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摘要：本文作者以杭州娃哈哈集团有限公司为例，深入研究了内部审计在公司内控制度建设中的作用，重点介绍分析了监督与评价、参谋与助手、建设与促进的作用，并简单介绍
了在金融危机背景下如何完善企业内部审计工作。
关键词：内部审计；内部控制制度；作用
内部控制制度是组织管理层为了使本组织业务有秩序、有效率地进行，确保管理政策被严格遵守，维护各项资产的安全，以及竭力为获取完整和准确的记录所建立的财务和其他方
面的整套控制制度，我们一般简称为“内控”或者“内部控制”。无容置疑，内控是一个全面风险管理系统，也是一个全员参与的管理子系统。内部控制有五大要素：内部环境、
风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等。“内部审计”是第一要素“内部环境”的主要组成部分。内部审计在生产经营中既要做到监督和评价作用，也可以是参谋和助手
的作用。我们从杭州娃哈哈集团有限公司开展的内部审计工作可以看出审计在内部控制中的作用。［1］“娃哈哈”由宗庆后先生于1987年贷款14万元人民币，带领3位退休老师创
办。经过25年的精耕细作，娃哈哈逐步成长为在中国乃至全球极具影响力的顶尖食品饮料制造商，娃哈哈在25年创业历程中一直以年均高达70%以上的增幅稳健成长，现已发展成为
中国规模最大、效益最好的食品饮料生产企业之一，拥有总资产300亿元，在职员工近3万人。娃哈哈在全国29个省市建有58个生产基地、160多家分公司，拥有360余条世界一流的
自动化生产线、国家级企业技术中心以及CNAS认证的实验室，主要研发、生产、经营含乳饮料、饮用水、碳酸饮料、果汁饮料、茶饮料、保健食品、罐头食品、休閑食品、婴幼儿
奶粉等9大类100多个品种产品。［2］2011年整个集团实现营业收入678亿元，上交税金54亿元，与上年同比分别增长23.65%、19.1%。同时据中新网消息，娃哈哈2011年各项经济指
标连续14年登上中国饮料行业榜首，位列中国企业500强第148位，中国企业效益200佳第60位。2012年，宗庆后先生的营业收入目标是850亿元人民币。
娃哈哈的高速发展离不开当家人宗庆后的英明领导和掌舵，但是财务部门、审计监察部门的保驾护航作用也不可忽视，娃哈哈集团高层历来非常重视财务及审计工作。我们开
展的具体工作如下：
1、筹建组织机构。
随着企业经营机制的改革的加快，内部审计这种内部约束机制势在必行，越来越被企业经营管理者所重视。2005年，娃哈哈集团成立了审计部。该部是公司内部独立的、客观
的监察部门，最大限度地发挥自身作用，善于发现和揭露企业生产经营中存在的问题、剖析产生问题的原因，找出解决问题的途径，为集团领导决策提供准确、可靠、有参考价值
的各种信息。因此，内部审计得到了集团领导的支持，受到了集团公司各部门、各子公司领导的高度重视，从而也使内部审计人员体会到“有为”才“有位”的真正含义。而内部
审计的监督功能随着集团公司日益的强大和发展，将在公司管理的舞台上发挥越来越大的作用。
2、建立制度保证。
娃哈哈的业务涉及饮料、食品、服装、日化、超市（商业零售）、运输劳务、机械制造等行业，财务人员约300多人，业务复杂、繁琐；人员分散全国各基地，管理难度大。
为了加强财务管理工作，几代娃哈哈财务人做出了艰辛努力，并组织人员编写了《会计工作手册》，［3］该手册以《企业会计准则》及其他最新的财务会计法规为编写依据，分别
从财务管理、财务核算和财务考核三大方面入手，比较系统地规范了本集团与财务相关的各项工作。
同样，审计部根据《中国内部审计准则》、《企业内部控制基本规范及配套指引》等纲领文件，制定了符合自身需要的《内部审计项目审计方案》、《财务审计流程规范》、
《审计人员内部考核方案》等内部管理规范及制度，完善了财务审计业务管理制度，从审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、复核、后续跟踪、档案等工
作系列流程进行了详细的规范。为开展内部审计工作打下了良好的基础。［4］
3、坚持考核评价。
集团公司对财务和审计的评价是双方的，既对被审计单位进行评价考核，亦对审计部门进行考核和评价。如果只有审计报告，而无审计整改、审计追踪及管理扣罚，审计工作
将是“雷声大，雨点小”，审计的严肃性也受到质疑。我们对被审计单位的扣罚非常严厉，每发现一个问题，扣罚多少考核分，事实清楚，证据确凿。对审计人员的扣罚是从审计
量、发现问题的严重性、专业性等定性和定量两方面指标进行考量。
通过内部审计卓有成效的专业工作及财务部门的认真虚心整改，集团财务管理水平得到很大提高，财务核算清晰、完整；内控制度的设计和执行均得到较大提升，同时企业经
济效益和社会效益得到了双丰收，集团创始人宗庆后在2012年两会期间受到国家领导人的多次接见和会见，也接受了中央及地方财经媒体的大量采访、专访。
从上面我们可以看出内部审计在内部控制制度中的作用及如何完善内部审计工作。
一、集团内部审计在企业内部控制中的作用
1、监督和评价
审计人员按审计计划开展审计工作，在审计现场根据审计对象、审计目的不同，对不同的业务关键控制点进行监督，并严格依照公司管理制度进行核查、确认，填写好审计工
作底稿，并与被审计单位负责人进行当面沟通，签字确认。离开现场后尽快撰写审计报告，公平、公正地对进行审计评价。有些时候，审计人员还负责处理有关投诉与举报，督促
企业建立畅通的投诉与举报途径；甚至会按照公司最高领导的旨意开展专项审计工作。
2、参谋和助手
审计人员一般都是高素质的专业技术人员，审计过程中很容易发现集团内部组织中存在的薄弱点、缺陷及管理漏洞。一般来说，业务部门的领导是不愿意将自己的工作失误主 动上报，而由于审计的独立性，审计人员的工作就是发现问题、解决问题，审计人员经常根据自己发现的内部控制中执行中存在的问题提出管理建议及整改意见，甚至对存在的重
大隐患单独汇报，将重要信息直接报集团决策层，可以说，是企业管理的参谋和助手。可以形象地说，审计人员既是“经济卫士”、也是“领导参谋”。
3、建设和促进
从监督和评价、参谋和助手的作用理解点继续找切入点，我们认为内部审计还有建设和促进作用。我们的工作能促进企业改善经营管理，提高经济效益；能促进约束机制的落
实；还能正确协调各方面的利益问题；审计部撰写的管理建议书就是一个建设性的好例子。内部审计人员还发挥着与外部审计人员沟通的桥梁作用。
二、如何完善集团内部审计工作
2008年，国际金融风暴席卷全球，中国企业也幸免于难。尽管中国并没有处于危机的中心，但是在危机的阴影下国内不少企业纷纷倒闭结业也是不争的事实，尤其是在经济比
较发达的长三角、珠三角以及部分外向型经济发达的内陆省份，少部分企业主由于企业内部管理不善、资金短缺而“跑路”。
2011年冬天至今，中国社会的食品、医药行业丑闻叠出，引起国内外正义人士对“中国企业模式”的思考，在如此寒冷的经济氛围中，加强企业内部控制，重拾公众对企业经
营的信心尤为重要。目前，不少企业的内部审计基础薄弱，为使内部审计在公司治理结构中的作用得到真正的发挥，作者认为应从以下方面完善与发展内部审计：
1、加强对内控的审计力度。内部控制作为企业可持续发展的基石，加强对公司内部控制制度的健全性和有效性进行审计，更多地站在集团管理层面，对内部控制执行过程中
发现的控制缺陷提出改进建议,为公司决策提供有价值的信息。
2、加强审计的独立性。内部审计只对企业管理层负责，也就是只对娃哈哈集团公司总裁负责，平时我们应主要侧重于企业内部的经营管理，把对投资者负责的事情应交给企
业外部审计去办，同时要针对内部审计发现的隐患问题及时提醒财务部门。
3、继续拓宽审计领域。企业内部审计需要开拓新的领域，因此建议重点对资金授权审批、车间成本核算、仓库管理、税收稽查、废料销售、能源管理、采购管理、资产管理
等方面进行深入的审计，客观、公正地披露被审单位深层次的管理问题、控制漏洞和潜在风险，提出切实可行的改进建议，并通过与被审计单位沟通、交流，在指出其管理不足的
同时，能帮助被审计单位完善内部控制管理制度，改善管理，实现“双赢”。
4、加强审计信息化建设。娃哈哈成立25年来，财务账务处理介质经历了手工帐、新中大财务软件系统及SAP系统等三个阶段。财务系统的变化带给财务人员和审计人员的观念
的变化是颠覆性的，各级审计人员必须认清形势，努力学习并虚心参加培训才能从传统的审计方式转为更高级的计算机系统集成模式，否则如果一个审计人员连财务系统都看不懂
，摸不会，你的审计效果将是显而易见的。高级审计软件的引入也是迟早的事情，我们应该做到未雨绸缪，积极准备。
5、善于利用各种资源。由于企业集团内部审计的重点将逐步由财务审计转向管理审计，以及内部审计职能的拓展、审计范围的拓宽，对内部审计的专业要求更高，而集团内
部审计部门又不可能配备各方面的专家，因此想要卓有成效地开展集团内部审计，适应企业集团的发展需要，内部审计要充分利用集团内部的其他专家资源，在内部资源不能满足
需求或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，有必要利用社会资源（如事务所、咨询公司）参与审计项目。
6、重视对审计人员的培训工作。“路线确定后，干部是决定因素”。要想做好审计工作，审计人员业务技能的培训与提高是绝对不能疏忽的，我们需要定期开展审计人员培
训，不断提高审计技能，并加强对内审人员的业绩考核，提高团队整体的执行力与战斗力，这个工作是长期的、必须的。（作者单位：杭州娃哈哈集团有限公司）
参考文献：
［1］ www.wahaha.com.cn 集團介绍
［2］ 中国新闻网 2012年1月16日《娃哈哈2011年实现营业收入678亿 坚守实业加速跑》
［3］ 娃哈哈集团公司财务部。《会计工作手册》2012年
［4］ 娃哈哈集团公司审计部。工作总结及通报 2012年
了在金融危机背景下如何完善企业内部审计工作。
关键词：内部审计；内部控制制度；作用
内部控制制度是组织管理层为了使本组织业务有秩序、有效率地进行，确保管理政策被严格遵守，维护各项资产的安全，以及竭力为获取完整和准确的记录所建立的财务和其他方
面的整套控制制度，我们一般简称为“内控”或者“内部控制”。无容置疑，内控是一个全面风险管理系统，也是一个全员参与的管理子系统。内部控制有五大要素：内部环境、
风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等。“内部审计”是第一要素“内部环境”的主要组成部分。内部审计在生产经营中既要做到监督和评价作用，也可以是参谋和助手
的作用。我们从杭州娃哈哈集团有限公司开展的内部审计工作可以看出审计在内部控制中的作用。［1］“娃哈哈”由宗庆后先生于1987年贷款14万元人民币，带领3位退休老师创
办。经过25年的精耕细作，娃哈哈逐步成长为在中国乃至全球极具影响力的顶尖食品饮料制造商，娃哈哈在25年创业历程中一直以年均高达70%以上的增幅稳健成长，现已发展成为
中国规模最大、效益最好的食品饮料生产企业之一，拥有总资产300亿元，在职员工近3万人。娃哈哈在全国29个省市建有58个生产基地、160多家分公司，拥有360余条世界一流的
自动化生产线、国家级企业技术中心以及CNAS认证的实验室，主要研发、生产、经营含乳饮料、饮用水、碳酸饮料、果汁饮料、茶饮料、保健食品、罐头食品、休閑食品、婴幼儿
奶粉等9大类100多个品种产品。［2］2011年整个集团实现营业收入678亿元，上交税金54亿元，与上年同比分别增长23.65%、19.1%。同时据中新网消息，娃哈哈2011年各项经济指
标连续14年登上中国饮料行业榜首，位列中国企业500强第148位，中国企业效益200佳第60位。2012年，宗庆后先生的营业收入目标是850亿元人民币。
娃哈哈的高速发展离不开当家人宗庆后的英明领导和掌舵，但是财务部门、审计监察部门的保驾护航作用也不可忽视，娃哈哈集团高层历来非常重视财务及审计工作。我们开
展的具体工作如下：
1、筹建组织机构。
随着企业经营机制的改革的加快，内部审计这种内部约束机制势在必行，越来越被企业经营管理者所重视。2005年，娃哈哈集团成立了审计部。该部是公司内部独立的、客观
的监察部门，最大限度地发挥自身作用，善于发现和揭露企业生产经营中存在的问题、剖析产生问题的原因，找出解决问题的途径，为集团领导决策提供准确、可靠、有参考价值
的各种信息。因此，内部审计得到了集团领导的支持，受到了集团公司各部门、各子公司领导的高度重视，从而也使内部审计人员体会到“有为”才“有位”的真正含义。而内部
审计的监督功能随着集团公司日益的强大和发展，将在公司管理的舞台上发挥越来越大的作用。
2、建立制度保证。
娃哈哈的业务涉及饮料、食品、服装、日化、超市（商业零售）、运输劳务、机械制造等行业，财务人员约300多人，业务复杂、繁琐；人员分散全国各基地，管理难度大。
为了加强财务管理工作，几代娃哈哈财务人做出了艰辛努力，并组织人员编写了《会计工作手册》，［3］该手册以《企业会计准则》及其他最新的财务会计法规为编写依据，分别
从财务管理、财务核算和财务考核三大方面入手，比较系统地规范了本集团与财务相关的各项工作。
同样，审计部根据《中国内部审计准则》、《企业内部控制基本规范及配套指引》等纲领文件，制定了符合自身需要的《内部审计项目审计方案》、《财务审计流程规范》、
《审计人员内部考核方案》等内部管理规范及制度，完善了财务审计业务管理制度，从审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、复核、后续跟踪、档案等工
作系列流程进行了详细的规范。为开展内部审计工作打下了良好的基础。［4］
3、坚持考核评价。
集团公司对财务和审计的评价是双方的，既对被审计单位进行评价考核，亦对审计部门进行考核和评价。如果只有审计报告，而无审计整改、审计追踪及管理扣罚，审计工作
将是“雷声大，雨点小”，审计的严肃性也受到质疑。我们对被审计单位的扣罚非常严厉，每发现一个问题，扣罚多少考核分，事实清楚，证据确凿。对审计人员的扣罚是从审计
量、发现问题的严重性、专业性等定性和定量两方面指标进行考量。
通过内部审计卓有成效的专业工作及财务部门的认真虚心整改，集团财务管理水平得到很大提高，财务核算清晰、完整；内控制度的设计和执行均得到较大提升，同时企业经
济效益和社会效益得到了双丰收，集团创始人宗庆后在2012年两会期间受到国家领导人的多次接见和会见，也接受了中央及地方财经媒体的大量采访、专访。
从上面我们可以看出内部审计在内部控制制度中的作用及如何完善内部审计工作。
一、集团内部审计在企业内部控制中的作用
1、监督和评价
审计人员按审计计划开展审计工作，在审计现场根据审计对象、审计目的不同，对不同的业务关键控制点进行监督，并严格依照公司管理制度进行核查、确认，填写好审计工
作底稿，并与被审计单位负责人进行当面沟通，签字确认。离开现场后尽快撰写审计报告，公平、公正地对进行审计评价。有些时候，审计人员还负责处理有关投诉与举报，督促
企业建立畅通的投诉与举报途径；甚至会按照公司最高领导的旨意开展专项审计工作。
2、参谋和助手
审计人员一般都是高素质的专业技术人员，审计过程中很容易发现集团内部组织中存在的薄弱点、缺陷及管理漏洞。一般来说，业务部门的领导是不愿意将自己的工作失误主 动上报，而由于审计的独立性，审计人员的工作就是发现问题、解决问题，审计人员经常根据自己发现的内部控制中执行中存在的问题提出管理建议及整改意见，甚至对存在的重
大隐患单独汇报，将重要信息直接报集团决策层，可以说，是企业管理的参谋和助手。可以形象地说，审计人员既是“经济卫士”、也是“领导参谋”。
3、建设和促进
从监督和评价、参谋和助手的作用理解点继续找切入点，我们认为内部审计还有建设和促进作用。我们的工作能促进企业改善经营管理，提高经济效益；能促进约束机制的落
实；还能正确协调各方面的利益问题；审计部撰写的管理建议书就是一个建设性的好例子。内部审计人员还发挥着与外部审计人员沟通的桥梁作用。
二、如何完善集团内部审计工作
2008年，国际金融风暴席卷全球，中国企业也幸免于难。尽管中国并没有处于危机的中心，但是在危机的阴影下国内不少企业纷纷倒闭结业也是不争的事实，尤其是在经济比
较发达的长三角、珠三角以及部分外向型经济发达的内陆省份，少部分企业主由于企业内部管理不善、资金短缺而“跑路”。
2011年冬天至今，中国社会的食品、医药行业丑闻叠出，引起国内外正义人士对“中国企业模式”的思考，在如此寒冷的经济氛围中，加强企业内部控制，重拾公众对企业经
营的信心尤为重要。目前，不少企业的内部审计基础薄弱，为使内部审计在公司治理结构中的作用得到真正的发挥，作者认为应从以下方面完善与发展内部审计：
1、加强对内控的审计力度。内部控制作为企业可持续发展的基石，加强对公司内部控制制度的健全性和有效性进行审计，更多地站在集团管理层面，对内部控制执行过程中
发现的控制缺陷提出改进建议,为公司决策提供有价值的信息。
2、加强审计的独立性。内部审计只对企业管理层负责，也就是只对娃哈哈集团公司总裁负责，平时我们应主要侧重于企业内部的经营管理，把对投资者负责的事情应交给企
业外部审计去办，同时要针对内部审计发现的隐患问题及时提醒财务部门。
3、继续拓宽审计领域。企业内部审计需要开拓新的领域，因此建议重点对资金授权审批、车间成本核算、仓库管理、税收稽查、废料销售、能源管理、采购管理、资产管理
等方面进行深入的审计，客观、公正地披露被审单位深层次的管理问题、控制漏洞和潜在风险，提出切实可行的改进建议，并通过与被审计单位沟通、交流，在指出其管理不足的
同时，能帮助被审计单位完善内部控制管理制度，改善管理，实现“双赢”。
4、加强审计信息化建设。娃哈哈成立25年来，财务账务处理介质经历了手工帐、新中大财务软件系统及SAP系统等三个阶段。财务系统的变化带给财务人员和审计人员的观念
的变化是颠覆性的，各级审计人员必须认清形势，努力学习并虚心参加培训才能从传统的审计方式转为更高级的计算机系统集成模式，否则如果一个审计人员连财务系统都看不懂
，摸不会，你的审计效果将是显而易见的。高级审计软件的引入也是迟早的事情，我们应该做到未雨绸缪，积极准备。
5、善于利用各种资源。由于企业集团内部审计的重点将逐步由财务审计转向管理审计，以及内部审计职能的拓展、审计范围的拓宽，对内部审计的专业要求更高，而集团内
部审计部门又不可能配备各方面的专家，因此想要卓有成效地开展集团内部审计，适应企业集团的发展需要，内部审计要充分利用集团内部的其他专家资源，在内部资源不能满足
需求或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，有必要利用社会资源（如事务所、咨询公司）参与审计项目。
6、重视对审计人员的培训工作。“路线确定后，干部是决定因素”。要想做好审计工作，审计人员业务技能的培训与提高是绝对不能疏忽的，我们需要定期开展审计人员培
训，不断提高审计技能，并加强对内审人员的业绩考核，提高团队整体的执行力与战斗力，这个工作是长期的、必须的。（作者单位：杭州娃哈哈集团有限公司）
参考文献：
［1］ www.wahaha.com.cn 集團介绍
［2］ 中国新闻网 2012年1月16日《娃哈哈2011年实现营业收入678亿 坚守实业加速跑》
［3］ 娃哈哈集团公司财务部。《会计工作手册》2012年
［4］ 娃哈哈集团公司审计部。工作总结及通报 2012年