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【摘要】 我国经济的不断发展和卫生体制改革的不断深入,给我国各类医院的发展带来了新的机遇和挑战,加剧了医院之间的竞争,而大部分的医院由于管理模式等的制约,内部控制的薄弱,在竞争中处于不利地位。本文阐述了内部控制的重要性,通过分析现有医院内部控制的现状和出现的问题,明确了如何构建医院内部控制模式,以提高医院的竞争力。
【关键词】 医院 内部控制模式 财务管理
随着我国市场经济的发展,市场竞争的激烈性要求医院必须完善会计的内部控制来加强医院的管理和监督,医院会计的内部控制是指医院必须要适应市场环境的变化,提高会计信息质量,确保贯彻执行有关政策法规的一系列控制方法、措施和程序。
一、有效构建医院会计的内部控制模式的作用
1、有助于提升医院的经营管理水平,建立现代企业制度
推进医院会计的内部控制,构建医院会计的内部控制模式,一方面可以明确医院各科室的权利和责任,明确分工,提高各部门的工作效率,增强医院的经营管理能力,提升医院的投入产出比。另一方面,随着我国新会计准则的实施,医院财务会计核算改革逐渐向企业财务核算的方向发展,建立完善医院相关财务物资的核算监督保管制度,保证財务会计信息的正确性,有助于协调医院所有者和经营者之间的关系,保证权责明确,体现了现代企业制度中“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的要求。随着现有经济的发展,医院种类越来越多,竞争也越来越激烈,在经济全球化的进程下,国外的品牌医院也加入了市场竞争,建立健全内部会计控制制度,构建医院内部会计控制模式,提升经营管理水平,提升自身的竞争能力,才可以在竞争中处于不败之地。
2、有助于加强医院经济行为的法制化
医院会计的内部控制确定了医院各类业务的处理方式,从制度上保证了国家的法律法规和自身制度的传递和有效执行。通过构建医院会计的内部控制模式,在医院的业务过程中采取多种控制方式,使经济业务和会计处理相互制约,相互监督,提高会计信息质量,保证会计资料的准确性和完整性,及时进行自我检查和纠正,确保法律法规的正确执行。我国新会计准则规定,各单位必须建立健全内部会计控制制度,加强内部会计监督,在现有阶段,仍有部分的国有和企业医院依旧沿袭计划经济的传统运行模式,管理机制僵化,弄虚作假、违规操作时有发生,有的医院甚至出现领导一言堂,为了自身利益,指示会计人员粉饰财务报表,通过建立医院会计的内部控制模式,制定严格的业务分工控制制度,可以保证授权人员、执行人员、监督人员相互监督,相互牵制,实行定期盘点核对制度,对资产的各项操作进行严密控制,有效地防治各种贪污舞弊现象,保证医院的资产安全。
二、医院内部控制现状及原因分析
虽然我国进行了医疗体制的改革,颁布了各项政策法规对现有医院进行引导,但是依旧有许多医院对内部会计控制并不是十分重视,内部控制制度形同虚设,部分医院沿袭着计划经济的运行模式,领导一言堂形式严重,致使医院内部的会计监督职能无法得到有效发挥,甚至有的医院领导公然指使会计人员造假,以满足个人私利。医院的会计管理只是实现了其核算职能,会计人员无权参与医院经济预算决策,相互之间也缺乏有效的制约和监督,财务经营管理较为混乱。导致如此现状产生主要有以下几个原因。
1、对于会计的内部控制缺乏正确认识
控制是指实施主体对受控客体的一种能动作用,如何将内部控制系统处于长期可控状态非常困难。由于大多数的医院仍然依靠传统的经验进行管理,医院内部对会计内部控制缺乏正确的认识,经济学假定,每个人都会追求自身利益的最大化。对于高层管理者来讲,许多管理者的关注重点是医疗业务,因为医疗业务可以为医院带来直接财务,医疗质量和技术的管理效果立竿见影。而医院的内部会计工作则是辅助性的,主要是对医院的主要业务进行核算反应,因此更谈不上内部控制的关注实施。而由于高层管理者的忽视,医院会计部门的从事人员配置水平不高,缺乏应有的职业道德,主要表现在对会计账务的处理上自由性较大,如医院医疗设备的财务管理上,因为缺乏对设备购置的财务分析,导致设备购入价格过高,投入产出比低,有章不循,对于货币资金的管理过多依靠行政命令而不是会计制度等。
2、内部控制设定不科学
内部控制从框架上来看包括以下几个部分:控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督,其中风险管理是一个过程,而不是一个时点的状态,作为施控主体,医院经常会忽视内部控制作为整体的动态变动性,经常在不同时期实施不同的内部控制,内部控制制度缺乏连贯性,且各个管理层的控制制度相互冲突,导致执行困难,控制制度的功能弱化。同时医院在设置内部控制的过程中,缺乏经济效益意识。内部控制的设计应当保证成本效益和经济性,其引发成本和取得效益应当相互匹配,但是医院经常在设计的过程中对此并不重视,经常会出现重复控制和控制不足的现象,因此,我们经常看到医院过分重视医疗业务活动结果的检查和评估,但是对于发生前和处理过程中的各个工作环节的检查评估控制则相当忽视,重复控制和控制不足同时出现,导致医院的内部控制机制出现自身缺陷,无法取得预期的控制效果。
3、内部控制制度执行不到位
由于医院高层管理者对于医院会计部门的忽视,导致会计人员的工作积极性大打折扣,责任意识不强,不能以认真负责的态度对待工作,在很大程度上影响了规章制度的执行,同时,由于缺乏相应的监督机制,再加上会计从业人员素质参差不齐,其对规章制度的规定的执行力差甚至会出现违反制度规定的现象,如果内部控制监督制度对于违反规定的行为没有做出及时的反应,其他人便会产生从众效应。管理者在进行内部控制制度制定时,经常会为了自我利益,将内部控制设定为对职工的管控而不是对业务的管控,管理者和职工处于对立关系,因此控制制度不可能依靠职工的自觉执行,执行力度大打折扣。
三、我国医院内部会计控制模式的构建
1、遵循财会分设的原则
在医院内部分别设立财务部门和会计部门,这对医院内部财务管理和会计管理的加强,提高医院经济效益意义重大,根据财会分设原则,确定两个部门的工作范围和运作程序,财务部门要参与到医院的管理决策工作中,主要负责编制预算定额和工作计划,拟定项目投资方案,参与医院技术改造、药品价格确定、职工激励制度的制定,参与经济合同的制定和落实,其负责人负责组织管理部门工作并对财务收支进行监督。会计部门主要是依据会计准则规定,对于医院正常的往来业务,物资等进行核算,审核填制会计凭证,登记会计账目,编制会计报表,并定期进行财产清查和保管会计档案,其负责人主要负责本部门工作的组织和管理。并且一定在分设过程中明确职权明晰性的原则,保证财务部门和会计部门不会发生推诿和越权现象。
实施财会分设,一方面可以保证专门的会计人员进行记账、算账和报账,保证会计部门对于会计数据可以及时进行处理,医院领导及时反映并作出相应决策。另一方面,专门的财务人员参与决策和预算,保证管理层制定的决策预算方案合理可靠,使得财务人员真正利用好会计数据。同时,财会分设制度增强了会计的监督作用,在保留原有的会计部门“监督职能”的前提下,赋予财务部门“再监督”的职能,以避免损失浪费和挪用公款等问题产生。
2、加强医院信息化建设,提升会计人员素质
加强医院的计算机信息化工程建设。财会工作信息化是未来发展的必然趋势,通过计算机系统进行数据输入、修改,利用计算机系统对现有的会计流程进行系统处理,计算机填制输出记账凭证后,必须要由有关经办人确认后签字或盖章,输出的记账凭证必须经稽核员稽核,将审核无误的记账凭证交出纳进行收、付款,会计进行账务处理。对打印的凭证和各类账簿应连续编号装订成册,在封面加盖有关人员的印章妥善保管;计算机系统有关的资料应及时存档,定期对所有档案进行备份并妥善保管。并将财务的计算机系统与医院的经营计算机系统进行接口连接,保证信息第一时间内进行传达。
财会分设的实现,很大程度上取决于医院财会从事人员素质的高低,医院一定要对财务人员加强要求,首先建立完善的人员招聘和使用制度,加强在职人员的培训,对于现有人员实行定期或不定期的学习教育,同时加大其考核力度,保证能者上,庸者下,一定要加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核,保证会计人员符合现有内部控制模式的需求。
3、强化审计职能
为保证医院内部会计控制模式的健康发展,内部会计控制要进行监督,医院应设置内审机构或建立内部控制自我评价体系,分别制定事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实;及时发现内部控制中的漏洞和隐患,做到有章可循、违章必究,以期更好地完成内部控制目标。
同时,强化外部监督,保证医院内部会计控制制度不断完善。医院应加强同财政、审计等部门的沟通交流,定期上报数据,形成全方位的监督,同时,委托会计师事务所对医院进行定期审计。
四、结束语
构建医院会计的内部控制模式,不仅可以保证国家各项规章制度和医院内部制度的贯彻执行,提高医院的经营管理能力,提升医院的竞争力,同时可以使得国家投入的有限资源得到合理利用,促进了我国医疗事业的发展,在实践中,对于内部控制模式要不断探索和创新,以满足医院可持续发展的需要。
【参考文献】
[1] 马勤文:事业单位内部会计制度浅析[J].科技咨询导报,2006(10).
[2] 李成云:内部控制与萨班斯法案[J].科技资讯,2006(10).
[3] 黄曼丽、王宏:医院财务内部控制体系研究[J].中华医院管理杂志,2005(6).
[4] 全国高级会计师资格考评结合考試教材编写组:高级会计实务[M].企业出版社,2007.
[5] 中国会计学会编:高级会计实务科目考试辅导用书[M].大连出版社,2007.
[6] 李永刚:试论企业会计内部控制的实现途径[J].公用事业财会,2009(2).
[7] 汪艳:现代企业制度下的内部控制制度的完善[J].公用事业财会,2007(1).
[8] 梁晓静:关于完善企业内部控制制度的探讨[J].公用事业财会,2008(4).
【关键词】 医院 内部控制模式 财务管理
随着我国市场经济的发展,市场竞争的激烈性要求医院必须完善会计的内部控制来加强医院的管理和监督,医院会计的内部控制是指医院必须要适应市场环境的变化,提高会计信息质量,确保贯彻执行有关政策法规的一系列控制方法、措施和程序。
一、有效构建医院会计的内部控制模式的作用
1、有助于提升医院的经营管理水平,建立现代企业制度
推进医院会计的内部控制,构建医院会计的内部控制模式,一方面可以明确医院各科室的权利和责任,明确分工,提高各部门的工作效率,增强医院的经营管理能力,提升医院的投入产出比。另一方面,随着我国新会计准则的实施,医院财务会计核算改革逐渐向企业财务核算的方向发展,建立完善医院相关财务物资的核算监督保管制度,保证財务会计信息的正确性,有助于协调医院所有者和经营者之间的关系,保证权责明确,体现了现代企业制度中“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的要求。随着现有经济的发展,医院种类越来越多,竞争也越来越激烈,在经济全球化的进程下,国外的品牌医院也加入了市场竞争,建立健全内部会计控制制度,构建医院内部会计控制模式,提升经营管理水平,提升自身的竞争能力,才可以在竞争中处于不败之地。
2、有助于加强医院经济行为的法制化
医院会计的内部控制确定了医院各类业务的处理方式,从制度上保证了国家的法律法规和自身制度的传递和有效执行。通过构建医院会计的内部控制模式,在医院的业务过程中采取多种控制方式,使经济业务和会计处理相互制约,相互监督,提高会计信息质量,保证会计资料的准确性和完整性,及时进行自我检查和纠正,确保法律法规的正确执行。我国新会计准则规定,各单位必须建立健全内部会计控制制度,加强内部会计监督,在现有阶段,仍有部分的国有和企业医院依旧沿袭计划经济的传统运行模式,管理机制僵化,弄虚作假、违规操作时有发生,有的医院甚至出现领导一言堂,为了自身利益,指示会计人员粉饰财务报表,通过建立医院会计的内部控制模式,制定严格的业务分工控制制度,可以保证授权人员、执行人员、监督人员相互监督,相互牵制,实行定期盘点核对制度,对资产的各项操作进行严密控制,有效地防治各种贪污舞弊现象,保证医院的资产安全。
二、医院内部控制现状及原因分析
虽然我国进行了医疗体制的改革,颁布了各项政策法规对现有医院进行引导,但是依旧有许多医院对内部会计控制并不是十分重视,内部控制制度形同虚设,部分医院沿袭着计划经济的运行模式,领导一言堂形式严重,致使医院内部的会计监督职能无法得到有效发挥,甚至有的医院领导公然指使会计人员造假,以满足个人私利。医院的会计管理只是实现了其核算职能,会计人员无权参与医院经济预算决策,相互之间也缺乏有效的制约和监督,财务经营管理较为混乱。导致如此现状产生主要有以下几个原因。
1、对于会计的内部控制缺乏正确认识
控制是指实施主体对受控客体的一种能动作用,如何将内部控制系统处于长期可控状态非常困难。由于大多数的医院仍然依靠传统的经验进行管理,医院内部对会计内部控制缺乏正确的认识,经济学假定,每个人都会追求自身利益的最大化。对于高层管理者来讲,许多管理者的关注重点是医疗业务,因为医疗业务可以为医院带来直接财务,医疗质量和技术的管理效果立竿见影。而医院的内部会计工作则是辅助性的,主要是对医院的主要业务进行核算反应,因此更谈不上内部控制的关注实施。而由于高层管理者的忽视,医院会计部门的从事人员配置水平不高,缺乏应有的职业道德,主要表现在对会计账务的处理上自由性较大,如医院医疗设备的财务管理上,因为缺乏对设备购置的财务分析,导致设备购入价格过高,投入产出比低,有章不循,对于货币资金的管理过多依靠行政命令而不是会计制度等。
2、内部控制设定不科学
内部控制从框架上来看包括以下几个部分:控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督,其中风险管理是一个过程,而不是一个时点的状态,作为施控主体,医院经常会忽视内部控制作为整体的动态变动性,经常在不同时期实施不同的内部控制,内部控制制度缺乏连贯性,且各个管理层的控制制度相互冲突,导致执行困难,控制制度的功能弱化。同时医院在设置内部控制的过程中,缺乏经济效益意识。内部控制的设计应当保证成本效益和经济性,其引发成本和取得效益应当相互匹配,但是医院经常在设计的过程中对此并不重视,经常会出现重复控制和控制不足的现象,因此,我们经常看到医院过分重视医疗业务活动结果的检查和评估,但是对于发生前和处理过程中的各个工作环节的检查评估控制则相当忽视,重复控制和控制不足同时出现,导致医院的内部控制机制出现自身缺陷,无法取得预期的控制效果。
3、内部控制制度执行不到位
由于医院高层管理者对于医院会计部门的忽视,导致会计人员的工作积极性大打折扣,责任意识不强,不能以认真负责的态度对待工作,在很大程度上影响了规章制度的执行,同时,由于缺乏相应的监督机制,再加上会计从业人员素质参差不齐,其对规章制度的规定的执行力差甚至会出现违反制度规定的现象,如果内部控制监督制度对于违反规定的行为没有做出及时的反应,其他人便会产生从众效应。管理者在进行内部控制制度制定时,经常会为了自我利益,将内部控制设定为对职工的管控而不是对业务的管控,管理者和职工处于对立关系,因此控制制度不可能依靠职工的自觉执行,执行力度大打折扣。
三、我国医院内部会计控制模式的构建
1、遵循财会分设的原则
在医院内部分别设立财务部门和会计部门,这对医院内部财务管理和会计管理的加强,提高医院经济效益意义重大,根据财会分设原则,确定两个部门的工作范围和运作程序,财务部门要参与到医院的管理决策工作中,主要负责编制预算定额和工作计划,拟定项目投资方案,参与医院技术改造、药品价格确定、职工激励制度的制定,参与经济合同的制定和落实,其负责人负责组织管理部门工作并对财务收支进行监督。会计部门主要是依据会计准则规定,对于医院正常的往来业务,物资等进行核算,审核填制会计凭证,登记会计账目,编制会计报表,并定期进行财产清查和保管会计档案,其负责人主要负责本部门工作的组织和管理。并且一定在分设过程中明确职权明晰性的原则,保证财务部门和会计部门不会发生推诿和越权现象。
实施财会分设,一方面可以保证专门的会计人员进行记账、算账和报账,保证会计部门对于会计数据可以及时进行处理,医院领导及时反映并作出相应决策。另一方面,专门的财务人员参与决策和预算,保证管理层制定的决策预算方案合理可靠,使得财务人员真正利用好会计数据。同时,财会分设制度增强了会计的监督作用,在保留原有的会计部门“监督职能”的前提下,赋予财务部门“再监督”的职能,以避免损失浪费和挪用公款等问题产生。
2、加强医院信息化建设,提升会计人员素质
加强医院的计算机信息化工程建设。财会工作信息化是未来发展的必然趋势,通过计算机系统进行数据输入、修改,利用计算机系统对现有的会计流程进行系统处理,计算机填制输出记账凭证后,必须要由有关经办人确认后签字或盖章,输出的记账凭证必须经稽核员稽核,将审核无误的记账凭证交出纳进行收、付款,会计进行账务处理。对打印的凭证和各类账簿应连续编号装订成册,在封面加盖有关人员的印章妥善保管;计算机系统有关的资料应及时存档,定期对所有档案进行备份并妥善保管。并将财务的计算机系统与医院的经营计算机系统进行接口连接,保证信息第一时间内进行传达。
财会分设的实现,很大程度上取决于医院财会从事人员素质的高低,医院一定要对财务人员加强要求,首先建立完善的人员招聘和使用制度,加强在职人员的培训,对于现有人员实行定期或不定期的学习教育,同时加大其考核力度,保证能者上,庸者下,一定要加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核,保证会计人员符合现有内部控制模式的需求。
3、强化审计职能
为保证医院内部会计控制模式的健康发展,内部会计控制要进行监督,医院应设置内审机构或建立内部控制自我评价体系,分别制定事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实;及时发现内部控制中的漏洞和隐患,做到有章可循、违章必究,以期更好地完成内部控制目标。
同时,强化外部监督,保证医院内部会计控制制度不断完善。医院应加强同财政、审计等部门的沟通交流,定期上报数据,形成全方位的监督,同时,委托会计师事务所对医院进行定期审计。
四、结束语
构建医院会计的内部控制模式,不仅可以保证国家各项规章制度和医院内部制度的贯彻执行,提高医院的经营管理能力,提升医院的竞争力,同时可以使得国家投入的有限资源得到合理利用,促进了我国医疗事业的发展,在实践中,对于内部控制模式要不断探索和创新,以满足医院可持续发展的需要。
【参考文献】
[1] 马勤文:事业单位内部会计制度浅析[J].科技咨询导报,2006(10).
[2] 李成云:内部控制与萨班斯法案[J].科技资讯,2006(10).
[3] 黄曼丽、王宏:医院财务内部控制体系研究[J].中华医院管理杂志,2005(6).
[4] 全国高级会计师资格考评结合考試教材编写组:高级会计实务[M].企业出版社,2007.
[5] 中国会计学会编:高级会计实务科目考试辅导用书[M].大连出版社,2007.
[6] 李永刚:试论企业会计内部控制的实现途径[J].公用事业财会,2009(2).
[7] 汪艳:现代企业制度下的内部控制制度的完善[J].公用事业财会,2007(1).
[8] 梁晓静:关于完善企业内部控制制度的探讨[J].公用事业财会,2008(4).