程项目集体决策制度。建设单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见，决策过程应有完整的书面记录，严谨任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。
　　二要建立工程项目决策及实施的责任制度。重点在于项目决策过程是否合法、合理；项目决策评审程序是否科学；项目评审书面记录是否完备等。一旦发现有不符合规定的情况，按照责任划分，严肃处理。
　　三要加强源头管理实行限额设计。要在批准的投资概算内，按规定和程序优选工程设计单位，评选工程设计方案，从初步设计、技术设计，再到施工图设计，各专业的每道工序，都要按照分配到的投资限额进行设计，严格限制不合理变更，确保概算指标和工程量控制在工程经费投资评估范围内。
　　三、抓好工程项目概预算控制，确保概预算编制合规合理
　　工程项目概预算是工程财务管理的龙头，要想做好建设单位财务管理工作，必须加强工程项目概预算控制制度。
　　一要抓好预算编制控制。要认真进行工程项目概预算编报，对概预算进行优化细化，确保建设项目更加符合实际，真正把好工程项目预算编制控制，把好工程财务管理的“入口”关，掌握工作的主动权，为下一步财务保障管理工作奠定基础。
　　二要抓好预算执行控制。要坚持概预算一经下达，必须严格执行，未经批准坚决不予调整，维护概预算的严肃性和权威性。根据工程建设各阶段特点，财务部门要适时纠正偏差，通过定期报告、阶段测算、现场核实、动态调控等措施，预防在先、措施在前，及时消除超支隐患。
　　三要抓好预算考核控制。可放在年度决算和项目竣工决算时一起进行。主要根据项目决算报告、预算文件和其他相关的资料，评价预算的执行程度和细化程度，检查预算的执行情况，比较分析未完成预算的原因，追究责任，并对其不良后果提出改进的措施。
　　四、完善项目成本控制体系，努力提高（下转第52页）（上接第48页）工程投资效益
　　项目成本控制是建设单位财务内部控制的关键环节，按形成费用的阶段可分为项目成本的事前、事中和事后控制。
　　一是项目成本的事前控制。主要是对施工图预算（标底）编制、招投标文件编制以及施工合同（协议）签订等方面的控制。财务部门要认真审查施工图预算（标底）在编制中工程量的计算、定额的套用以及取费的标准是否准确，施工图预算（标底）是否控制在项目成本费用指标之内，是否突破批准的投资规模。特别是对施工图预算（标底）超概算的项目，要重点审查，并提出建设性意见，尽力避免因考虑不周给成本控制带来不利影响。
　　二是项目成本的事中控制。主要包括出包工程材料费用控制、设计变更及签证增加费用控制以及正确组织成本核算等方面的内容。财务部门要对出包工程项目材料的采购、价拨和结算进行严格的管控；从严控制工程项目的设计变更和签证。对擅自调整预算的项目，财务部门要与工程主管部门沟通，予以制止，及时向领导汇报。确需调整的项目，工程主管部门要及时计算出调整经费的增减情况，尽可能做到调整项目既能满足建设任务需要，又不超原项目经费预算。
　　三是项目成本的事后控制。主要是建设单位在项目完工后对竣工结算实施审查的过程。竣工结算的审查是财务内部控制的重要组成部分，需要重点把握的问题是：工程量计算，防止多报、重报和虚报；定额套用和取费标准，防止扩大取费基数、增加取费项目；材料消耗，防止偷工减料、以次充好；设计变更和工程签证，防止报增不报减、有关人员相互勾结、营私舞弊。
　　五、做好会计基础工作，完善内部会计控制
　　为了配合工程财务内部控制的有效实施，做好会计核算监督工作，建立健全内部会计控制是其重要手段和方法。
　　一要完善银行印签分管制度。建设单位财务部门人少事多，既要担负正常财务保障任务，还要配合有关部门进行物资采购单价调查、投标单位财经情况评估调查等工作，很难保证有限的财务人员全部在位。各级管理机构要把银行印鉴三人分管作为一项严肃的政治任务，财务人员在位不齐时，建设单位领导要亲自分管一枚银行印章，加强对银行印鉴的监管。
　　二要坚持银行对账单逐笔勾对制度。大型工程项目建设资金进出数额大，施工单位多，出纳、会计和开户银行必须逐一核对每笔资金的流向是否正确、记账是否准确、银行发生额是否一致，并将勾对的原始资料存档备查。
　　三要坚持资金流向定期报告制度。财务部门要定期以书面形式向单位报告银行资金流动情况，单位分管财务工作的领导要定期检查银行资金流向，形成双向互动机制。
　　四要建立健全项目台账制度。财务部门要及时、全面地搜集会计资料，按每个合同项目设立项目核算台账，及时、全面地反映各个合同项目的进度款支付、材料抵扣、水电费回收及其它往来款情况。
　　五要延伸施工单位银行账户监督。要加强施工单位大项资金流动的监督，超过一定金额的资金转出工地应经建设单位主管部门审批，确保建设单位支付给施工单位的资金能用在工程建设上。充分利用银行监管机制，对施工企业资金流向实行双重控制，防止工程二次分包。