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【摘要】安然事件以后，如何应对审计风险，引起了国内外会计职业界的广泛关注，并对风险导向审计方法进行了深刻反思。深化对风险导向审计的认识，以此为基础，尽快完善审计实务，已经成为会计职业界迎接这一挑战的必然选择。本文对新审计模型改接进行了介绍，通过对新审计模型特点的分析，进而阐述新模型如何应对经济危机，并且分析了怎么样去预防经济危机的对策。
【关键词】新审计模型；应对；预防；经济危机
一、审计风险模型的改进
（一）新审计风险模型改进的简述
全球经济趋于一体化的当今，新审计风险模型在适应现代风险导向审计的需要中应运而生。新模型在审计重心上的改进：以审计测试为中心转移到以风险评估为中心；在公式上的改进：审计风险=重大错报风险×检查风险；在使用范围上的改进：新的风险模型不再仅用于账户余额或交易类别层次，更可用于整个财务报表层次。
（二）新审计风险模型的特点分析
1、以风险源为导向，风险评估为中心
新模型中要求审计起点为风险评估程序，其次才重大错报风险的审计。审计人员在审计的所有阶段都要实施风险评估，努力发现潜在的高风险领域。
2、引入重大错报风险，且风险评估由直接评估变为间接评估新模型更加充分、客观地评估了审计风险水平。充分性表现在：重大错报风险的引入促使注册会计师对企业内部、外部环境的各个方面进行分析；客观性表现在：现代风险评估不再直接评估审计风险，而是从经营风险评估入手。
二、新模型如何应对金融危机
（一）金融危机中的持续经营问题
受金融危机影响，产品需求量减少，融资难度加大，企业的经营面临极大困难，企业的经营风险，尤其是持续经营风险与日俱增。由此，审计部门在关注企业能否持续经营中承担风险，却也负有责任。审计人员的能力所及，包括了运用新审计风险模型评估持续经营假设。
（二）新模型如何应对持续经营问题
新模型的运用在此旨在提高审计人员发现重大错报的能力，有效预测持续经营的可能性及存在的问题，消除对持续经营假设带来的重大不确定性。既保障了被审计企业的经营安全，又保护了投资者的利益，同时稳定了社会经济与发展。
在此谨对若干措施进行新模型层面的浅析：
1、加强对金融衍生工具价值的审核。
金融衍生工具的复杂性和派生不合理性是引起此次金融危机的一大缘由。若被审计企业存在金融衍生工具，审计人员应当对其计价和估值进行重点审计。
2、关注到期债务清偿。
此次金融危机导致了信贷的紧缩，使企业融资困难加大，增加了持续经营的风险。当被审计企业在短期内有重大的债务到期，则必须执行必要的审计程序确保企业有足够的现金清偿债务，又要保证企业偿债后现金流畅通并有继续运营的能力，其中可以由检查企业现金流的预算等达到监督和提点的效果。
3、证实母公司对子公司提供资金支持的能力。
当被审计子公司遭遇经营困难时，需要母公司在财务方面提供有力的资金支持，而这时母公司是否有意愿并且有能力向子公司提供资金支持是成为了决定性前提，亦应当成为审计的重点。
4、关注对外提供的重大担保项目。
随着企业间联系的日益密切，彼此之间存在的联带关系也日趋紧密。当被审计企业对外提供了重大担保，则审计人员就需要格外关注被担保方的财务状况，特别当担保为连带责任担保时，被担保方财务状况恶化而无力清偿债务时，作为连带方的被审计企业持续经营就存在了重大的不确定因素。
5、审核重要资产的处置行为。
金融危机下融资困难，财务紧张，一些企业不得不以出售资产的方式来获取持续经营所需的现金流。若处置资产属于企业正常经营必不可少的设备或技术，则要考虑是否可能重新取得替代资产，这些因素都将直接影响被审计企业的持续经营；若以处置重要长期股权投资等资产，审计人员则要对相关账项及余额进行抽样或全部审查，保证其计量方法的正确，从而保证检查风险在可接受的范围内，且避免了企业不合理的变现行为，对企业负
责更对投资者负责。
三、新模型如何预防新危机
（一）新模型的发展方向
尽管新审计风险模型顺应了现今的国际趋势，适应了整体的经济环境，我们仍然应当在实际应用中不断发展和完善它，这其中包括了：进一步强化风险导向审计的理念，树立风险导向意识，将风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用；提高实行风险导向审计的审计人员的素质，使他们不再是只对财务数据进行分析，也能对非财务数据进行分析；健全法律法规制度，提升注册会计师的法律风险意识；健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础，通过对企业内部控制的建立与完善，不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。
（二）新模型在预防危机中的审计作用
1、在金融部门实体经济的监管方面
一是新模型能在对金融部门资产、负债等的质量审计中发挥作用。二是新模型在加大对金融部门内控制度审计上能够有所作为。三是在新模型能够从多方面多角度保证金融部门经济责任审计和信用审计的实施，有效认定经济责任的大小、对象以及信用风险引起的经营风险、审计风险。
2、在金融部门虚拟经济的监管方面
新模型的预防作用应体现在：它的运用是建立在关注国家宏观政策监管和金融部门虚拟经济市场监管的基础上，审计人员通过定期了解、分析金融市场虚拟经济的运行状态，加强了对宏观外部环境的整体把握，即对各项风险有了综合的把握。间接地提醒了金融部门对虚拟经济变化的关注度、敏感度，有效降低了其遭遇虚拟经济变化而产生的风险。
【参考文献】
[1]审计风险研究.[M] 胡春元.东北财经大学出版社，2001
[2]审计风险管理.[M] 肖典鳌等.对外经济贸易大学出版社，2003
[3]对风险导向审计方法的由来及其发展的认识 [J]. 陈毓圭.会计研究.2004
[4]论现代内部审计的风险管理控制方法 [J].徐德审计研究.2005年责任编辑：王利强
【关键词】新审计模型；应对；预防；经济危机
一、审计风险模型的改进
（一）新审计风险模型改进的简述
全球经济趋于一体化的当今，新审计风险模型在适应现代风险导向审计的需要中应运而生。新模型在审计重心上的改进：以审计测试为中心转移到以风险评估为中心；在公式上的改进：审计风险=重大错报风险×检查风险；在使用范围上的改进：新的风险模型不再仅用于账户余额或交易类别层次，更可用于整个财务报表层次。
（二）新审计风险模型的特点分析
1、以风险源为导向，风险评估为中心
新模型中要求审计起点为风险评估程序，其次才重大错报风险的审计。审计人员在审计的所有阶段都要实施风险评估，努力发现潜在的高风险领域。
2、引入重大错报风险，且风险评估由直接评估变为间接评估新模型更加充分、客观地评估了审计风险水平。充分性表现在：重大错报风险的引入促使注册会计师对企业内部、外部环境的各个方面进行分析；客观性表现在：现代风险评估不再直接评估审计风险，而是从经营风险评估入手。
二、新模型如何应对金融危机
（一）金融危机中的持续经营问题
受金融危机影响，产品需求量减少，融资难度加大，企业的经营面临极大困难，企业的经营风险，尤其是持续经营风险与日俱增。由此，审计部门在关注企业能否持续经营中承担风险，却也负有责任。审计人员的能力所及，包括了运用新审计风险模型评估持续经营假设。
（二）新模型如何应对持续经营问题
新模型的运用在此旨在提高审计人员发现重大错报的能力，有效预测持续经营的可能性及存在的问题，消除对持续经营假设带来的重大不确定性。既保障了被审计企业的经营安全，又保护了投资者的利益，同时稳定了社会经济与发展。
在此谨对若干措施进行新模型层面的浅析：
1、加强对金融衍生工具价值的审核。
金融衍生工具的复杂性和派生不合理性是引起此次金融危机的一大缘由。若被审计企业存在金融衍生工具，审计人员应当对其计价和估值进行重点审计。
2、关注到期债务清偿。
此次金融危机导致了信贷的紧缩，使企业融资困难加大，增加了持续经营的风险。当被审计企业在短期内有重大的债务到期，则必须执行必要的审计程序确保企业有足够的现金清偿债务，又要保证企业偿债后现金流畅通并有继续运营的能力，其中可以由检查企业现金流的预算等达到监督和提点的效果。
3、证实母公司对子公司提供资金支持的能力。
当被审计子公司遭遇经营困难时，需要母公司在财务方面提供有力的资金支持，而这时母公司是否有意愿并且有能力向子公司提供资金支持是成为了决定性前提，亦应当成为审计的重点。
4、关注对外提供的重大担保项目。
随着企业间联系的日益密切，彼此之间存在的联带关系也日趋紧密。当被审计企业对外提供了重大担保，则审计人员就需要格外关注被担保方的财务状况，特别当担保为连带责任担保时，被担保方财务状况恶化而无力清偿债务时，作为连带方的被审计企业持续经营就存在了重大的不确定因素。
5、审核重要资产的处置行为。
金融危机下融资困难，财务紧张，一些企业不得不以出售资产的方式来获取持续经营所需的现金流。若处置资产属于企业正常经营必不可少的设备或技术，则要考虑是否可能重新取得替代资产，这些因素都将直接影响被审计企业的持续经营；若以处置重要长期股权投资等资产，审计人员则要对相关账项及余额进行抽样或全部审查，保证其计量方法的正确，从而保证检查风险在可接受的范围内，且避免了企业不合理的变现行为，对企业负
责更对投资者负责。
三、新模型如何预防新危机
（一）新模型的发展方向
尽管新审计风险模型顺应了现今的国际趋势，适应了整体的经济环境，我们仍然应当在实际应用中不断发展和完善它，这其中包括了：进一步强化风险导向审计的理念，树立风险导向意识，将风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用；提高实行风险导向审计的审计人员的素质，使他们不再是只对财务数据进行分析，也能对非财务数据进行分析；健全法律法规制度，提升注册会计师的法律风险意识；健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础，通过对企业内部控制的建立与完善，不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。
（二）新模型在预防危机中的审计作用
1、在金融部门实体经济的监管方面
一是新模型能在对金融部门资产、负债等的质量审计中发挥作用。二是新模型在加大对金融部门内控制度审计上能够有所作为。三是在新模型能够从多方面多角度保证金融部门经济责任审计和信用审计的实施，有效认定经济责任的大小、对象以及信用风险引起的经营风险、审计风险。
2、在金融部门虚拟经济的监管方面
新模型的预防作用应体现在：它的运用是建立在关注国家宏观政策监管和金融部门虚拟经济市场监管的基础上，审计人员通过定期了解、分析金融市场虚拟经济的运行状态，加强了对宏观外部环境的整体把握，即对各项风险有了综合的把握。间接地提醒了金融部门对虚拟经济变化的关注度、敏感度，有效降低了其遭遇虚拟经济变化而产生的风险。
【参考文献】
[1]审计风险研究.[M] 胡春元.东北财经大学出版社，2001
[2]审计风险管理.[M] 肖典鳌等.对外经济贸易大学出版社，2003
[3]对风险导向审计方法的由来及其发展的认识 [J]. 陈毓圭.会计研究.2004
[4]论现代内部审计的风险管理控制方法 [J].徐德审计研究.2005年责任编辑：王利强