论文部分内容阅读
【摘 要】财政部颁布《行政事业单位内部控制规范》，能控制经济活动风险，及时发现问题、改进问题，推动会计工作顺利进行。本文首先指出会计内控管理的薄弱环节，其次分析了管理问题的形成原因，最后阐述了相关改进措施，以供参考。
【关键词】行政事业单位；会计；内控管理；改进措施
对于行政事业单位而言，会计内控管理的重要意义，在于提高单位内部的管理水平，加强廉政建设、建成服务型政府，实现财政管理的信息化、规范化。科学完善的内控制度，能提高资金利用效率，保证财产的完整性和安全性，为会计工作的开展打下坚实基础。以下结合工作实践，针对会计内控管理的薄弱环节和应对措施进行探讨。
一、行政事业单位会计内控管理的薄弱环节
1.组织结构不合理
行政事业单位在会计内控工作中，财会管理结构不合理、不完善，会影响内部控制的实施。研究表明，内控管理的影响因素主要有两个：一是管理结构；二是控制流程，其中管理结构是基础和前提，直接关系到管理工作的过程和结果。事业单位在授权、审议、经办执行等部门上的关系不明确，因此管理流程混亂，可能出现到账模糊的情况。或者会计控制流程过于简单，具有被动性的特点，因此成为会计内控的一大薄弱点。
2.岗位职责不明确
在行政机关中，岗位设置具有冗余性的特点，尤其是在管理岗位上，岗位职责、权限不明确，是造成缺位、越位、错位的根本原因。举例来说，一旦岗位职责交叉，会计内部控制工作中就会相互制约和影响，如果非专业人员参与控制管理，会因缺乏知识和经验而造成工作差错。此外，由于岗位职责不明确，还会造成用人机制不合理的现象，工作人员进入编制以后，工作压力减小、缺乏岗位竞争力和危机感，就会影响工作积极性。
3.管理体系不完善
调查发现，部分事业单位的内控制度体系不完善，具体工作中没有严格执行章程规范，没有开展细致的研究工作，由于注重个人经验，会带来盲目性和随意性。例如：单位针对财政资金进行绩效评价时，只是流于形式，没有真正组建绩效评价小组，难以达到评价效果。或者在资产管理上只重视事前监管，却忽视了事中、事后监管，账面资金和实物资产无法对应起来。此外，职位重叠会增加不必要的开支，增加了会计内控工作的难度，是造成资产流失的重要原因。
4.风险评估不到位
《规范》中明确指出风险评估问题，要求事业单位将财务信息的编报情况、收支管理情况等，均列为风险评估的内容。但是在实际执行时，一些单位没有落实评估工作，或者即使对经济活动进行风险评估，但范围窄、频率低，出现了形式化的弊端。
二、会计内控管理问题的形成原因
1.理念因素
在经济新常态下，内部控制已经成为各个行业中的熟语，内控管理的整体水平有所提升。但是，具体到会计内控上，制度规范比较笼统，就会造成管理理念问题。以《规范》为例，虽然有关于会计控制的内容，但是没有专门的章节进行阐述，降低了会计内控的地位。而内控深度不到位的原因，在于顶层设计强调的是账务处理、财会报告，保证财务信息的真实性和完整性，而没有对资金运行、会计控制提出说明和注意事项。如此，尽管内控理念被工作人员接受，但在工作实务上还是容易被忽视。
2.机制因素
我国作为社会主义国家，制度建设目前处于初级阶段，行政事业单位的内控管理工作受到传统管理模式的影响，因此会计制度的改革不彻底、不完善。近些年来，随着经济社会的发展，事业单位也在尝试对财务管理制度进行变革，但是难以从根本上解决问题，有些单位的财务机构依附到其他部门，有些单位的财务制度由领导一人决策安排，会影响财务部门的独立性和权威性。如此一来，会计内控管理工作的开展比较混乱。
3.素质因素
《规范》中指出，在行政事业单位内部控制工作中，关键岗位的人员设置，应该具有和岗位相适应的资格与能力。从会计内控管理来看，工作人员首先要熟练掌握财务会计专业知识，其次具有丰富的管理经验。但在实际情况中，工作人员的素质参差不齐，原因在于人员处于体制内，人力资源管理策略不灵活，在岗人员的调整幅度小，在有限的培训学习中难以实现优胜劣汰。
三、行政事业单位会计内控管理的改进措施
1.加强重视程度
行政事业单位开展各项工作时，领导权威是一个关键因素，在会计内控管理工作中，首先应该得到领导的认可和支持，能提供良好的内控工作环境。从这个角度来看，应该提高领导干部的素质和意识，加强内控管理的重视程度，针对会计内控工作具有清晰的认识和思路，避免产生本位主义。其次领导以身作则，采用制度研读、日常会议等形式，组织人员学习内部控制的重要性和实施方法，推动制度的顺利实施。此外，可以将内控实施的效果作为领导干部的考核指标，激发领导干部的主观能动性，引导下属机构完成内控工作。
2.完善制度设计
一方面从顶层制度入手，在条件允许的情况下，针对《规范》进行修订，重点放在会计内控的内容上，进行细化和强化，给出权威解读，以满足经济社会的发展需求。然后地方政府利用省市专家，出台相应的法规文件，完善配套政策和制度；另一方面要建立内控评价制度和标准，首先财政端从财政资金的分配工作入手，制定内部量化评价指标，用来检验财政运行期间的偏差和不足，并采用改进措施，提高资金的使用效益，避免发生腐败现象。其次单位端应该合理划分职能和机构，建立自我评价制度，可以分为单位、业务两个层面。在单位层面，包括内控制度落实、内控组织建设、内控管理运行3个方面；在业务层面，包括预算、采购、合同、收支、资产、项目管理6个方面。将专家认证和自我评价相结合，能保证内控评价的全面性和有效性，以评价结果为依据制定改进措施。
3.优化管理业务
财务管理业务，主要包括预算编审和执行、非税收入管理、债务管理、政府采购、资产管理、PPP管理、绩效管理等内容，且各项业务内容彼此关联。事业单位应该在领导人的支持引导下，针对各项业务流程进行梳理，明确关键环节和风险隐患，采用风险评估机制来制定针对性的防治措施。具体来说，要遵循不相容岗位相互分离的原则，利用归口管理、单据控制、信息内部公开等方法，将财务管理的各个要素贯穿在内部控制业务中，涉及资产、负债、收入、支出、结余、净资产等。针对各项业务流程进行管控，能提高内控结果的真实性和科学性。 4.提升人員素质
事业单位在会计内控岗位设置上，应该配合岗位说明，明确工作人员的责权利，确保每项工作有专人负责，做到不相容职务不兼任、不混岗。提升人员素质的途径，一是定期开展业务培训活动，提高工作人员的专业性和稳定性，掌握先进的管理理念和技术方法，能适应财税政策的变化趋势。在培训形式上，要充分发挥信息技术的优势，同时配合专家讲座、专题会议等，从理论知识和技能方法两个方面入手。二是调整人力资源政策，随着事业单位改革工作的进行，人力资源政策也要优化转型，以目前编制取消为例，就是一种有效的探索方案，能增强工作人员的责任心，促进综合素质和胜任能力的提升。
5.落实监管工作
行政事业单位的会计内控工作要加强监管，从内审、外审两个方面构建监督体系。在内审上，应该设立专岗，委派专人开展监督工作，及时发现内控中的问题并改进。以单位自我评估为例，首先要确定合适的评价频率，周期过长或过短，均会影响评价效果；其次设置评估指标，明确限额、风险等标准数据；最后要保证评估工作落实到位，而不是走形式。在外审上，主要是接受社会、民众、纪检监察部门的监督，例如不定期检查、施加社会压力，提高事业单位的重视程度，提高监督质量。
四、结语
综上所述，会计内部控制是行政事业单位的一项管理重点，目前内控管理的薄弱环节，主要是组织结构不合理、岗位职责不明确、管理体系不完善、风险评估不到位。分析其原因，是受到理念、机制、素质3个因素的影响。对比，事业单位必须加强重视程度、完善制度设计、优化管理业务、提升人员素质，并落实监管工作，才能促进会计内控管理水平的提升，推动单位健康发展。
参考文献：
[1]郭暘.浅析行政事业单位会计内控管理存在的问题及应对措施[J].消费导刊，2016，（11）：122-123.
[2]李中会.浅析行政事业单位会计内控管理的不足与解决建议[J].行政事业资产与财务，2016，（12）：34-35.
[3]赵小刚.开发行政事业单位内控评价系统破解管理瓶颈[J].会计之友，2016，（8）：86-88.
[4]彭志勇.加强行政事业单位会计内部控制的策略研究[J].商场现代化，2012，（26）：311-311.
[5]唐大鹏，孙晓靓，王璐璐等.内控视角下行政事业单位财政财务管理模式优化探析[J].财务与会计，2017，（2）：62-64.
【关键词】行政事业单位；会计；内控管理；改进措施
对于行政事业单位而言，会计内控管理的重要意义，在于提高单位内部的管理水平，加强廉政建设、建成服务型政府，实现财政管理的信息化、规范化。科学完善的内控制度，能提高资金利用效率，保证财产的完整性和安全性，为会计工作的开展打下坚实基础。以下结合工作实践，针对会计内控管理的薄弱环节和应对措施进行探讨。
一、行政事业单位会计内控管理的薄弱环节
1.组织结构不合理
行政事业单位在会计内控工作中，财会管理结构不合理、不完善，会影响内部控制的实施。研究表明，内控管理的影响因素主要有两个：一是管理结构；二是控制流程，其中管理结构是基础和前提，直接关系到管理工作的过程和结果。事业单位在授权、审议、经办执行等部门上的关系不明确，因此管理流程混亂，可能出现到账模糊的情况。或者会计控制流程过于简单，具有被动性的特点，因此成为会计内控的一大薄弱点。
2.岗位职责不明确
在行政机关中，岗位设置具有冗余性的特点，尤其是在管理岗位上，岗位职责、权限不明确，是造成缺位、越位、错位的根本原因。举例来说，一旦岗位职责交叉，会计内部控制工作中就会相互制约和影响，如果非专业人员参与控制管理，会因缺乏知识和经验而造成工作差错。此外，由于岗位职责不明确，还会造成用人机制不合理的现象，工作人员进入编制以后，工作压力减小、缺乏岗位竞争力和危机感，就会影响工作积极性。
3.管理体系不完善
调查发现，部分事业单位的内控制度体系不完善，具体工作中没有严格执行章程规范，没有开展细致的研究工作，由于注重个人经验，会带来盲目性和随意性。例如：单位针对财政资金进行绩效评价时，只是流于形式，没有真正组建绩效评价小组，难以达到评价效果。或者在资产管理上只重视事前监管，却忽视了事中、事后监管，账面资金和实物资产无法对应起来。此外，职位重叠会增加不必要的开支，增加了会计内控工作的难度，是造成资产流失的重要原因。
4.风险评估不到位
《规范》中明确指出风险评估问题，要求事业单位将财务信息的编报情况、收支管理情况等，均列为风险评估的内容。但是在实际执行时，一些单位没有落实评估工作，或者即使对经济活动进行风险评估，但范围窄、频率低，出现了形式化的弊端。
二、会计内控管理问题的形成原因
1.理念因素
在经济新常态下，内部控制已经成为各个行业中的熟语，内控管理的整体水平有所提升。但是，具体到会计内控上，制度规范比较笼统，就会造成管理理念问题。以《规范》为例，虽然有关于会计控制的内容，但是没有专门的章节进行阐述，降低了会计内控的地位。而内控深度不到位的原因，在于顶层设计强调的是账务处理、财会报告，保证财务信息的真实性和完整性，而没有对资金运行、会计控制提出说明和注意事项。如此，尽管内控理念被工作人员接受，但在工作实务上还是容易被忽视。
2.机制因素
我国作为社会主义国家，制度建设目前处于初级阶段，行政事业单位的内控管理工作受到传统管理模式的影响，因此会计制度的改革不彻底、不完善。近些年来，随着经济社会的发展，事业单位也在尝试对财务管理制度进行变革，但是难以从根本上解决问题，有些单位的财务机构依附到其他部门，有些单位的财务制度由领导一人决策安排，会影响财务部门的独立性和权威性。如此一来，会计内控管理工作的开展比较混乱。
3.素质因素
《规范》中指出，在行政事业单位内部控制工作中，关键岗位的人员设置，应该具有和岗位相适应的资格与能力。从会计内控管理来看，工作人员首先要熟练掌握财务会计专业知识，其次具有丰富的管理经验。但在实际情况中，工作人员的素质参差不齐，原因在于人员处于体制内，人力资源管理策略不灵活，在岗人员的调整幅度小，在有限的培训学习中难以实现优胜劣汰。
三、行政事业单位会计内控管理的改进措施
1.加强重视程度
行政事业单位开展各项工作时，领导权威是一个关键因素，在会计内控管理工作中，首先应该得到领导的认可和支持，能提供良好的内控工作环境。从这个角度来看，应该提高领导干部的素质和意识，加强内控管理的重视程度，针对会计内控工作具有清晰的认识和思路，避免产生本位主义。其次领导以身作则，采用制度研读、日常会议等形式，组织人员学习内部控制的重要性和实施方法，推动制度的顺利实施。此外，可以将内控实施的效果作为领导干部的考核指标，激发领导干部的主观能动性，引导下属机构完成内控工作。
2.完善制度设计
一方面从顶层制度入手，在条件允许的情况下，针对《规范》进行修订，重点放在会计内控的内容上，进行细化和强化，给出权威解读，以满足经济社会的发展需求。然后地方政府利用省市专家，出台相应的法规文件，完善配套政策和制度；另一方面要建立内控评价制度和标准，首先财政端从财政资金的分配工作入手，制定内部量化评价指标，用来检验财政运行期间的偏差和不足，并采用改进措施，提高资金的使用效益，避免发生腐败现象。其次单位端应该合理划分职能和机构，建立自我评价制度，可以分为单位、业务两个层面。在单位层面，包括内控制度落实、内控组织建设、内控管理运行3个方面；在业务层面，包括预算、采购、合同、收支、资产、项目管理6个方面。将专家认证和自我评价相结合，能保证内控评价的全面性和有效性，以评价结果为依据制定改进措施。
3.优化管理业务
财务管理业务，主要包括预算编审和执行、非税收入管理、债务管理、政府采购、资产管理、PPP管理、绩效管理等内容，且各项业务内容彼此关联。事业单位应该在领导人的支持引导下，针对各项业务流程进行梳理，明确关键环节和风险隐患，采用风险评估机制来制定针对性的防治措施。具体来说，要遵循不相容岗位相互分离的原则，利用归口管理、单据控制、信息内部公开等方法，将财务管理的各个要素贯穿在内部控制业务中，涉及资产、负债、收入、支出、结余、净资产等。针对各项业务流程进行管控，能提高内控结果的真实性和科学性。 4.提升人員素质
事业单位在会计内控岗位设置上，应该配合岗位说明，明确工作人员的责权利，确保每项工作有专人负责，做到不相容职务不兼任、不混岗。提升人员素质的途径，一是定期开展业务培训活动，提高工作人员的专业性和稳定性，掌握先进的管理理念和技术方法，能适应财税政策的变化趋势。在培训形式上，要充分发挥信息技术的优势，同时配合专家讲座、专题会议等，从理论知识和技能方法两个方面入手。二是调整人力资源政策，随着事业单位改革工作的进行，人力资源政策也要优化转型，以目前编制取消为例，就是一种有效的探索方案，能增强工作人员的责任心，促进综合素质和胜任能力的提升。
5.落实监管工作
行政事业单位的会计内控工作要加强监管，从内审、外审两个方面构建监督体系。在内审上，应该设立专岗，委派专人开展监督工作，及时发现内控中的问题并改进。以单位自我评估为例，首先要确定合适的评价频率，周期过长或过短，均会影响评价效果；其次设置评估指标，明确限额、风险等标准数据；最后要保证评估工作落实到位，而不是走形式。在外审上，主要是接受社会、民众、纪检监察部门的监督，例如不定期检查、施加社会压力，提高事业单位的重视程度，提高监督质量。
四、结语
综上所述，会计内部控制是行政事业单位的一项管理重点，目前内控管理的薄弱环节，主要是组织结构不合理、岗位职责不明确、管理体系不完善、风险评估不到位。分析其原因，是受到理念、机制、素质3个因素的影响。对比，事业单位必须加强重视程度、完善制度设计、优化管理业务、提升人员素质，并落实监管工作，才能促进会计内控管理水平的提升，推动单位健康发展。
参考文献：
[1]郭暘.浅析行政事业单位会计内控管理存在的问题及应对措施[J].消费导刊，2016，（11）：122-123.
[2]李中会.浅析行政事业单位会计内控管理的不足与解决建议[J].行政事业资产与财务，2016，（12）：34-35.
[3]赵小刚.开发行政事业单位内控评价系统破解管理瓶颈[J].会计之友，2016，（8）：86-88.
[4]彭志勇.加强行政事业单位会计内部控制的策略研究[J].商场现代化，2012，（26）：311-311.
[5]唐大鹏，孙晓靓，王璐璐等.内控视角下行政事业单位财政财务管理模式优化探析[J].财务与会计，2017，（2）：62-64.