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摘要：能源短缺已经成为制约中国经济发展的“瓶颈”，“走出去”的海外战略是解决这一“瓶颈”的有效途径。哈萨克斯坦作为中亚地区的能源大国，已经成为中国能源合作的重要伙伴。比较两国的税制不同，对于中国企业，尤其是能源企业进军中亚地区能源市场以及对于中国的税制改革都有重要的借鉴意义。本文就哈国税种的设置和税收管理制度两个方面与中国税制规定的不同点，浅谈了对中国的能源企业以及税制改革的借鉴意义。
关键词：中国 哈萨克斯坦 税制 比较
目前，全球面临能源短缺的严峻形势，中国作为最大的发展中国家，经济的高速发展对能源的需求也与日俱增，“走出去”的海外能源战略也成为解决中国能源短缺的有效途径。哈萨克斯坦作为中亚地区的能源大国，已经成为中国在该地区重要的能源战略合作伙伴。2004年中哈石油管道的开工建设和2005年中石油以41.8亿美元并购PK公司进一步凸现了哈萨克斯坦在中国开拓海外能源战略中的重要地位。
KO公司是2002年2月28日在哈薩克斯坦共和国阿拉木图市成立的有限责任合伙公司，主要在哈萨克斯坦阿特劳州乌拉尔—伏尔加区块从事石油天然气勘探开发及生产活动。乌拉尔-伏尔加（Ural－Volga）区块，地处里海西北侧，构造上属于滨里海盆地的西南部，原面积为12800 km2。通过股权转让，中国石化集团对该区块拥有90%的控股权。Ko公司与哈国政府签订的是产量分成合同。
在KO公司的实际运作以及内外账务会计业务操作过程中，哈萨克斯坦共和国（以下简称哈国）在税务管理方面与我国企业存在的很大的差异。下面以KO公司为例，浅谈一下哈国石油企业在税种设置以及税务管理等方面的几点启示。
▲▲ 一、税种设置上的不同
各个国家税收制度的确定都是根据本国的具体国情，各国的政治经济条件的不同，在制定税收法律法规方面就会有所不同。仅就KO石油公司而言，根据哈国法律以及与哈国签订的合同规定，KO石油公司应缴纳的税金如下：
1、法人所得税。根据哈国税法第II部分，承包方必须计算和交纳法人所得税，按课税收入的30%计算。课税收入的确定，即年总收入减去税法规定的扣除之后的部分。
2、增值税。承包方根据哈国税法第III部分支付增值税，购入商品劳务需支付15%的增值税，待有销项增值税时再于抵扣。
3、消费税。承包方按照哈国税法第IV章交纳消费税。缴纳消费税的物品仅为在税法中规定的商品，对在共和国领土上开采的原油按照零税率交纳消费税。
4、社会税。承包方按照哈国税法第VI-II部分，21%的劳动报酬用于支付社会税。
5、法人国家注册费。由承包方根据该类费用支付义务产生当天适用的税法进行支付。
6、关税。由承包方依据哈萨克斯坦共和国含修订和补充在内的1995年7月20日№ 2368《哈萨克斯坦共和国关税事务法》进行支付，不同商品不同关税税率。
7、地表水资源使用费。由承包方根据该类费用支付义务产生当天适用的税法进行支付。
8、环境污染费。由承包方根据该费用支付义务产生当天适用的法律进行支付。目前公司每季度根据汽车废气排放量及钻井泥浆预缴税额，年底汇算清缴。
就KO石油公司而言，中国和哈萨克斯坦税法在税种设置上主要的区别是哈萨克斯坦税法规定的社会税、法人国家注册费、地表水资源使用费、环境污染费。
1、社会税
社会税是哈萨克斯坦共和国为完善社会保障体系而由企业负担的一种税。其纳税人为哈萨克斯坦共和国居民法人及通过外国法人常住机关、分支机构和代表处在哈萨克斯坦共和国从事经营的非居民法人；个体企业主，采用特税制的除外，某些个别经营项目采用特税制的除外；个体公证员、律师。经法人决定，其下属单位亦可被认为是社会税纳税人。课税对象为企业员工的工资收入扣除免税项目后的余额。税率为哈萨克斯坦共和国法人居民及通过常设机构在哈萨克斯坦共和国从事经营的非居民，其社会税交费税率为21%；使用外国专家、行政管理人员及工程技术人员、哈萨克斯坦共和国法人居民及通过常设机构在哈萨克斯坦共和国从事经营的非居民，其社会税税率为11%。社会税按月计算缴纳，纳税地点为纳税人税务登记所在地。
2、国家法人注册费
国家法人注册费是指法人、法人的分公司和办事处在因创建、停止活动而在国家登记或重新登记时，或获得国家登记证书副本时，应当缴纳国家法人登记费。登记根据哈萨克斯坦共和国法律规定的程序和条件，由国家授权机关(以下简称登记机关)进行。其纳税人是根据哈萨克斯坦共和国法律规定应当登记的法人、法人的分公司和办事处。税收根据哈萨克斯坦共和国法律规定的税率计算，在向登记机关递交相应文件时缴纳。税额缴纳到当地登记机关，由当地登记机关以纳税人身份上缴财政。
3、地表水资源使用费
哈萨克斯坦共和国各类地表水资源的使用需缴纳地表水资源使用费。专门的水资源使用应经过国家授权的水资源管理机关的批准。水资源专门使用种类根据哈萨克斯坦共和国水法确定。地表水资源使用费的纳税人是利用设备、机械、装置实现地表水资源使用的自然人和法人。课税对象是地表水资源；用于发电的水资源；用于航运的水资源。税率由政府确定， 超过国家授权的水资源管理机关限定额使用水资源的，超过部分的税率是规定税率的3倍。 没有许可证使用水资源的，税率是规定税率的5倍。缴纳税额由纳税人根据实际用水量和规定税率独立计算。纳税人在递交纳税报表后每月不迟于20日按照实际用水量缴纳地表水资源使用费。
4、环境污染费
根据哈萨克斯坦税法规定环境污染费的缴纳根据哈萨克斯坦共和国法律确定的专门环境保护程序进行，专门环境保护程序应根据国家环境保护授权机关颁发的许可证运作。没有按照规定办理许可证造成环境污染的，缴纳超过规定限定额的环境污染费。其纳税人是在哈萨克斯坦共和国境内按照规定的专门环境保护程序进行经营活动的自然人和法人。课税对象是在限定额内的或超过规定限定额的丢弃物实际数量，包括污染环境的丢弃物(包括事故产生的)、生产和生活产生的残渣的排放。每年纳税税率由当地政府机关根据国家环境保护授权机关编制的环境保护预算决定。对环境污染超过规定限定额的纳税税率根据当地政府机关同国家环境保护授权机关达成的协议可以为普通环境污染费纳税税率的10倍
哈国的税种设置相较我们国家目前税收实体法的税种而言，哈国税法规定的税基更为宽泛，税源更为广阔，相对来说哈国企业的税负也就增大。仅以ko石油公司中哈税种设置上的不同，可以看出：
第一、社会税的设立反映了哈国社会保障制度的完善，哈国从教育、医疗等方面的社会保障制度是相当完善的。
第二、地表水资源使用费以税法的形式设立反映了国家注重对水资源的保护，促使企业合理、有效的利用水资源，目前我国相关部门也正在进行有关水资源使用立法方面的探讨，我觉得以税法的形式立法，让水资源的使用与企业的经济利益相挂钩，更能提高企业合理有效利用水资源的法律意识。
第三、环境污染费以税法地形式设立反映了国家对环境保护的重视，使企业意识到环境也是一种有偿资源，促使整个社会树立环保意识。目前，我国面临社会保障制度不完善、环境污染严重的现状，这三种税费的征收也对我
国下一步的税制改革具有一定的借鉴作用，符合社会经济可持续发展的战略要求。
▲▲ 二、宽松而又严谨的税收管理制度
国家对税收业务的管理，乃至企业各项经济行为是否合规合法性的管理，追根溯源都是对各种原始票据的管理。中哈两国在票据管理上存在很大差别，而票据管理最主要的就是发票管理。在我国按照《中华人民共和国发票管理办法》等法律法规的规定，国家税务总局统一负责全国发票管理工作，发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。特别是对增值税专用发票的管理，一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。相对我国的发票管理，哈国的发票管理相当宽松。在哈国不存在由国家统一印制的发票，不需要通过防伪税控系统领购、开具发票，增值税进项税抵扣不需要通过税控系统认证，哈国的发票是由企业按照国家规定的格式和内容自制的发票。虽然不存在税控系统进行发票开具、认证以及纳税申报等，但哈国的税源控制也是相当严谨的。举例来说，在哈国只有与公司的生产经营直接相关的招待费用比如召开股东大会的招待费用、召开董事会的招待费用等，才可以作为业务招待费在所得税前扣除，其他日常发生的招待费均作为员工的间接收入，需要在交纳个人所得税、员工养老金的同时，还要缴纳社会税。
当然，这种相对宽松的发票管理，从税收管理根源上来说，对一个国家的税收管理提出了更高的要求，也对企业的诚信程度和相关从业人员的从业素质提出了更高的要求，同时也要求国家相关的法律法规更加的完善和健全。这也是我作为一名会计最为感慨的地方，在哈国的各项法律法规还没有十分健全的情况下，整个社会的诚信程度和相关从业人员的从业素质可以说已经达到了一定的高度，这也是值得我们这些从业人员思考，值得我们整个社会思考的问题。
当然随着各个国家政治经济的发展，税收制度的建立和发展都经历了一个曲折的、不断完善的过程。目前而言，哈国的税法制度也处于这样的一个阶段，几乎每年都有所变化，相对而言缺乏稳定性。相信在经济全球化的今天，各国的税收制度在遵照本国国情的前提下，会逐步的趋向于国际化，会不断地健全和完善。
（责任编辑：罗云凤）
关键词：中国 哈萨克斯坦 税制 比较
目前，全球面临能源短缺的严峻形势，中国作为最大的发展中国家，经济的高速发展对能源的需求也与日俱增，“走出去”的海外能源战略也成为解决中国能源短缺的有效途径。哈萨克斯坦作为中亚地区的能源大国，已经成为中国在该地区重要的能源战略合作伙伴。2004年中哈石油管道的开工建设和2005年中石油以41.8亿美元并购PK公司进一步凸现了哈萨克斯坦在中国开拓海外能源战略中的重要地位。
KO公司是2002年2月28日在哈薩克斯坦共和国阿拉木图市成立的有限责任合伙公司，主要在哈萨克斯坦阿特劳州乌拉尔—伏尔加区块从事石油天然气勘探开发及生产活动。乌拉尔-伏尔加（Ural－Volga）区块，地处里海西北侧，构造上属于滨里海盆地的西南部，原面积为12800 km2。通过股权转让，中国石化集团对该区块拥有90%的控股权。Ko公司与哈国政府签订的是产量分成合同。
在KO公司的实际运作以及内外账务会计业务操作过程中，哈萨克斯坦共和国（以下简称哈国）在税务管理方面与我国企业存在的很大的差异。下面以KO公司为例，浅谈一下哈国石油企业在税种设置以及税务管理等方面的几点启示。
▲▲ 一、税种设置上的不同
各个国家税收制度的确定都是根据本国的具体国情，各国的政治经济条件的不同，在制定税收法律法规方面就会有所不同。仅就KO石油公司而言，根据哈国法律以及与哈国签订的合同规定，KO石油公司应缴纳的税金如下：
1、法人所得税。根据哈国税法第II部分，承包方必须计算和交纳法人所得税，按课税收入的30%计算。课税收入的确定，即年总收入减去税法规定的扣除之后的部分。
2、增值税。承包方根据哈国税法第III部分支付增值税，购入商品劳务需支付15%的增值税，待有销项增值税时再于抵扣。
3、消费税。承包方按照哈国税法第IV章交纳消费税。缴纳消费税的物品仅为在税法中规定的商品，对在共和国领土上开采的原油按照零税率交纳消费税。
4、社会税。承包方按照哈国税法第VI-II部分，21%的劳动报酬用于支付社会税。
5、法人国家注册费。由承包方根据该类费用支付义务产生当天适用的税法进行支付。
6、关税。由承包方依据哈萨克斯坦共和国含修订和补充在内的1995年7月20日№ 2368《哈萨克斯坦共和国关税事务法》进行支付，不同商品不同关税税率。
7、地表水资源使用费。由承包方根据该类费用支付义务产生当天适用的税法进行支付。
8、环境污染费。由承包方根据该费用支付义务产生当天适用的法律进行支付。目前公司每季度根据汽车废气排放量及钻井泥浆预缴税额，年底汇算清缴。
就KO石油公司而言，中国和哈萨克斯坦税法在税种设置上主要的区别是哈萨克斯坦税法规定的社会税、法人国家注册费、地表水资源使用费、环境污染费。
1、社会税
社会税是哈萨克斯坦共和国为完善社会保障体系而由企业负担的一种税。其纳税人为哈萨克斯坦共和国居民法人及通过外国法人常住机关、分支机构和代表处在哈萨克斯坦共和国从事经营的非居民法人；个体企业主，采用特税制的除外，某些个别经营项目采用特税制的除外；个体公证员、律师。经法人决定，其下属单位亦可被认为是社会税纳税人。课税对象为企业员工的工资收入扣除免税项目后的余额。税率为哈萨克斯坦共和国法人居民及通过常设机构在哈萨克斯坦共和国从事经营的非居民，其社会税交费税率为21%；使用外国专家、行政管理人员及工程技术人员、哈萨克斯坦共和国法人居民及通过常设机构在哈萨克斯坦共和国从事经营的非居民，其社会税税率为11%。社会税按月计算缴纳，纳税地点为纳税人税务登记所在地。
2、国家法人注册费
国家法人注册费是指法人、法人的分公司和办事处在因创建、停止活动而在国家登记或重新登记时，或获得国家登记证书副本时，应当缴纳国家法人登记费。登记根据哈萨克斯坦共和国法律规定的程序和条件，由国家授权机关(以下简称登记机关)进行。其纳税人是根据哈萨克斯坦共和国法律规定应当登记的法人、法人的分公司和办事处。税收根据哈萨克斯坦共和国法律规定的税率计算，在向登记机关递交相应文件时缴纳。税额缴纳到当地登记机关，由当地登记机关以纳税人身份上缴财政。
3、地表水资源使用费
哈萨克斯坦共和国各类地表水资源的使用需缴纳地表水资源使用费。专门的水资源使用应经过国家授权的水资源管理机关的批准。水资源专门使用种类根据哈萨克斯坦共和国水法确定。地表水资源使用费的纳税人是利用设备、机械、装置实现地表水资源使用的自然人和法人。课税对象是地表水资源；用于发电的水资源；用于航运的水资源。税率由政府确定， 超过国家授权的水资源管理机关限定额使用水资源的，超过部分的税率是规定税率的3倍。 没有许可证使用水资源的，税率是规定税率的5倍。缴纳税额由纳税人根据实际用水量和规定税率独立计算。纳税人在递交纳税报表后每月不迟于20日按照实际用水量缴纳地表水资源使用费。
4、环境污染费
根据哈萨克斯坦税法规定环境污染费的缴纳根据哈萨克斯坦共和国法律确定的专门环境保护程序进行，专门环境保护程序应根据国家环境保护授权机关颁发的许可证运作。没有按照规定办理许可证造成环境污染的，缴纳超过规定限定额的环境污染费。其纳税人是在哈萨克斯坦共和国境内按照规定的专门环境保护程序进行经营活动的自然人和法人。课税对象是在限定额内的或超过规定限定额的丢弃物实际数量，包括污染环境的丢弃物(包括事故产生的)、生产和生活产生的残渣的排放。每年纳税税率由当地政府机关根据国家环境保护授权机关编制的环境保护预算决定。对环境污染超过规定限定额的纳税税率根据当地政府机关同国家环境保护授权机关达成的协议可以为普通环境污染费纳税税率的10倍
哈国的税种设置相较我们国家目前税收实体法的税种而言，哈国税法规定的税基更为宽泛，税源更为广阔，相对来说哈国企业的税负也就增大。仅以ko石油公司中哈税种设置上的不同，可以看出：
第一、社会税的设立反映了哈国社会保障制度的完善，哈国从教育、医疗等方面的社会保障制度是相当完善的。
第二、地表水资源使用费以税法的形式设立反映了国家注重对水资源的保护，促使企业合理、有效的利用水资源，目前我国相关部门也正在进行有关水资源使用立法方面的探讨，我觉得以税法的形式立法，让水资源的使用与企业的经济利益相挂钩，更能提高企业合理有效利用水资源的法律意识。
第三、环境污染费以税法地形式设立反映了国家对环境保护的重视，使企业意识到环境也是一种有偿资源，促使整个社会树立环保意识。目前，我国面临社会保障制度不完善、环境污染严重的现状，这三种税费的征收也对我
国下一步的税制改革具有一定的借鉴作用，符合社会经济可持续发展的战略要求。
▲▲ 二、宽松而又严谨的税收管理制度
国家对税收业务的管理，乃至企业各项经济行为是否合规合法性的管理，追根溯源都是对各种原始票据的管理。中哈两国在票据管理上存在很大差别，而票据管理最主要的就是发票管理。在我国按照《中华人民共和国发票管理办法》等法律法规的规定，国家税务总局统一负责全国发票管理工作，发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。特别是对增值税专用发票的管理，一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。相对我国的发票管理，哈国的发票管理相当宽松。在哈国不存在由国家统一印制的发票，不需要通过防伪税控系统领购、开具发票，增值税进项税抵扣不需要通过税控系统认证，哈国的发票是由企业按照国家规定的格式和内容自制的发票。虽然不存在税控系统进行发票开具、认证以及纳税申报等，但哈国的税源控制也是相当严谨的。举例来说，在哈国只有与公司的生产经营直接相关的招待费用比如召开股东大会的招待费用、召开董事会的招待费用等，才可以作为业务招待费在所得税前扣除，其他日常发生的招待费均作为员工的间接收入，需要在交纳个人所得税、员工养老金的同时，还要缴纳社会税。
当然，这种相对宽松的发票管理，从税收管理根源上来说，对一个国家的税收管理提出了更高的要求，也对企业的诚信程度和相关从业人员的从业素质提出了更高的要求，同时也要求国家相关的法律法规更加的完善和健全。这也是我作为一名会计最为感慨的地方，在哈国的各项法律法规还没有十分健全的情况下，整个社会的诚信程度和相关从业人员的从业素质可以说已经达到了一定的高度，这也是值得我们这些从业人员思考，值得我们整个社会思考的问题。
当然随着各个国家政治经济的发展，税收制度的建立和发展都经历了一个曲折的、不断完善的过程。目前而言，哈国的税法制度也处于这样的一个阶段，几乎每年都有所变化，相对而言缺乏稳定性。相信在经济全球化的今天，各国的税收制度在遵照本国国情的前提下，会逐步的趋向于国际化，会不断地健全和完善。
（责任编辑：罗云凤）