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摘 要：近年來，全面预算管理的理论方法日益被我国企业所接受，一些大企业集团把全面预算管理作为降低成本费用、加强经营管理、提升公司竞争力的重要手段。全面预算管理在烟草行业已推行了几年，并取得了很好的效果，但仍然存在较多的问题， 对预算管理的研究和实践仍处在不断的探索中。
关键词：烟草 全面预算管理 改进
全面预算管理起源于19世纪末，它是企业内部管理控制的主要方法之一。著名的管理学教授戴维·奥利认为全面预算管理是少数能把组织所有关键问题融于一体的管理控制方法。全面预算管理作为经营管理的一项重要措施，在烟草行业虽然已推行几年，但仍然存在这样那样的问题。本文通过对烟草商业企业全面预算管理实施情况进行分析，找出预算管理中存在的主要问题，并针对存在的问题，分别从提高对全面预算的认识、重视健全管理制度以及健全预算考核激励制度等方面提出改进的对策。
一、全面预算管理概述
1.全面预算的概念。全面预算管理是指企业为了实现战略规划和经营目标，对预定期内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述，并以预算为标准，对其执行过程与结果进行计量、控制、调整、核算、分析、报告、考评和奖励等一系列管理活动的总称。
2.全面预算管理的特征。全面预算管理作为一种现代管理方法，具有以下鲜明特征：（1）全方位性。全面预算管理的预算体系包括企业经营预算、财务预算和专门预算，涵盖了企业的经营活动、投资活动和筹资活动等各项经济活动，涉及范围全面。（2）全员性。全面预算管理是一项综合性的系统工程，涉及企业内部各种权责利关系的安排，需要上下配合、全员参与。（3）全程性。全面预算管理由预算编制、执行、分析、考核等一系列环节组成，企业经营活动的全过程控制以及结果的评价考核都能全面预算管理中得到体现。
二、 烟草商业企业全面预算管理体系存在的问题
1.预算管理制度不够全面。目前烟草商业企业都建立了本企业预算管理制度，但绝大部分仅仅是简单的公司预算管理办法，没有制定全面详细的制度体系，这就使得预算管理无法规范执行，导致具体从事预算管理的人员有章难循，从而影响整个预算管理机制的有效运行。
2.预算编制的层面不够完整。从预算编制的层面来看，烟草商业企业预算管理基本解决了横向的平面问题，预算编制内容较为全面，涉及卷烟、烟叶、费用、专卖等各个环节，但是没有解决预算的纵向层面问题。公司预算一般下达到各个部门和各县级分公司，对各县公司基层一线的站组没有实施预算管理，更没有控制和激励措施，预算工作没有向一线倾斜，这就在一定程度上导致预算资料的不全面准确。
3.预算反馈机制落实不到位。烟草商业企业各预算部门没有主动建立本部门的预算台帐，对本部门的预算执行情况不了解，更做不到定期研究总结经费的使用情况和存在问题。因此财务部门的反馈只是事后反馈，对已经发生的损失无能为力，对各预算单位出现的新情况、新问题也不能及时处理，造成预算委员会的决策滞后。
4.预算管理缺乏有效的考核和激励措施。烟草商业企业对预算的考核一般是年度考核，没有季度或月度的考核，就算是进行年度预算考核时， 被考核单位往往也是过分强调客观因素导致的不利影响，推卸自己的责任。市局公司为了不打击各预算单位的工作积极性，对出现问题的被考核单位往往采取弱化预算指标考核奖罚，使得公司的预算考核流于形式。
三、烟草商业企业全面预算存在问题的原因分析
1.专卖政策的影响。烟草行业实行专卖专营政策，在由国家计划部门确定的刚性生产销售指标的约束下，烟草企业事实上更像是一个计划经济下的定点加工厂，而不是可以按市场竞争法则独立行动的经营实体。国家的垄断经营，确保了烟草经济效益的稳定增长，而效益的增长在一定程度上又会掩盖了公司管理中的缺陷，给全面预算管理的推广造成一定的障碍。
2.认识不足。近些年来国家局一直在强调全面预算管理的重要性，各省市局也积极响应号召，提高预算管理水平，但效果不明显。究其原因，还是对预算管理认知不足。首先是对全面预算的“全面”二字理解不深。很多人认为预算管理是是财务部门控制资金支出的计划和措施，预算也只是财务行为，所以员工在预算管理中缺乏主动性、自觉性。其次认为预算就是计划。由于烟草行业实行的是国家垄断，上面计划什么，下面就执行什么，使得预算变成了一项任务来完成，这样造成的后果就是与实际经营情况脱节，忽视了经济环境、市场状况的变化对指标的影响，缺乏客观性。
3.缺乏专业人才队伍。人才是企业竞争取胜最为关键的决定性力量，但无论从员工自身素质还是从人才机制来看，烟草行业都存在一些较为明显的缺陷。在烟草专卖管理体制的约束和保护下，烟草企业从业队伍发展始终处于一种封闭状态，烟草行业职工队伍的素质和能力提高也较为缓慢，文化水平参差不齐，没有形成专业的预算人才队伍，使全面预算管理水平无法得到有效地提升。
四、烟草商业企业加强全面预算管理的对策
1.健全预算管理制度。全面预算管理是一项庞大的系统工程，涉及面广，一个环节出现问题都会直接影响到整个预算管理的顺利进行。因此，全面预算管理的实施要特别重视规章制度的建设，建立和完善预算管理制度是将预算管理真正落到实处的前提。在实际中要将全面预算管理制度分为基本制度、工作制度及责任制度三个大类，制度体系架构如图所示。
2.提高对全面预算的认识和重视。一是要领导重视。领导的认同和支持是预算管理顺利开展的前提，特别是主要领导者的关注和推动。只有各级领导重视预算管理，员工的积极性才能被有效的调动起来，更多的员工才会参与到预算工作中来，运用预算管理成果为企业发展服务。二是要加强认识。要清楚认识全面预算管理整个过程需要企业全方位、全员的控制与执行，不仅仅是财务部门的事情，任何一个环节、任何一个相关部门员工的懈怠都可能会影响到公司全面预算管理的效果，最终影响企业总体目标的实现。三是要宣传培训。全面预算管理涉及了预算的编制、执行、监控、分析、调整、考核等具体工作，涵盖了企业的方方面面，是企业各个层次的、责权利关系的制度和安排。因此，必须下大力气做好全面预算管理的宣传、培训和教育工作，使全面预算管理深入人心，员工的各项工作也自觉地与预算相结合，不断丰富预算管理手段，提高预算管理水平。
3.加强预算监督控制及执行分析。在预算监控方面要坚持“刚柔并济”的原则。具体执行时，各基层预算责任单位要严格支出使用分解到的预算，保证执行进度与工作量完成进度相匹配，基层单位建立预算台帐，每月上报预算执行情况及详细预算分析报告给预算管理办公室，预算管理委员会至少每季度召开一次预算分析会，对照预算管理办公室收集的预算报告，及时总结预算执行情况，分析差异及其存在原因，并提出改进措施。
4.健全预算考核激励制度。商业企业要建立季度和年度考核措施，考核要具有全面性、全过程性、全员性，不仅要对预算的编制、分析、调整等过程进行考核，还要将预算编制的及时性、准确性等均纳入考核指标体系。在考核奖惩的过程中一定要注意坚持实事求是、公平合理的原则。奖惩要做到多种方式并存，下级分公司一把手要与上级一把手签订全面预算管理目标责任状，对下达的预算指标进行监督和控制，年末上级公司根据其执行情况进行奖惩兑现。总之，烟草商业企业的全面预算管理工作还需要不断探索和完善，我们要认识到全面预算管理是一项系统而庞大的工程，必须多方参与、沟通和协调。通过建立完善的预算体系，我相信烟草商业企业预算管理工作一定能够取得更大的成绩。
参考文献：
[1]刘向媛，企业推行全面预算管理的若干思考 经济师，2009：6.
[2]王玲，基于企业战略的全面预算管理 管理观察，2009（20）.
[3]屈冬梅，论企业实施全面预算管理的现状及对策 会计师，2008（6）：22-24.
关键词：烟草 全面预算管理 改进
全面预算管理起源于19世纪末，它是企业内部管理控制的主要方法之一。著名的管理学教授戴维·奥利认为全面预算管理是少数能把组织所有关键问题融于一体的管理控制方法。全面预算管理作为经营管理的一项重要措施，在烟草行业虽然已推行几年，但仍然存在这样那样的问题。本文通过对烟草商业企业全面预算管理实施情况进行分析，找出预算管理中存在的主要问题，并针对存在的问题，分别从提高对全面预算的认识、重视健全管理制度以及健全预算考核激励制度等方面提出改进的对策。
一、全面预算管理概述
1.全面预算的概念。全面预算管理是指企业为了实现战略规划和经营目标，对预定期内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述，并以预算为标准，对其执行过程与结果进行计量、控制、调整、核算、分析、报告、考评和奖励等一系列管理活动的总称。
2.全面预算管理的特征。全面预算管理作为一种现代管理方法，具有以下鲜明特征：（1）全方位性。全面预算管理的预算体系包括企业经营预算、财务预算和专门预算，涵盖了企业的经营活动、投资活动和筹资活动等各项经济活动，涉及范围全面。（2）全员性。全面预算管理是一项综合性的系统工程，涉及企业内部各种权责利关系的安排，需要上下配合、全员参与。（3）全程性。全面预算管理由预算编制、执行、分析、考核等一系列环节组成，企业经营活动的全过程控制以及结果的评价考核都能全面预算管理中得到体现。
二、 烟草商业企业全面预算管理体系存在的问题
1.预算管理制度不够全面。目前烟草商业企业都建立了本企业预算管理制度，但绝大部分仅仅是简单的公司预算管理办法，没有制定全面详细的制度体系，这就使得预算管理无法规范执行，导致具体从事预算管理的人员有章难循，从而影响整个预算管理机制的有效运行。
2.预算编制的层面不够完整。从预算编制的层面来看，烟草商业企业预算管理基本解决了横向的平面问题，预算编制内容较为全面，涉及卷烟、烟叶、费用、专卖等各个环节，但是没有解决预算的纵向层面问题。公司预算一般下达到各个部门和各县级分公司，对各县公司基层一线的站组没有实施预算管理，更没有控制和激励措施，预算工作没有向一线倾斜，这就在一定程度上导致预算资料的不全面准确。
3.预算反馈机制落实不到位。烟草商业企业各预算部门没有主动建立本部门的预算台帐，对本部门的预算执行情况不了解，更做不到定期研究总结经费的使用情况和存在问题。因此财务部门的反馈只是事后反馈，对已经发生的损失无能为力，对各预算单位出现的新情况、新问题也不能及时处理，造成预算委员会的决策滞后。
4.预算管理缺乏有效的考核和激励措施。烟草商业企业对预算的考核一般是年度考核，没有季度或月度的考核，就算是进行年度预算考核时， 被考核单位往往也是过分强调客观因素导致的不利影响，推卸自己的责任。市局公司为了不打击各预算单位的工作积极性，对出现问题的被考核单位往往采取弱化预算指标考核奖罚，使得公司的预算考核流于形式。
三、烟草商业企业全面预算存在问题的原因分析
1.专卖政策的影响。烟草行业实行专卖专营政策，在由国家计划部门确定的刚性生产销售指标的约束下，烟草企业事实上更像是一个计划经济下的定点加工厂，而不是可以按市场竞争法则独立行动的经营实体。国家的垄断经营，确保了烟草经济效益的稳定增长，而效益的增长在一定程度上又会掩盖了公司管理中的缺陷，给全面预算管理的推广造成一定的障碍。
2.认识不足。近些年来国家局一直在强调全面预算管理的重要性，各省市局也积极响应号召，提高预算管理水平，但效果不明显。究其原因，还是对预算管理认知不足。首先是对全面预算的“全面”二字理解不深。很多人认为预算管理是是财务部门控制资金支出的计划和措施，预算也只是财务行为，所以员工在预算管理中缺乏主动性、自觉性。其次认为预算就是计划。由于烟草行业实行的是国家垄断，上面计划什么，下面就执行什么，使得预算变成了一项任务来完成，这样造成的后果就是与实际经营情况脱节，忽视了经济环境、市场状况的变化对指标的影响，缺乏客观性。
3.缺乏专业人才队伍。人才是企业竞争取胜最为关键的决定性力量，但无论从员工自身素质还是从人才机制来看，烟草行业都存在一些较为明显的缺陷。在烟草专卖管理体制的约束和保护下，烟草企业从业队伍发展始终处于一种封闭状态，烟草行业职工队伍的素质和能力提高也较为缓慢，文化水平参差不齐，没有形成专业的预算人才队伍，使全面预算管理水平无法得到有效地提升。
四、烟草商业企业加强全面预算管理的对策
1.健全预算管理制度。全面预算管理是一项庞大的系统工程，涉及面广，一个环节出现问题都会直接影响到整个预算管理的顺利进行。因此，全面预算管理的实施要特别重视规章制度的建设，建立和完善预算管理制度是将预算管理真正落到实处的前提。在实际中要将全面预算管理制度分为基本制度、工作制度及责任制度三个大类，制度体系架构如图所示。
2.提高对全面预算的认识和重视。一是要领导重视。领导的认同和支持是预算管理顺利开展的前提，特别是主要领导者的关注和推动。只有各级领导重视预算管理，员工的积极性才能被有效的调动起来，更多的员工才会参与到预算工作中来，运用预算管理成果为企业发展服务。二是要加强认识。要清楚认识全面预算管理整个过程需要企业全方位、全员的控制与执行，不仅仅是财务部门的事情，任何一个环节、任何一个相关部门员工的懈怠都可能会影响到公司全面预算管理的效果，最终影响企业总体目标的实现。三是要宣传培训。全面预算管理涉及了预算的编制、执行、监控、分析、调整、考核等具体工作，涵盖了企业的方方面面，是企业各个层次的、责权利关系的制度和安排。因此，必须下大力气做好全面预算管理的宣传、培训和教育工作，使全面预算管理深入人心，员工的各项工作也自觉地与预算相结合，不断丰富预算管理手段，提高预算管理水平。
3.加强预算监督控制及执行分析。在预算监控方面要坚持“刚柔并济”的原则。具体执行时，各基层预算责任单位要严格支出使用分解到的预算，保证执行进度与工作量完成进度相匹配，基层单位建立预算台帐，每月上报预算执行情况及详细预算分析报告给预算管理办公室，预算管理委员会至少每季度召开一次预算分析会，对照预算管理办公室收集的预算报告，及时总结预算执行情况，分析差异及其存在原因，并提出改进措施。
4.健全预算考核激励制度。商业企业要建立季度和年度考核措施，考核要具有全面性、全过程性、全员性，不仅要对预算的编制、分析、调整等过程进行考核，还要将预算编制的及时性、准确性等均纳入考核指标体系。在考核奖惩的过程中一定要注意坚持实事求是、公平合理的原则。奖惩要做到多种方式并存，下级分公司一把手要与上级一把手签订全面预算管理目标责任状，对下达的预算指标进行监督和控制，年末上级公司根据其执行情况进行奖惩兑现。总之，烟草商业企业的全面预算管理工作还需要不断探索和完善，我们要认识到全面预算管理是一项系统而庞大的工程，必须多方参与、沟通和协调。通过建立完善的预算体系，我相信烟草商业企业预算管理工作一定能够取得更大的成绩。
参考文献：
[1]刘向媛，企业推行全面预算管理的若干思考 经济师，2009：6.
[2]王玲，基于企业战略的全面预算管理 管理观察，2009（20）.
[3]屈冬梅，论企业实施全面预算管理的现状及对策 会计师，2008（6）：22-24.