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摘 要：随着萨班斯法案的颁布，国内外一些上市公司的内部控制缺陷披露逐渐从自愿披露阶段过渡到强制披露阶段。一系列大型企业财务丑闻使得内部控制越来越受到关注，内部控制也成为众多学者研究的热点问题。本文简述了内部控制的基本理论以及企业内部控制缺陷的表现，并提出几点内部控制改进措施及建议。
关键词：内部控制 内部控制缺陷 强制披露
一、内部控制及内部控制缺陷
（一）内部控制及内部控制缺陷含义
内部控制是指企业为了保证会计信息资料真实完整准确，保证资产安全完整，保证企业生产经营目标能够顺利实现而进行的一些自我管理、约束的方法措施，其最终目的是为了企业的长远发展，为了企业经营活动的效率与效益。企业要想完善内部控制，那么这五个要素则是必不可少的部分。 所谓内部控制缺陷即内部控制的漏洞，这种缺陷的存在可能影响企业经营目标的实现，严重的甚至导致企业破产。
（二）内部控制现状
随着企业内部控制规范体系的实施，近年来披露内部控制评价报告的上市公司数量呈上升趋势在披露的上市公司中尽管一半以上不存在内部控制缺陷，但仍有30%左右的上市公司内部控制不完善，其中包括财务报告及非财务报告的各种内部控制缺陷。对于小企业来说，内部控制漏洞更加数不胜数，每年破产倒闭的企业不计其数，这很大程度上都与内部控制有联系。
（三）相关理论
内部控制是每一个企业不容忽视的问题，内部控制评价从自愿性披露时期到强制披露与国家规定分不开，披露内控缺陷有助于企业正视自己的不足，找出内控缺陷影响因素，同时向利益相关者传递出整顿改制的决心，同时对于潜在投资者来说，可以更好的了解企业内部真实情况，从而做出更合理的投资决策。纵观各专家学者的实证研究，企业披露内控缺陷有以下3点理论支持。
（1） 委托代理理论 随着企业所有权与经营权的分离，经理层作为公司的管理者与作为公司所有者的股东存在着利益冲突，两者之间的代理成本问题也逐渐浮现出来。股东希望管理层能够尽一切努力实现他们的利益最大化，股东常常需要为管理层提供更高的薪酬或者为了监督他们而增加代理成本。 为了平衡两者之间的冲突，内控披露成为一种较好缓和矛盾的方法。一方面披露内部控制情况有利于投资者作出投资决策，另一方面有利于管理层自愿努力改善公司状况，提高公司效益，提升公司形象，为自己的薪酬提供可观的保障。
（2）信息不对称理论 在资本市场中，潜在投资者身处企业外部无法深入了解企业信息，常常因为不够了解所要投资的公司而做出错误的投资决策，而一些企业也会因此丧失一部分资金来源，内控披露则有助于解决信息不对称的问题。
（3）信号传递理论 与信息不对称理论类似，内控披露可以向外部利益相关者传达企业的信息以使他们更进一步了解企业。
二、企业内部控制缺陷的表现
在披露内部控制评价报告时，重大、重要、一般内部控制缺陷的认定标准由各上市公司自行确定，没有统一的标准。企业内部控制缺陷的分类还可按照财务报告与非财务报告进行划分，研究内部控制缺陷的影响因素，首先得知道什么是内部控制缺陷，内部控制缺陷有哪些特征？
（一）内部控制制度不完善
内控制度不完善是导致许多企业出现内控缺陷的重要原因。很多企业一心追求短期利润而对内部控制规划放任不管。拥有职权的管理人员可以操纵内控情况的披露，掩饰企业内部存在的缺陷。同时仅仅作为书面文字而没有付诸实践的内控制度也是无效的，企业要想做好内控，首先要有规定，其次要落实到位。
（二）缺乏明确的认定标准
上市公司披露内部控制评价报告对内控缺陷的认定标准都是由各企业自行确定。然而在每年财政部发布的内部控制体系实施情况中都存在大量上市公司没有披露标准，这样一来内控存在什么样的缺陷无依据可参照，是否存在以及存在什么程度的内控缺陷可以任意编造。
（三）企业员工素质不高
随着经济的发展，企业对于员工的要求越来越高，员工的素质对于企业的发展至关重要。员工的工作能力影响企业的绩效，员工的服务态度关乎企业形象，企业要想做稳做大，员工素质的培养是一个关键。而在许多企业中，很多老员工难以跟上时代的步伐不断充实发展自己，对新的会计准则、规章制度不够了解，错账假账层出不穷，难以反映企业的真实信息，不利于企业的长远发展。
（四）没有形成企业核心文化
企业文化作为企业的软实力传递出企业的基本价值取向，能够让员工拥有使命感，荣誉感、归属感，同时企业文化能够内化为员工自觉的行为习惯，促进员工朝着同一目标团结奋斗。企业文化体现于企业的方方面面，内部控制制度的制定与执行都渗透着企业的文化，不重视内部文化的培养的企业即使制定完善的内部控制制度也可能由于员工认同度不高、执行力度不大而影响企业目标的实现。
（五）沟通机制不够完善
在企业日常的经营活动中，沟通交流无处不在，然而由于企业组织结构的设置可能导致沟通不够顺畅，信息传播效率低下，经常存在信息失真，信息冗余的现象。企业要想做好内部控制，则要保证企业内部沟通有效，尽可能完善沟通机制，保证各项任务要求的传达与执行。
三、改进措施及建议
（1）提高内部审计人员的地位，增强其监督和控制的作用。
（2）设置科学的量化监控指标体系 。
（3）加强审计队伍建设，提高审计人员专业素质和业务能力。
参考文献：
[1]孙一力，上市公司内部控制缺陷的影响因素分析[D].北京：北京林业大学，2014
[2]蒋小花，浅析企业内部控制成因[J].时代金融，2016
[3]林淑萍，有效性的影响因素分析[J].时代金融，2013
[4]桂雨晨，浅析企业内部控制缺陷影响因素[J].商，2014
作者简介：
张博（1992--）男，汉族，江苏徐州人，单位：云南民族大学管理学院，2018级研究生，会计专业硕士。
第二作者：杜瑜凡（1995--），女，汉族，新疆乌鲁木齐人，单位：云南民族大學管理学院，2018级研究生，会计专业硕士。
关键词：内部控制 内部控制缺陷 强制披露
一、内部控制及内部控制缺陷
（一）内部控制及内部控制缺陷含义
内部控制是指企业为了保证会计信息资料真实完整准确，保证资产安全完整，保证企业生产经营目标能够顺利实现而进行的一些自我管理、约束的方法措施，其最终目的是为了企业的长远发展，为了企业经营活动的效率与效益。企业要想完善内部控制，那么这五个要素则是必不可少的部分。 所谓内部控制缺陷即内部控制的漏洞，这种缺陷的存在可能影响企业经营目标的实现，严重的甚至导致企业破产。
（二）内部控制现状
随着企业内部控制规范体系的实施，近年来披露内部控制评价报告的上市公司数量呈上升趋势在披露的上市公司中尽管一半以上不存在内部控制缺陷，但仍有30%左右的上市公司内部控制不完善，其中包括财务报告及非财务报告的各种内部控制缺陷。对于小企业来说，内部控制漏洞更加数不胜数，每年破产倒闭的企业不计其数，这很大程度上都与内部控制有联系。
（三）相关理论
内部控制是每一个企业不容忽视的问题，内部控制评价从自愿性披露时期到强制披露与国家规定分不开，披露内控缺陷有助于企业正视自己的不足，找出内控缺陷影响因素，同时向利益相关者传递出整顿改制的决心，同时对于潜在投资者来说，可以更好的了解企业内部真实情况，从而做出更合理的投资决策。纵观各专家学者的实证研究，企业披露内控缺陷有以下3点理论支持。
（1） 委托代理理论 随着企业所有权与经营权的分离，经理层作为公司的管理者与作为公司所有者的股东存在着利益冲突，两者之间的代理成本问题也逐渐浮现出来。股东希望管理层能够尽一切努力实现他们的利益最大化，股东常常需要为管理层提供更高的薪酬或者为了监督他们而增加代理成本。 为了平衡两者之间的冲突，内控披露成为一种较好缓和矛盾的方法。一方面披露内部控制情况有利于投资者作出投资决策，另一方面有利于管理层自愿努力改善公司状况，提高公司效益，提升公司形象，为自己的薪酬提供可观的保障。
（2）信息不对称理论 在资本市场中，潜在投资者身处企业外部无法深入了解企业信息，常常因为不够了解所要投资的公司而做出错误的投资决策，而一些企业也会因此丧失一部分资金来源，内控披露则有助于解决信息不对称的问题。
（3）信号传递理论 与信息不对称理论类似，内控披露可以向外部利益相关者传达企业的信息以使他们更进一步了解企业。
二、企业内部控制缺陷的表现
在披露内部控制评价报告时，重大、重要、一般内部控制缺陷的认定标准由各上市公司自行确定，没有统一的标准。企业内部控制缺陷的分类还可按照财务报告与非财务报告进行划分，研究内部控制缺陷的影响因素，首先得知道什么是内部控制缺陷，内部控制缺陷有哪些特征？
（一）内部控制制度不完善
内控制度不完善是导致许多企业出现内控缺陷的重要原因。很多企业一心追求短期利润而对内部控制规划放任不管。拥有职权的管理人员可以操纵内控情况的披露，掩饰企业内部存在的缺陷。同时仅仅作为书面文字而没有付诸实践的内控制度也是无效的，企业要想做好内控，首先要有规定，其次要落实到位。
（二）缺乏明确的认定标准
上市公司披露内部控制评价报告对内控缺陷的认定标准都是由各企业自行确定。然而在每年财政部发布的内部控制体系实施情况中都存在大量上市公司没有披露标准，这样一来内控存在什么样的缺陷无依据可参照，是否存在以及存在什么程度的内控缺陷可以任意编造。
（三）企业员工素质不高
随着经济的发展，企业对于员工的要求越来越高，员工的素质对于企业的发展至关重要。员工的工作能力影响企业的绩效，员工的服务态度关乎企业形象，企业要想做稳做大，员工素质的培养是一个关键。而在许多企业中，很多老员工难以跟上时代的步伐不断充实发展自己，对新的会计准则、规章制度不够了解，错账假账层出不穷，难以反映企业的真实信息，不利于企业的长远发展。
（四）没有形成企业核心文化
企业文化作为企业的软实力传递出企业的基本价值取向，能够让员工拥有使命感，荣誉感、归属感，同时企业文化能够内化为员工自觉的行为习惯，促进员工朝着同一目标团结奋斗。企业文化体现于企业的方方面面，内部控制制度的制定与执行都渗透着企业的文化，不重视内部文化的培养的企业即使制定完善的内部控制制度也可能由于员工认同度不高、执行力度不大而影响企业目标的实现。
（五）沟通机制不够完善
在企业日常的经营活动中，沟通交流无处不在，然而由于企业组织结构的设置可能导致沟通不够顺畅，信息传播效率低下，经常存在信息失真，信息冗余的现象。企业要想做好内部控制，则要保证企业内部沟通有效，尽可能完善沟通机制，保证各项任务要求的传达与执行。
三、改进措施及建议
（1）提高内部审计人员的地位，增强其监督和控制的作用。
（2）设置科学的量化监控指标体系 。
（3）加强审计队伍建设，提高审计人员专业素质和业务能力。
参考文献：
[1]孙一力，上市公司内部控制缺陷的影响因素分析[D].北京：北京林业大学，2014
[2]蒋小花，浅析企业内部控制成因[J].时代金融，2016
[3]林淑萍，有效性的影响因素分析[J].时代金融，2013
[4]桂雨晨，浅析企业内部控制缺陷影响因素[J].商，2014
作者简介：
张博（1992--）男，汉族，江苏徐州人，单位：云南民族大学管理学院，2018级研究生，会计专业硕士。
第二作者：杜瑜凡（1995--），女，汉族，新疆乌鲁木齐人，单位：云南民族大學管理学院，2018级研究生，会计专业硕士。