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摘 要：随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济的不断发展，涉农企业由原来只进行农产品生产、简单加工、销售等单一环节生产销售的农业企业发展为产销、产供销一体的农业企业及涉农企业。在此过程中，涉农企业增值税农产品发票管理、农产品销售者身份判断、异地收购农产品核实、库存实地盘点等问题一直是税务机关对涉农企业税收管理的重点难点。因此，本文将以皮草行业为切入点，对皮草企业的行业特点与税收征管现状进行分析研究，并针对存在的问题提出可行性的建议。
关键词：涉农企业; 皮草行业; 税收征管
皮草加工行业是我国涉农行业中的重要产业，与国民经济发展和人民生活息息相关，但在其税收征管过程中，存在发票不规范、财务核算不健全等问题，仍是当前税务部门日常税源管理的重点和难点。本文将结合皮草行业特点和日常征收管理问题，提出了几点浅显的认识和管理建议。
一、皮草行业行业特点
一是经营方式比较固定。企业的经营方式为自产自销，产品按定单生产，大部分用于出口，基本无库存积压，主要销往国外俄罗斯等国。二是原料比较固定。主要原材料为水貂皮，主要辅助材料包括衬布、钮扣、拉链等。三是投入产出率比较固定。不同款式和型号的毛皮服装对应的生貂皮数量基本固定。
二、皮草行业税收管理中存在的主要问题
（一）发票管理难度大
主要包括三大方面，一是存在向收购代理人、非养貂户开具发票情形，收购单包含了中介费、劳务费、运费、整理费等，导致收购价格虚高;二是存在提前或滞后开票，人为调节当期应纳税额的情形;三是存在向异地养貂户开具收购发票的情形，人为提升了税务人员实地核实的难度，可能存在虚假收购情形。
（二）存在出口骗税风险
毛皮服装加工企业产品最终几乎都涉及出口退税，部分企业甚至形成了工厂+外贸公司的经营模式，收购发票购进、專用发票销售、出口退税凭证形成了完整的链条，且具有加工后即出口的特点。该行业的进项是自开自抵，对于开具的收购单的真实性税务机关很难把握，企业可能存在账外收购成品视同自产进行出口的情况，存在出口骗税执法风险。
（三）财务核算不规范
目前，皮草行业纳税人多为农户或者松散的农民合作组织，还有一部分是家族企业。这些涉农企业从业人员自身纳税意识不高，受教育水平不高，生产经营管理模式难以达到精细化要求，财务核算、账务处理方面还存在企业管理者“一言堂”、无专业财务会计人员现象，多数涉农企业存在账务核算不健全、不进行税务登记或申报纳税等问题。一是存在大额现金付款问题，考虑业务可能不真实，需要结合货物流进一步的核实;二是不按规定设置“委托加工物资”账户，从账面上无法获取真实的货物流信息。
（四）企业所得税成本列支真实性难以确定
由于农产品收购加工企业的主要原材料成本列支所用的凭证，是纳税人自行开具的收购发票，存在着纳税人根据需要自行开具收购发票人为调整利润的情形。税务人员难以逐份发票核实收购业务及价格的真实性。
三、规范皮草行业税收管理的建议
（一）加强税法宣传，提高思想认识
要规范皮草行业征收管理首先要让纳税人提高思想认识。税务部门要采取多种形式加大对纳税人的宣传力度，让纳税人明白，健全的财务制度和规范化的财务核算，是享受各种税收优惠政策的必要前提条件，也是防范税收风险的重要保证。可尝试从农产品加工企业、农产品经营企业、农业生产者等不同角度着手，采取丰富的宣传形式，对其进行税收宣传，争取得到最大的理解与支持。可以考虑定期举办涉农企业税收宣传培训或讲座，充分利用“两微一端”、电视、广播等平台推送相关涉农税收政策。加大涉农企业税收处罚力度的宣传，对日常中查处的涉农企业偷逃税问题坚决予以打击，不断严肃税法的威严性。对典型案例要及时进行媒体曝光，增强税法的震慑力，促使纳税人提高纳税意识，提升税法遵从度。
（二）规范发票的开具和使用
一是企业在开具收购发票时，应明确写明品种、等级、养殖户姓名及电话等信息，尤其是品种要记录详细，如是公是母，激素还是非激素，长毛还是短毛，颜色，进口还是本地貂。收购狐狸皮的发票应按实际收购情况写明以重量还是以张数为单位，便于核实其发票的真实性，同时能够较为准确的核算其成本。二是企业购进辅料取得的发票应详细注明货物名称、数量、单价等信息。例如购进里布，应注明货物名称里布，数量X卷或X米，单价X元。通过购进、耗用辅料的数量从账簿中能够核算出其服装的产量。
（三）规范企业财务核算
材料、产成品和销售收入要求使用能够准确反映数量和金额的多栏式账簿。材料入库和领用应按种类或等级分别核算其具体数量及采购成本;产品入库和销售时，要按具体型号（如短款、中长款或长款）或规格分别核算。不同型号或规格的服装之间耗用的原材料数量、加工所需工时及销售价格等，能准确核算其生产成本、销售成本和销售收入等。同时要加强申报管理，确定法人及财务人员责任。除了规定的申报资料，企业还需要向税务机关报送经营情况报告。
（四）建立健全仓库保管管理制度
企业出入库要进行规范化管理，每一笔材料或产品的出库和入库，要严格按照种类、数量、时间填制出入库单，并在保管账上如实作好详细记录。不同种类、批次、型号的货物应区分存放，挂卡牌标识。盘点时能够准确核实出每一批产品耗用原材料的数量以及发出商品的品种数量和时间等。
（五）加强部门协作，用好“互联网+税务”
充分运用发票综合管理平台、金税三期系统等大数据平台，全方位、多维度对该行业风险企业进行后续安全健康体检，发现疑点指标，根据风险高低，开展差别管理。同时，切实加强与市场监管、公安等部门的联合协作，发挥共同作战、部门联动的整体效应，严厉打击偷逃税、虚开代开发票等违法行为，实现税收的公平、规范、有序。
参考文献：
[1]曾悦睿. "营改增"后涉农企业税收风险管理研究[D].
[2]王永成. 涉农税收优惠政策评析与完善建议——以辽宁为例[J]. 地方财政研究， 2017， 000（006）：94-99.
（山东理工大学 山东 淄博 255000）
关键词：涉农企业; 皮草行业; 税收征管
皮草加工行业是我国涉农行业中的重要产业，与国民经济发展和人民生活息息相关，但在其税收征管过程中，存在发票不规范、财务核算不健全等问题，仍是当前税务部门日常税源管理的重点和难点。本文将结合皮草行业特点和日常征收管理问题，提出了几点浅显的认识和管理建议。
一、皮草行业行业特点
一是经营方式比较固定。企业的经营方式为自产自销，产品按定单生产，大部分用于出口，基本无库存积压，主要销往国外俄罗斯等国。二是原料比较固定。主要原材料为水貂皮，主要辅助材料包括衬布、钮扣、拉链等。三是投入产出率比较固定。不同款式和型号的毛皮服装对应的生貂皮数量基本固定。
二、皮草行业税收管理中存在的主要问题
（一）发票管理难度大
主要包括三大方面，一是存在向收购代理人、非养貂户开具发票情形，收购单包含了中介费、劳务费、运费、整理费等，导致收购价格虚高;二是存在提前或滞后开票，人为调节当期应纳税额的情形;三是存在向异地养貂户开具收购发票的情形，人为提升了税务人员实地核实的难度，可能存在虚假收购情形。
（二）存在出口骗税风险
毛皮服装加工企业产品最终几乎都涉及出口退税，部分企业甚至形成了工厂+外贸公司的经营模式，收购发票购进、專用发票销售、出口退税凭证形成了完整的链条，且具有加工后即出口的特点。该行业的进项是自开自抵，对于开具的收购单的真实性税务机关很难把握，企业可能存在账外收购成品视同自产进行出口的情况，存在出口骗税执法风险。
（三）财务核算不规范
目前，皮草行业纳税人多为农户或者松散的农民合作组织，还有一部分是家族企业。这些涉农企业从业人员自身纳税意识不高，受教育水平不高，生产经营管理模式难以达到精细化要求，财务核算、账务处理方面还存在企业管理者“一言堂”、无专业财务会计人员现象，多数涉农企业存在账务核算不健全、不进行税务登记或申报纳税等问题。一是存在大额现金付款问题，考虑业务可能不真实，需要结合货物流进一步的核实;二是不按规定设置“委托加工物资”账户，从账面上无法获取真实的货物流信息。
（四）企业所得税成本列支真实性难以确定
由于农产品收购加工企业的主要原材料成本列支所用的凭证，是纳税人自行开具的收购发票，存在着纳税人根据需要自行开具收购发票人为调整利润的情形。税务人员难以逐份发票核实收购业务及价格的真实性。
三、规范皮草行业税收管理的建议
（一）加强税法宣传，提高思想认识
要规范皮草行业征收管理首先要让纳税人提高思想认识。税务部门要采取多种形式加大对纳税人的宣传力度，让纳税人明白，健全的财务制度和规范化的财务核算，是享受各种税收优惠政策的必要前提条件，也是防范税收风险的重要保证。可尝试从农产品加工企业、农产品经营企业、农业生产者等不同角度着手，采取丰富的宣传形式，对其进行税收宣传，争取得到最大的理解与支持。可以考虑定期举办涉农企业税收宣传培训或讲座，充分利用“两微一端”、电视、广播等平台推送相关涉农税收政策。加大涉农企业税收处罚力度的宣传，对日常中查处的涉农企业偷逃税问题坚决予以打击，不断严肃税法的威严性。对典型案例要及时进行媒体曝光，增强税法的震慑力，促使纳税人提高纳税意识，提升税法遵从度。
（二）规范发票的开具和使用
一是企业在开具收购发票时，应明确写明品种、等级、养殖户姓名及电话等信息，尤其是品种要记录详细，如是公是母，激素还是非激素，长毛还是短毛，颜色，进口还是本地貂。收购狐狸皮的发票应按实际收购情况写明以重量还是以张数为单位，便于核实其发票的真实性，同时能够较为准确的核算其成本。二是企业购进辅料取得的发票应详细注明货物名称、数量、单价等信息。例如购进里布，应注明货物名称里布，数量X卷或X米，单价X元。通过购进、耗用辅料的数量从账簿中能够核算出其服装的产量。
（三）规范企业财务核算
材料、产成品和销售收入要求使用能够准确反映数量和金额的多栏式账簿。材料入库和领用应按种类或等级分别核算其具体数量及采购成本;产品入库和销售时，要按具体型号（如短款、中长款或长款）或规格分别核算。不同型号或规格的服装之间耗用的原材料数量、加工所需工时及销售价格等，能准确核算其生产成本、销售成本和销售收入等。同时要加强申报管理，确定法人及财务人员责任。除了规定的申报资料，企业还需要向税务机关报送经营情况报告。
（四）建立健全仓库保管管理制度
企业出入库要进行规范化管理，每一笔材料或产品的出库和入库，要严格按照种类、数量、时间填制出入库单，并在保管账上如实作好详细记录。不同种类、批次、型号的货物应区分存放，挂卡牌标识。盘点时能够准确核实出每一批产品耗用原材料的数量以及发出商品的品种数量和时间等。
（五）加强部门协作，用好“互联网+税务”
充分运用发票综合管理平台、金税三期系统等大数据平台，全方位、多维度对该行业风险企业进行后续安全健康体检，发现疑点指标，根据风险高低，开展差别管理。同时，切实加强与市场监管、公安等部门的联合协作，发挥共同作战、部门联动的整体效应，严厉打击偷逃税、虚开代开发票等违法行为，实现税收的公平、规范、有序。
参考文献：
[1]曾悦睿. "营改增"后涉农企业税收风险管理研究[D].
[2]王永成. 涉农税收优惠政策评析与完善建议——以辽宁为例[J]. 地方财政研究， 2017， 000（006）：94-99.
（山东理工大学 山东 淄博 255000）