论文部分内容阅读
摘要：通过对《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的解读，理解营改增从制度上消除重复征税，体现税收的中性作用，对企业减轻税负方面的现实意义，同时提出对企业核算规范方面的要求。具体从新扩充的房地产业、建筑业、金融业和生活服务业四个行业为例子，阐述减税在实务中如何体现，如何选择一般计税方法和简易计税方法，营改增对服务行业的推动作用。
关键词：消费型增值税制度；重复征税；中性作用；供给侧结构性改革
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-01
引言
2016年3月5日在第十二届全国人民代表大会第四次会议上，李克强总理作政府工作报告提到：适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担，采取的第一项举措是全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。这也意味着，试点完成后营业税将退出历史舞台。
一、营改增背景
我国最初实行的是生产型增值税，机器设备和不动产不可以抵扣。2009年我国开始实施增值税生产型向消费型的转型改革，将机器设备纳入了抵扣范围，但是改革没有一部到位，仍然没有把不动产纳入抵扣范围，还不能把它称之为完全的消费型增值税。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，到今年5月1日全面推开营业税改征增值税试点，试点范围扩到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，同时，将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，这样，就完成了从生产型增值税向消费型增值税的转变。通过营改增的全面实施，进一步贯通服务业内部和二三产业之间抵扣链条，以前征收营业税的行业存在已征税额不能抵扣，通过这次改革，重复征税现象将从制度上得以消除，只对应税行为增值额部分征税，使税收的中性作用得以充分发挥，从而营造公平的市场环境，避免扭曲企业经营行为。通过测算，今年营改增，将减税5000亿，另外，不动产纳入抵扣范围，也会带动企业扩大有效投资。因此，这次改革，不只局限于传统的消费侧改革，而是一项供给侧结构性改革，改革的长远意义深远，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，到这次试点范围扩充到服务全行业，政策的取向有利于服务业，特别是科技研发，有利于调整经济结构，提升经济活力。
二、对企业税收减税影响
首先，新增不动产的进项税额可以抵扣，是从税基入手，税基减小了，在税率不变的情况下，减少了应交税额。同时，通过对新增不动产的进项税额抵扣，利于提升一般增值税纳税人的投资热情，会吸引到一部分有效投资。
其次，营改增全面实施之后，试点范围扩充到房地产业、建筑业、金融业和生活服务业，实现货物与服务全面实施增值税制度，是一种真正意义上的消费型增值税，增值税抵扣制度消除了服务行业营业税制度下的重复征税，只对应税行为的增值额征税，它从制度上保证了营改增对所有行业、绝大多数企业起到减税效应。
具体从营改增今年5月1日试点范围扩充到的四个行业来看：
1.房地产业方面：新增不动产纳入抵扣范围，对刺激下游企业购买商业性房地产，促进有效投资，消化商业地产的存量，提升商业性房地产价格势必会起到正面效应。具体多大程度上体现，要结合企业的经营决策，盈利目标。税率上，销售不动产税率为11%，房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，也可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。到底是按11%的税率享受抵扣进项税额，还是选择简易计税方法5%的征收率？企业可以通过税务筹划，选择从低的税负决策。如果按简易计税方法5%的征收率安排，在销售额与应纳税额合并定价的情况下，剔除含税实际执行税率为4.76%（1÷（1 5%）×5%=4.76%），比原来营业税降低2.24%的税负。营改增执行的结果，房地产行业税负会下降，大多数房地产企业税负会降低。
2.建筑业方面：营改增后建筑业税率为11%，一般纳税人为建筑工程老项目、甲供工程、以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。从税理上分析，如果是甲供材或者是清包工，可以选择简易计税，因为一般情况下进项税额会很小，如果是包工包料，有比较多的进项税额可以抵扣，可以考虑选择一般计税方法。具体为建筑工程老项目、甲供工程、以清包工方式提供的建筑服务选择什么样的政策，税负才最低，最符合企业利益，需要企业测算、筹划。
3.金融业方面：营改增后金融业税率为6%，税率没改变，原来的优惠政策继续实施。实施办法附件3提到金融企业发放贷款后，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税，这一政策将减轻金融企业财务负担。金融业营改增前后，对税负影响不大。
4.生活服务业方面：过去营业税是5%，现在由于生活服务业中纳税人基本都属于增值税小规模纳税人，按照3%的征收率实行简易征收，由5%降到3%，税负下降了40%，是减税最大的行业。
三、对企业核算提出的要求
增值税对一般纳税人要求：会计核算健全，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。政府工作报告中税负只减不增，落实到企业，要看管理是否跟上，能否取得足够的扣税凭证，否则，允许抵扣而没有符合规定的增值税扣税凭证，税负可能不降反而上升。另外，实施办法有很多地方允许选择一般计税方法与简易计税方法，如何选择才符合企业最大的利益，需要做出测算。相对于一般计税方法，小规模纳税企业由于核算水平的原因，只能采用简易征收。
四、对上述讨论的总结
第一，营改增全面实施，作为一项供给侧结构性改革，有利于消除重复征税，体现税收的中性作用，初步测算今年企业减税规模5000亿。作为纳税人，要理解好这一政策，营改增减税效应虽然利于全行业，但对具体企业的税负影响，要考虑是否能取得进项发票、进项发票取得时间、企业核算水平。第二，政策取向支持服务业，通过前几年的试点对促进研发性服务业发展已有所体现。第三，税率较多，易形成税收漏洞，扭曲经济行为，如何简并税率是今后立法要解决的问题。
参考文献：
[1]财政部.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）.
关键词：消费型增值税制度；重复征税；中性作用；供给侧结构性改革
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-01
引言
2016年3月5日在第十二届全国人民代表大会第四次会议上，李克强总理作政府工作报告提到：适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担，采取的第一项举措是全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。这也意味着，试点完成后营业税将退出历史舞台。
一、营改增背景
我国最初实行的是生产型增值税，机器设备和不动产不可以抵扣。2009年我国开始实施增值税生产型向消费型的转型改革，将机器设备纳入了抵扣范围，但是改革没有一部到位，仍然没有把不动产纳入抵扣范围，还不能把它称之为完全的消费型增值税。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，到今年5月1日全面推开营业税改征增值税试点，试点范围扩到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，同时，将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，这样，就完成了从生产型增值税向消费型增值税的转变。通过营改增的全面实施，进一步贯通服务业内部和二三产业之间抵扣链条，以前征收营业税的行业存在已征税额不能抵扣，通过这次改革，重复征税现象将从制度上得以消除，只对应税行为增值额部分征税，使税收的中性作用得以充分发挥，从而营造公平的市场环境，避免扭曲企业经营行为。通过测算，今年营改增，将减税5000亿，另外，不动产纳入抵扣范围，也会带动企业扩大有效投资。因此，这次改革，不只局限于传统的消费侧改革，而是一项供给侧结构性改革，改革的长远意义深远，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，到这次试点范围扩充到服务全行业，政策的取向有利于服务业，特别是科技研发，有利于调整经济结构，提升经济活力。
二、对企业税收减税影响
首先，新增不动产的进项税额可以抵扣，是从税基入手，税基减小了，在税率不变的情况下，减少了应交税额。同时，通过对新增不动产的进项税额抵扣，利于提升一般增值税纳税人的投资热情，会吸引到一部分有效投资。
其次，营改增全面实施之后，试点范围扩充到房地产业、建筑业、金融业和生活服务业，实现货物与服务全面实施增值税制度，是一种真正意义上的消费型增值税，增值税抵扣制度消除了服务行业营业税制度下的重复征税，只对应税行为的增值额征税，它从制度上保证了营改增对所有行业、绝大多数企业起到减税效应。
具体从营改增今年5月1日试点范围扩充到的四个行业来看：
1.房地产业方面：新增不动产纳入抵扣范围，对刺激下游企业购买商业性房地产，促进有效投资，消化商业地产的存量，提升商业性房地产价格势必会起到正面效应。具体多大程度上体现，要结合企业的经营决策，盈利目标。税率上，销售不动产税率为11%，房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，也可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。到底是按11%的税率享受抵扣进项税额，还是选择简易计税方法5%的征收率？企业可以通过税务筹划，选择从低的税负决策。如果按简易计税方法5%的征收率安排，在销售额与应纳税额合并定价的情况下，剔除含税实际执行税率为4.76%（1÷（1 5%）×5%=4.76%），比原来营业税降低2.24%的税负。营改增执行的结果，房地产行业税负会下降，大多数房地产企业税负会降低。
2.建筑业方面：营改增后建筑业税率为11%，一般纳税人为建筑工程老项目、甲供工程、以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。从税理上分析，如果是甲供材或者是清包工，可以选择简易计税，因为一般情况下进项税额会很小，如果是包工包料，有比较多的进项税额可以抵扣，可以考虑选择一般计税方法。具体为建筑工程老项目、甲供工程、以清包工方式提供的建筑服务选择什么样的政策，税负才最低，最符合企业利益，需要企业测算、筹划。
3.金融业方面：营改增后金融业税率为6%，税率没改变，原来的优惠政策继续实施。实施办法附件3提到金融企业发放贷款后，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税，这一政策将减轻金融企业财务负担。金融业营改增前后，对税负影响不大。
4.生活服务业方面：过去营业税是5%，现在由于生活服务业中纳税人基本都属于增值税小规模纳税人，按照3%的征收率实行简易征收，由5%降到3%，税负下降了40%，是减税最大的行业。
三、对企业核算提出的要求
增值税对一般纳税人要求：会计核算健全，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。政府工作报告中税负只减不增，落实到企业，要看管理是否跟上，能否取得足够的扣税凭证，否则，允许抵扣而没有符合规定的增值税扣税凭证，税负可能不降反而上升。另外，实施办法有很多地方允许选择一般计税方法与简易计税方法，如何选择才符合企业最大的利益，需要做出测算。相对于一般计税方法，小规模纳税企业由于核算水平的原因，只能采用简易征收。
四、对上述讨论的总结
第一，营改增全面实施，作为一项供给侧结构性改革，有利于消除重复征税，体现税收的中性作用，初步测算今年企业减税规模5000亿。作为纳税人，要理解好这一政策，营改增减税效应虽然利于全行业，但对具体企业的税负影响，要考虑是否能取得进项发票、进项发票取得时间、企业核算水平。第二，政策取向支持服务业，通过前几年的试点对促进研发性服务业发展已有所体现。第三，税率较多，易形成税收漏洞，扭曲经济行为，如何简并税率是今后立法要解决的问题。
参考文献：
[1]财政部.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）.