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摘 要：在高速铁路建设中，由于我国的施工企业没有成熟的管理经验可借鉴、没有成型的成本定额供参考，所以在成本管理中出现了计划性不强、开支随意性较大等问题。为了解决成本管理中的这些问题，施工企业在高铁建设的成本管理中可采用“目标成本管理法”。
关键词：目标成本;高速铁路;财务管理;应用
高速铁路是我国加快铁路现代化步伐的重要举措，但是，由于没有现成的管理经验可借鉴、没有成型的成本定额可供参考，使得施工企业在财务管理中出现了成本开支缺乏计划性、成本开支随意性较大、成本管理无序等等一系列问题。
为了在高铁建设中探索出一个切实可行的成本管理模式、提高成本管理水平，施工企业在高铁建设的成本管理中可采用“目标成本管理法”。
一、目标成本管理的含义及其实施的一般步骤
1、目标成本（Target Cost，简称TC）。目标成本是指根据预计可实现的收入扣除目标利润（Target Profit，简称TP）计算出来的成本。即：
目标成本（TC）=目标价格-目标利润（TP）
目标成本=目标价格×（1-目标利润率）
施工企业的目标成本就是企业为了实现目标利润而允许发生的最高成本。
例如：一项高速铁路工程的中标价1000万元，若我们必须有10%的利润率，那么成本最多只能是900万元（1000×（1-10%）=900），那么这900万元就是工程的目标成本。
2、目标成本管理。目标成本管理也称成本策划，就是企业所运用的能够确保目标利润实现的各种方法。
延续上例，目标成本管理就是施工企业为了实现目标成本900万元所采取的各种工程技术、经济分析、现场管理等办法和措施。
3、目标成本管理的一般程序。
目标成本管理的过程首先从如何满足市场需求以及顾客对产品的性能、质量和价格的要求入手。主要包括以下三个环节：市场驱动的目标成本管理、产品层次的目标成本规划、零部件层次的目标成本规划。
“市场驱动的目标成本管理”环节的关键是市场分析，在这个环节中，要确定一个市场所允许的产品成本。“产品层次的目标成本规划”环节就是要促使产品的开发设计者朝着“许可成本”的目标发挥创造力。“零部件层次的目标成本规划”环节是零部件供应商和制造商一道向满足顾客需求的目标而共同努力。这三个环节之间存在着一个反复循环的过程，在实施时间上也是相互重叠的。
二、目标成本管理法在施工生产中的实施
施工企业的目标成本管理法与一般程序上的目标成本管理法不同，施工企业的目标成本管理是从目标成本的分解开始的。
1、目标成本的设定和分解。在目标成本管理体系中，设定的目标成本作为施工企业的管理成本，是企业一切施工管理行为的开始、是日常成本控制管理过程中的指针、是工程结束时评价项目业绩的标准。
首先，施工企业要根据施工图清理出该工程的实物工程量，然后以普通铁路的单价先做该工程的单价分析表，估算出该工程在普通铁路单价下的成本总额。即：
其中：TC1是指初步估算的成本总额；V是指核定的图纸工程量；P1是指初步估算时使用的单价。
然后，根据施工现场调查的实际情况和以往的施工经验对已经形成的单价分析进行调整，得到一个新的成本总额。
其中：TC2是指经过第一次调整后得到的成本总额；V是指核定的图纸工程量；P2是指经过分析后经过调整的单价。
第三，用该工程的中标价格减去经过调整的成本总额，得到一个利润值。即：
TP1=中标价格-TC2
其中：TP1是指得到的利润值。
第四，如果该利润值（TP1）得到认同，则该利润值即为目标利润，该成本（TC2）即为目标成本。如果该目标利润值（TP1）得不到认同，则继续调整第二步里面的单价（P2），直到形成的目标利润值（TPx）得到各方的认可为止。
第五，纵向按照分部、分项工程细化为工、料、机分解下去，横向按照完成施工任务的主体分配下去。目标成本经过分解后就由一个概性指标具体落实到了工区、班组和个人头上，每台机器上、每个人身上都有了控制指标，每个指标都有人监控。
2、施工企业如何加强目标成本的过程控制。一般来说，一项工程的成本主要由人工费、材料费、机械费、间接费和其它费用等组成，所以，加强工程目标成本的控制可以从这几个方面着手。
第一，重点控制材料费的支出。一项工程中的材料费一般可占总成本的60%左右。在保证施工生产正常的前提下，加强物资采购、材料保管、材料领用的控制。第二，加强机械、用具和能源的管理。机械使用费是工程目标成本的重要组成部分。要坚决杜绝各种跑、冒、滴、漏现象，控制方法一是可以按照单车或单机来进行控制管理，二是可以采用节约型的新技术、新设备来替代老式设备提高工作效率，有效地降低机械成本。第三，加强用工管理，节约人工费开支。施工企业要针对工程进展的不同阶段，制定详细的用工计划，不要盲目增加技术、管理人员，要以提高工作效率作为用工工作的重点，不要完不成工作就加人，低下的工作效率与过多的工作人员之间是一个恶性的循环。
3、加强考核力度，准确分析成本节超的原因。施工企业要严格坚持成本分析制度，及时发现、分析、解决存在的问题，要每月召开成本分析会，通报各单位执行目标成本情况，并根据有关规定，进行成本考核，兑现奖罚，以严肃目标成本管理工作。
三、施工企业实施“目标成本管理”时要注意的几个问题
1、方案合理，取值准确。施工企业形成的产品的售价——即中标价——是产品形成前就已经确定了的，其他行业的是随着市场的需求而定价的。既然卖价已经定准了，为了实现一定目标的利润，就只能在成本上做文章。为此，在制定目标成本时，一定要实事求是，要用发展的眼光分析问题、解决问题。例如，铁路工程的概算以前是很高的，铁路工程的利润率可达到20%以上，但是在高速铁路的建设中确认目标利润率时，却不能按此办理。
2、全员、全过程参与成本管理。目标成本管理是一个全员的、全过程的成本管理方法，不论管理层面、技术层面、还是组织层面都必须积极参与。
管理层面——具有前瞻性——在成本还没有发生之前，即可知道成本什么时候发生、怎样发生、发生多少，让施工企业的财务管理始终处于可控状态，同时，对于超成本的分部、分项工程尽心分析，哪些是可以避免的、哪些是必须发生的，然后得到该项工程的实际成本单价，这样，对摸索高速铁路的实际单价具有极大的促进作用。
技术层面——具有促进性——凭借价值工程为主的工程学方法对各种技术和施工措施、施工组织设计、技术方案等按照目标成本的要求进行技术攻关，在确保产品质量的前提下，有效降低成本。组织层面——具有全员性。
（1）、经理层的管理意愿和管理思路，这个是前提和保障。
（2）、横向部门间，按照成本要素划分，如：人工费、材料费、机械使用费等指标分解到有关职能部门。
（3）、纵向管理梯度之间，在横向分解的基础上，再纵向分解到分公司的工区、场队，进而分解到班组、机台。
四、“目标成本管理”在施工中的应用前景
当前，由于高速铁路的建设没有现成的标准来衡量项目成本到底应该发生多少，所以施工企业采用目标成本管理是切实可行的，也是非常有必要的。施工单位必须要让工程成本的发生紧密联系施工生产的实际，在确保目标利润实现的同时，积极总结出一套切实可行的、适应高速铁路建设的管理模式和定额标准，为企业下一步的健康发展打下良好基础。
关键词：目标成本;高速铁路;财务管理;应用
高速铁路是我国加快铁路现代化步伐的重要举措，但是，由于没有现成的管理经验可借鉴、没有成型的成本定额可供参考，使得施工企业在财务管理中出现了成本开支缺乏计划性、成本开支随意性较大、成本管理无序等等一系列问题。
为了在高铁建设中探索出一个切实可行的成本管理模式、提高成本管理水平，施工企业在高铁建设的成本管理中可采用“目标成本管理法”。
一、目标成本管理的含义及其实施的一般步骤
1、目标成本（Target Cost，简称TC）。目标成本是指根据预计可实现的收入扣除目标利润（Target Profit，简称TP）计算出来的成本。即：
目标成本（TC）=目标价格-目标利润（TP）
目标成本=目标价格×（1-目标利润率）
施工企业的目标成本就是企业为了实现目标利润而允许发生的最高成本。
例如：一项高速铁路工程的中标价1000万元，若我们必须有10%的利润率，那么成本最多只能是900万元（1000×（1-10%）=900），那么这900万元就是工程的目标成本。
2、目标成本管理。目标成本管理也称成本策划，就是企业所运用的能够确保目标利润实现的各种方法。
延续上例，目标成本管理就是施工企业为了实现目标成本900万元所采取的各种工程技术、经济分析、现场管理等办法和措施。
3、目标成本管理的一般程序。
目标成本管理的过程首先从如何满足市场需求以及顾客对产品的性能、质量和价格的要求入手。主要包括以下三个环节：市场驱动的目标成本管理、产品层次的目标成本规划、零部件层次的目标成本规划。
“市场驱动的目标成本管理”环节的关键是市场分析，在这个环节中，要确定一个市场所允许的产品成本。“产品层次的目标成本规划”环节就是要促使产品的开发设计者朝着“许可成本”的目标发挥创造力。“零部件层次的目标成本规划”环节是零部件供应商和制造商一道向满足顾客需求的目标而共同努力。这三个环节之间存在着一个反复循环的过程，在实施时间上也是相互重叠的。
二、目标成本管理法在施工生产中的实施
施工企业的目标成本管理法与一般程序上的目标成本管理法不同，施工企业的目标成本管理是从目标成本的分解开始的。
1、目标成本的设定和分解。在目标成本管理体系中，设定的目标成本作为施工企业的管理成本，是企业一切施工管理行为的开始、是日常成本控制管理过程中的指针、是工程结束时评价项目业绩的标准。
首先，施工企业要根据施工图清理出该工程的实物工程量，然后以普通铁路的单价先做该工程的单价分析表，估算出该工程在普通铁路单价下的成本总额。即：
其中：TC1是指初步估算的成本总额；V是指核定的图纸工程量；P1是指初步估算时使用的单价。
然后，根据施工现场调查的实际情况和以往的施工经验对已经形成的单价分析进行调整，得到一个新的成本总额。
其中：TC2是指经过第一次调整后得到的成本总额；V是指核定的图纸工程量；P2是指经过分析后经过调整的单价。
第三，用该工程的中标价格减去经过调整的成本总额，得到一个利润值。即：
TP1=中标价格-TC2
其中：TP1是指得到的利润值。
第四，如果该利润值（TP1）得到认同，则该利润值即为目标利润，该成本（TC2）即为目标成本。如果该目标利润值（TP1）得不到认同，则继续调整第二步里面的单价（P2），直到形成的目标利润值（TPx）得到各方的认可为止。
第五，纵向按照分部、分项工程细化为工、料、机分解下去，横向按照完成施工任务的主体分配下去。目标成本经过分解后就由一个概性指标具体落实到了工区、班组和个人头上，每台机器上、每个人身上都有了控制指标，每个指标都有人监控。
2、施工企业如何加强目标成本的过程控制。一般来说，一项工程的成本主要由人工费、材料费、机械费、间接费和其它费用等组成，所以，加强工程目标成本的控制可以从这几个方面着手。
第一，重点控制材料费的支出。一项工程中的材料费一般可占总成本的60%左右。在保证施工生产正常的前提下，加强物资采购、材料保管、材料领用的控制。第二，加强机械、用具和能源的管理。机械使用费是工程目标成本的重要组成部分。要坚决杜绝各种跑、冒、滴、漏现象，控制方法一是可以按照单车或单机来进行控制管理，二是可以采用节约型的新技术、新设备来替代老式设备提高工作效率，有效地降低机械成本。第三，加强用工管理，节约人工费开支。施工企业要针对工程进展的不同阶段，制定详细的用工计划，不要盲目增加技术、管理人员，要以提高工作效率作为用工工作的重点，不要完不成工作就加人，低下的工作效率与过多的工作人员之间是一个恶性的循环。
3、加强考核力度，准确分析成本节超的原因。施工企业要严格坚持成本分析制度，及时发现、分析、解决存在的问题，要每月召开成本分析会，通报各单位执行目标成本情况，并根据有关规定，进行成本考核，兑现奖罚，以严肃目标成本管理工作。
三、施工企业实施“目标成本管理”时要注意的几个问题
1、方案合理，取值准确。施工企业形成的产品的售价——即中标价——是产品形成前就已经确定了的，其他行业的是随着市场的需求而定价的。既然卖价已经定准了，为了实现一定目标的利润，就只能在成本上做文章。为此，在制定目标成本时，一定要实事求是，要用发展的眼光分析问题、解决问题。例如，铁路工程的概算以前是很高的，铁路工程的利润率可达到20%以上，但是在高速铁路的建设中确认目标利润率时，却不能按此办理。
2、全员、全过程参与成本管理。目标成本管理是一个全员的、全过程的成本管理方法，不论管理层面、技术层面、还是组织层面都必须积极参与。
管理层面——具有前瞻性——在成本还没有发生之前，即可知道成本什么时候发生、怎样发生、发生多少，让施工企业的财务管理始终处于可控状态，同时，对于超成本的分部、分项工程尽心分析，哪些是可以避免的、哪些是必须发生的，然后得到该项工程的实际成本单价，这样，对摸索高速铁路的实际单价具有极大的促进作用。
技术层面——具有促进性——凭借价值工程为主的工程学方法对各种技术和施工措施、施工组织设计、技术方案等按照目标成本的要求进行技术攻关，在确保产品质量的前提下，有效降低成本。组织层面——具有全员性。
（1）、经理层的管理意愿和管理思路，这个是前提和保障。
（2）、横向部门间，按照成本要素划分，如：人工费、材料费、机械使用费等指标分解到有关职能部门。
（3）、纵向管理梯度之间，在横向分解的基础上，再纵向分解到分公司的工区、场队，进而分解到班组、机台。
四、“目标成本管理”在施工中的应用前景
当前，由于高速铁路的建设没有现成的标准来衡量项目成本到底应该发生多少，所以施工企业采用目标成本管理是切实可行的，也是非常有必要的。施工单位必须要让工程成本的发生紧密联系施工生产的实际，在确保目标利润实现的同时，积极总结出一套切实可行的、适应高速铁路建设的管理模式和定额标准，为企业下一步的健康发展打下良好基础。