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[摘要] X银行通过创新审计方法，建立了一套行之有效的内部审计结果运用机制。以审计项目为切入点，通过与监管部门、高层领导、被审计单位协同联动，采用管理建议、整改通报等方式，推动被审计单位及同类机构完善机制、优化流程、落实整改，提升审计质效。
[关键词]内部审计 结果运用 协调联动 机制
201X年，受监管部门委托，某行审计部对X国民村镇银行进行全面审计，审计内容涵盖公司治理、内部控制、风险管理、重要业务环节的合规性和风险状况、服务实体经济、案件防控等。该项目综合运用表单式查证、计算机辅助审计、实地走访、飞行检查等手段，由点及面进行深入查证，发现公司治理层面、内控管理层面、信贷、财务、会计、安保管理等多方面问题，审计成果显著，得到充分认可、重视和运用。
一、成果获得監管认可，借以明确监管重点
某行报送的《关于X国民村镇银行全面审计的报告》获得监管部门的认可，监管部门据此印发《关于X国民村镇银行201X年度的监管意见》，指出员工行为示范、贷款“三查”执行不到位、信用风险问题日益突出等均为审计报告揭露的问题。监管意见明确指出，“某银行审计后要求你行对贷款分类进行调整，截至201X年末，尚有4191万元贷款未分类为不良”“要主动加强与主发起行审计、合规风险部门的沟通与互动，利用发起行的审计、合规风险管理资源全面审计各类业务尤其是信贷、员工行为管理等重点领域的内控薄弱环节。”次年，监管部门下发《关于委托主发起行对X国民村镇银行进行审计的通知》，指出201X年委托审计发现的问题，要求主发起行对X国民村镇银行开展乱象整治重点问题专项审计，以掌握该行经营管理和重点业务的合规和风险状况以及以往审计发现问题的整改情况。审计成果获得监管部门高度认可的主要原因包括四个方面：
一是充分开展审前调查。收到监管委托审计要求后，及时开展审前调查，了解被审计单位基本情况，获取建立计算机模型的基础数据，对内外部检查发现的问题进行梳理，将员工行为管理及信贷管理、财务管理确定为重点审计方向。
二是详细制订审计方案。根据监管下发的审计要点，组织审计人员对方案进行细化，明确每个检查要点须调阅的资料、查证的模型和抽样的范围。建立资产业务和员工行为管理非现场审计体系，梳理出查证资产业务6大类问题的相关计算机辅助模型30余个、员工行为管理类计算机辅助模型近10个，并督促非现场审计组及时建模，提前做好数据支持，保证查证的深度和广度。
三是定期沟通明确方向。审计实施阶段，为把控审计方向、督促审计进度，每周以中期报告的形式汇总和归纳审计发现的问题，向组长汇报，汇总后组长及时提出下一步应采取的措施，如明确查证大额贷款的资产质量及周转过程、关联企业统一授信情况等。
四是践行中期汇报机制。定期主动与监管部门沟通阶段性审计成果，向监管部门进行咨询，充分了解监管视角、利用监管资源，对员工行为管理、信贷资产质量等方面进行深入查证。通过主动沟通、查缺补漏、定向深入，使审计结果达到甚至超出监管要求。
二、审计对象高度重视，采纳建议积极整改
根据监管部门的要求，审计项目组及时向X国民村镇银行提出整改要求并要求报送整改资料。从报送的整改资料来看，该行充分采纳审计建议，从银行高层入手，对审计发现问题的成因进行深层次剖析，在流程和机制上落实整改，整改成效包括以下四个方面：
一是制定规章制度。出台“员工行为规范十条禁令”，规范员工行为，提高风险防范意识，遏制违规事件和案件风险的发生;出台《工程项目规范化管理办法（试行）》，明确项目决策及审批管理流程、工程承发包交易管理、工程项目施工管理等;修订《内部审计工作规定》，明确内部审计部门的任务、职责及内部审计的权限、方式和程序等。
二是完善机制流程。完善公司治理，明确三农委员会、审计委员会、消费者权益保护委员会的议事规则等;监事会发挥监督机制，针对审计发现问题出具《关于规范存款利率定价管理的建议》等管理建议;针对客户经理有权限更改借款人配偶信息、借款人手机号码及短信通知号码等关键信息的问题，及时向发起行提出客户信息修改权限控制的需求，从机控入手防范员工道德风险及挪用客户贷款资金风险;针对贷款周转将抵押物先出库再入库带来的借冒名风险，召开业务会议，要求办理抵押贷款转贷时，将抵押期限设定为他项权证期限，通过引入抵押合同的方式办理转贷;针对银企余额对账的经办人与对账人员职责未分离的问题，制定岗位职责，明确对账人员为运营经理和事中复核人员;建立防卫器械领用确认登记簿，对防卫器械的领用情况进行登记，防范冒领、多领的情况。
三是加强问责培训。针对审计发现员工行为失范的问题，X国民村镇银行印发《关于对X银行审计检查中发现的相关违规事项处理决定的通报》，对18名违规人员进行处理，共扣合规积分280分、经济处罚3000元。同时，合规审计人员分别就合规管理、案防合规教育、银行员工职业道德和操守进行专题培训，强化员工合规意识。
四是避免经济损失。某食品有限公司、某食品加工有限公司共1300万元贷款发放后半年，借款企业及关联企业申请破产重整，该行未提起诉讼，亦未向破产管理人申报债权。针对审计发现的未及时行使追偿权的问题，X国民村镇银行对某食品有限公司、某食品加工有限公司提起诉讼，法院判决担保人偿付破产程序中未受清偿的72万元债权，及时挽回了经济损失。
三、多措并举提升水平，加强村镇银行管理
针对审计发现问题，某行作为主发起行，结合村镇银行暴露出的员工职业素养问题和信用风险，着重提升村镇银行自身管理水平和发起行监督指导水平，采取以下五项措施：
一是调整领导班子。根据审计结果，发起行认为上届领导班子主要负责人缺乏法规意识、合规意识与自律意识，不仅未起到率先垂范和榜样作用，反而在村镇银行内部产生了不良影响和负面作用。因此，发起行对该行领导班子成员进行调整，派出业务发展能力较强、风险管控能力优良的团队，重塑X国民村镇银行发展的信心。 二是提升员工士气。发起行董事长亲临X国民村镇银行，引用审计发现问题，指出该行发展过程中合规经营意识缺乏，主要问题包括：员工与客户发生资金往来，帮忙转贷，甚至做过桥贷款生意;通过以贷还贷、以贷还息，人为掩盖真实信贷资产质量;绕道和化整为零发放借名贷款和关联贷款;贷款“三查”失真，向风险客户和不符合准入门槛客户发放贷款;财务管理混乱，领导干部监督约束机制严重缺乏等，要求持之以恒抓好合规经营，领导干部以身作则，将依法合规经营理念落实到每个岗位、每位员工、每项工作中，强化管理、监督与制度执行等。
三是制定规章制度。某行主管部门充分采纳审计建议，出台一系列规章制度规范村镇银行管理。比如，修订《关于印发村镇银行会计科目及报表说明的通知》，对会计科目的使用进行修订和明确，规范村镇银行财务管理;印发《X商业银行股份有限公司外派村镇银行员工问责暂行办法》，将该项目发现的重大问题作为违规处理条例纳入问责范围，包括外派人员任期内产生大额不良贷款、违规开展信贷业务与违反财务管理规定、对审计检查发现的问题整改不力，知错不纠、对违规违纪人员包庇纵容等违规违纪行为;制定村镇银行员工禁止性规定、审计管理办法、信贷问责管理指引、会计印章管理指引等19个制度指引，引导和规范村镇银行发展。
四是成立村镇银行审计部门。综合考虑村镇银行发展现状，结合审计发现问题，对内设机构及工作职责进行调整，专门设立村镇银行审计部，对村镇银行开展非现场和现场审计，加强对村镇银行的监督管理。
五是强化村镇银行人员培训。针对审计暴露出的村镇银行人员合规意识、业务水平、管理能力等方面的问题，结合审计报告提出“开展制度学习、案例培训、合规文化活动等，熟练掌握内控制度条款，清醒认識违规行为的危害，提升员工合规意识”的审计建议，发起行组织村镇银行集中封闭培训9期，现场培训学员476人，每期培训时间为10天，覆盖客户经理、会计主管、支行行长和审计合规等主要业务条线人员。该项目相关的10名成员作为授课讲师，对村镇银行审计及合规条线人员进行培训，内容覆盖全审计流程，在实务培训特别是信贷和柜面条线的培训中，充分引用该项目的审计发现问题和审计技术方法。
四、丰富成果展示载体，推广运用审计成果
该审计项目审计成果展示载体丰富多样，主要包括审计报告、审计整改评估报告、审计项目总结材料、审计小组会议记录、质量控制评分表等。审计报告中提出的审计建议既有高屋建瓴的整改方针，又有详细具体的整改措施;审计整改评估报告要求被审计单位建立整改和问责台账，逐条落实;审计项目总结材料从审计全流程梳理亮点和不足，着重对查证方法、查证技术给予关注。审计成果主要在以下五个方面得到推广：
一是直接利用审计发现。市审计局对宁波市部分村镇银行服务“三农”及防范风险情况进行专项审计调查时，鉴于该项目成果较好，揭示问题全面深刻，直接将X国民村镇银行列为填报调查对象;外部会计师事务所对X国民村镇银行进行年报审计时，利用该项目的部分审计结果出具管理建议书;某行村镇银行审计部直接借用审计结果出具X国民村镇银行董事长离任审计报告，并在后期根据监管要求针对报告揭露的问题进行持续跟踪。
二是扩大审计结果运用范围。某行村镇银行审计部利用该项目发现的问题，将范围扩大至全部村镇银行，开展了一系列专项非现场审计检查。如针对“员工与信贷客户资金往来”问题，开展村镇银行员工与信贷客户资金往来非现场审计;借鉴“已不良或出现不良迹象仍向其周转或新增贷款”的审计方法，开展一次性还本付息贷款非现场审计检查;针对发现的“多组联保贷款为借名贷款”情况，开展联保贷款非现场审计检查，将审计成果进行扩大化运用。
三是总结运用审计方法。市审计局调阅某行项目档案，借鉴审计方法及成果。某行村镇银行审计部充分借鉴本次审计经验，利用计算机辅助审计工具，建立信贷业务、资金业务、财务管理、柜面操作、员工行为等方面的模型;积极向项目组请教信贷、财务等领域的审计方法，发现部分村镇银行员工行为失范、私设“小金库”、借名贷款等问题。某行审计部充分利用审计方法，提高审计质量与效率，如在核销贷记卡检查中，利用该项目开创的表单式查证方法，一周内完成上千户核销贷记卡的检查;推广查证发现疑点后利用计算机辅助扩大查证范围的方法，发现5家支行的5名便民服务点管理员存在虚增业务量的情况;推广通过普遍性现象挖掘管理缺陷的做法，在经济责任审计中针对“双录”存在的普遍性问题挖掘出支行管理存在的缺陷。
四是推广项目管理经验。该项目中采取的审计小组日汇报、项目组周会议、中期汇报机制等项目管理经验，在某行审计部得到推广，每周固定时间对各项目的进度、发现的问题进行汇报，进而讨论形成完善的建议。在市内部审计协会组织的内审质量提升座谈会中，某行介绍了以该项目为蓝本总结的质量提升经验，并在全市金融机构进行推广。审计结束后，从全流程角度对项目管理、查证方法、查证要点等进行梳理，形成项目总结，该模式得到市审计局领导的充分肯定和推广。
五是推行委托审计机制。该项目成果反映出某行审计人员素质较高、审计发现问题能力较强，得到监管部门的认可，证实委托审计机制的可行性。监管部门以某行为试点，在全市范围内推广委托审计机制，陆续下发了《关于X银行201X年委托内审项目的通知》《监管部门关于委托内审对X银行进行审计的通知》等文件，委托某行审计部对信息科技进行专项审计以及对同业业务、基层信贷人员履职情况及“双录”工作质量等进行审计。
（执笔：刘红生 代秀梅）
[关键词]内部审计 结果运用 协调联动 机制
201X年，受监管部门委托，某行审计部对X国民村镇银行进行全面审计，审计内容涵盖公司治理、内部控制、风险管理、重要业务环节的合规性和风险状况、服务实体经济、案件防控等。该项目综合运用表单式查证、计算机辅助审计、实地走访、飞行检查等手段，由点及面进行深入查证，发现公司治理层面、内控管理层面、信贷、财务、会计、安保管理等多方面问题，审计成果显著，得到充分认可、重视和运用。
一、成果获得監管认可，借以明确监管重点
某行报送的《关于X国民村镇银行全面审计的报告》获得监管部门的认可，监管部门据此印发《关于X国民村镇银行201X年度的监管意见》，指出员工行为示范、贷款“三查”执行不到位、信用风险问题日益突出等均为审计报告揭露的问题。监管意见明确指出，“某银行审计后要求你行对贷款分类进行调整，截至201X年末，尚有4191万元贷款未分类为不良”“要主动加强与主发起行审计、合规风险部门的沟通与互动，利用发起行的审计、合规风险管理资源全面审计各类业务尤其是信贷、员工行为管理等重点领域的内控薄弱环节。”次年，监管部门下发《关于委托主发起行对X国民村镇银行进行审计的通知》，指出201X年委托审计发现的问题，要求主发起行对X国民村镇银行开展乱象整治重点问题专项审计，以掌握该行经营管理和重点业务的合规和风险状况以及以往审计发现问题的整改情况。审计成果获得监管部门高度认可的主要原因包括四个方面：
一是充分开展审前调查。收到监管委托审计要求后，及时开展审前调查，了解被审计单位基本情况，获取建立计算机模型的基础数据，对内外部检查发现的问题进行梳理，将员工行为管理及信贷管理、财务管理确定为重点审计方向。
二是详细制订审计方案。根据监管下发的审计要点，组织审计人员对方案进行细化，明确每个检查要点须调阅的资料、查证的模型和抽样的范围。建立资产业务和员工行为管理非现场审计体系，梳理出查证资产业务6大类问题的相关计算机辅助模型30余个、员工行为管理类计算机辅助模型近10个，并督促非现场审计组及时建模，提前做好数据支持，保证查证的深度和广度。
三是定期沟通明确方向。审计实施阶段，为把控审计方向、督促审计进度，每周以中期报告的形式汇总和归纳审计发现的问题，向组长汇报，汇总后组长及时提出下一步应采取的措施，如明确查证大额贷款的资产质量及周转过程、关联企业统一授信情况等。
四是践行中期汇报机制。定期主动与监管部门沟通阶段性审计成果，向监管部门进行咨询，充分了解监管视角、利用监管资源，对员工行为管理、信贷资产质量等方面进行深入查证。通过主动沟通、查缺补漏、定向深入，使审计结果达到甚至超出监管要求。
二、审计对象高度重视，采纳建议积极整改
根据监管部门的要求，审计项目组及时向X国民村镇银行提出整改要求并要求报送整改资料。从报送的整改资料来看，该行充分采纳审计建议，从银行高层入手，对审计发现问题的成因进行深层次剖析，在流程和机制上落实整改，整改成效包括以下四个方面：
一是制定规章制度。出台“员工行为规范十条禁令”，规范员工行为，提高风险防范意识，遏制违规事件和案件风险的发生;出台《工程项目规范化管理办法（试行）》，明确项目决策及审批管理流程、工程承发包交易管理、工程项目施工管理等;修订《内部审计工作规定》，明确内部审计部门的任务、职责及内部审计的权限、方式和程序等。
二是完善机制流程。完善公司治理，明确三农委员会、审计委员会、消费者权益保护委员会的议事规则等;监事会发挥监督机制，针对审计发现问题出具《关于规范存款利率定价管理的建议》等管理建议;针对客户经理有权限更改借款人配偶信息、借款人手机号码及短信通知号码等关键信息的问题，及时向发起行提出客户信息修改权限控制的需求，从机控入手防范员工道德风险及挪用客户贷款资金风险;针对贷款周转将抵押物先出库再入库带来的借冒名风险，召开业务会议，要求办理抵押贷款转贷时，将抵押期限设定为他项权证期限，通过引入抵押合同的方式办理转贷;针对银企余额对账的经办人与对账人员职责未分离的问题，制定岗位职责，明确对账人员为运营经理和事中复核人员;建立防卫器械领用确认登记簿，对防卫器械的领用情况进行登记，防范冒领、多领的情况。
三是加强问责培训。针对审计发现员工行为失范的问题，X国民村镇银行印发《关于对X银行审计检查中发现的相关违规事项处理决定的通报》，对18名违规人员进行处理，共扣合规积分280分、经济处罚3000元。同时，合规审计人员分别就合规管理、案防合规教育、银行员工职业道德和操守进行专题培训，强化员工合规意识。
四是避免经济损失。某食品有限公司、某食品加工有限公司共1300万元贷款发放后半年，借款企业及关联企业申请破产重整，该行未提起诉讼，亦未向破产管理人申报债权。针对审计发现的未及时行使追偿权的问题，X国民村镇银行对某食品有限公司、某食品加工有限公司提起诉讼，法院判决担保人偿付破产程序中未受清偿的72万元债权，及时挽回了经济损失。
三、多措并举提升水平，加强村镇银行管理
针对审计发现问题，某行作为主发起行，结合村镇银行暴露出的员工职业素养问题和信用风险，着重提升村镇银行自身管理水平和发起行监督指导水平，采取以下五项措施：
一是调整领导班子。根据审计结果，发起行认为上届领导班子主要负责人缺乏法规意识、合规意识与自律意识，不仅未起到率先垂范和榜样作用，反而在村镇银行内部产生了不良影响和负面作用。因此，发起行对该行领导班子成员进行调整，派出业务发展能力较强、风险管控能力优良的团队，重塑X国民村镇银行发展的信心。 二是提升员工士气。发起行董事长亲临X国民村镇银行，引用审计发现问题，指出该行发展过程中合规经营意识缺乏，主要问题包括：员工与客户发生资金往来，帮忙转贷，甚至做过桥贷款生意;通过以贷还贷、以贷还息，人为掩盖真实信贷资产质量;绕道和化整为零发放借名贷款和关联贷款;贷款“三查”失真，向风险客户和不符合准入门槛客户发放贷款;财务管理混乱，领导干部监督约束机制严重缺乏等，要求持之以恒抓好合规经营，领导干部以身作则，将依法合规经营理念落实到每个岗位、每位员工、每项工作中，强化管理、监督与制度执行等。
三是制定规章制度。某行主管部门充分采纳审计建议，出台一系列规章制度规范村镇银行管理。比如，修订《关于印发村镇银行会计科目及报表说明的通知》，对会计科目的使用进行修订和明确，规范村镇银行财务管理;印发《X商业银行股份有限公司外派村镇银行员工问责暂行办法》，将该项目发现的重大问题作为违规处理条例纳入问责范围，包括外派人员任期内产生大额不良贷款、违规开展信贷业务与违反财务管理规定、对审计检查发现的问题整改不力，知错不纠、对违规违纪人员包庇纵容等违规违纪行为;制定村镇银行员工禁止性规定、审计管理办法、信贷问责管理指引、会计印章管理指引等19个制度指引，引导和规范村镇银行发展。
四是成立村镇银行审计部门。综合考虑村镇银行发展现状，结合审计发现问题，对内设机构及工作职责进行调整，专门设立村镇银行审计部，对村镇银行开展非现场和现场审计，加强对村镇银行的监督管理。
五是强化村镇银行人员培训。针对审计暴露出的村镇银行人员合规意识、业务水平、管理能力等方面的问题，结合审计报告提出“开展制度学习、案例培训、合规文化活动等，熟练掌握内控制度条款，清醒认識违规行为的危害，提升员工合规意识”的审计建议，发起行组织村镇银行集中封闭培训9期，现场培训学员476人，每期培训时间为10天，覆盖客户经理、会计主管、支行行长和审计合规等主要业务条线人员。该项目相关的10名成员作为授课讲师，对村镇银行审计及合规条线人员进行培训，内容覆盖全审计流程，在实务培训特别是信贷和柜面条线的培训中，充分引用该项目的审计发现问题和审计技术方法。
四、丰富成果展示载体，推广运用审计成果
该审计项目审计成果展示载体丰富多样，主要包括审计报告、审计整改评估报告、审计项目总结材料、审计小组会议记录、质量控制评分表等。审计报告中提出的审计建议既有高屋建瓴的整改方针，又有详细具体的整改措施;审计整改评估报告要求被审计单位建立整改和问责台账，逐条落实;审计项目总结材料从审计全流程梳理亮点和不足，着重对查证方法、查证技术给予关注。审计成果主要在以下五个方面得到推广：
一是直接利用审计发现。市审计局对宁波市部分村镇银行服务“三农”及防范风险情况进行专项审计调查时，鉴于该项目成果较好，揭示问题全面深刻，直接将X国民村镇银行列为填报调查对象;外部会计师事务所对X国民村镇银行进行年报审计时，利用该项目的部分审计结果出具管理建议书;某行村镇银行审计部直接借用审计结果出具X国民村镇银行董事长离任审计报告，并在后期根据监管要求针对报告揭露的问题进行持续跟踪。
二是扩大审计结果运用范围。某行村镇银行审计部利用该项目发现的问题，将范围扩大至全部村镇银行，开展了一系列专项非现场审计检查。如针对“员工与信贷客户资金往来”问题，开展村镇银行员工与信贷客户资金往来非现场审计;借鉴“已不良或出现不良迹象仍向其周转或新增贷款”的审计方法，开展一次性还本付息贷款非现场审计检查;针对发现的“多组联保贷款为借名贷款”情况，开展联保贷款非现场审计检查，将审计成果进行扩大化运用。
三是总结运用审计方法。市审计局调阅某行项目档案，借鉴审计方法及成果。某行村镇银行审计部充分借鉴本次审计经验，利用计算机辅助审计工具，建立信贷业务、资金业务、财务管理、柜面操作、员工行为等方面的模型;积极向项目组请教信贷、财务等领域的审计方法，发现部分村镇银行员工行为失范、私设“小金库”、借名贷款等问题。某行审计部充分利用审计方法，提高审计质量与效率，如在核销贷记卡检查中，利用该项目开创的表单式查证方法，一周内完成上千户核销贷记卡的检查;推广查证发现疑点后利用计算机辅助扩大查证范围的方法，发现5家支行的5名便民服务点管理员存在虚增业务量的情况;推广通过普遍性现象挖掘管理缺陷的做法，在经济责任审计中针对“双录”存在的普遍性问题挖掘出支行管理存在的缺陷。
四是推广项目管理经验。该项目中采取的审计小组日汇报、项目组周会议、中期汇报机制等项目管理经验，在某行审计部得到推广，每周固定时间对各项目的进度、发现的问题进行汇报，进而讨论形成完善的建议。在市内部审计协会组织的内审质量提升座谈会中，某行介绍了以该项目为蓝本总结的质量提升经验，并在全市金融机构进行推广。审计结束后，从全流程角度对项目管理、查证方法、查证要点等进行梳理，形成项目总结，该模式得到市审计局领导的充分肯定和推广。
五是推行委托审计机制。该项目成果反映出某行审计人员素质较高、审计发现问题能力较强，得到监管部门的认可，证实委托审计机制的可行性。监管部门以某行为试点，在全市范围内推广委托审计机制，陆续下发了《关于X银行201X年委托内审项目的通知》《监管部门关于委托内审对X银行进行审计的通知》等文件，委托某行审计部对信息科技进行专项审计以及对同业业务、基层信贷人员履职情况及“双录”工作质量等进行审计。
（执笔：刘红生 代秀梅）