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摘 要：在国家现在正逐步推行营业税改征增值税的进程中，通过对上海营改增试点的情况进行分析，对比两种征税方式的利弊，指出这项国家政策的意义所在，以及它所面临的一些问题，最后提出一些营改增的过程中应对问题的策略与方法。
关键词：营业税；增值税；营改增；企业税负
一、营业税改增值税的意义
国家现推行营业税改征增值税，这项政策已于2012年1月1日在上海试点。据税总测算，营业税改增值税后，可带动GDP增长0.5个百分点，拉动出口增长0.7个百分点，同时还可以带来新增就业岗位约70万个。若改革在全国推开，全国税收净减收将超1000亿元。从这些数据不难看出，国家推行这项税收改革政策会有相当大的成效与益处，同样，大规模的一个改革举措必然成本也非常大，所以生出疑问，营业税改征增值税的意义到底在哪？
1.降低企业税负。我国在原有的基础上新设了两档更低的税率11%、6%，这是精心测算之后选择的结果。有关测算表明，现有交通运输业的营业税转换成增值税，由于各个企业的具体情况不同，对应的增值税税率水平基本上在11%一15%之间，无疑，在这个区间内选择的税率，改征后的税负水平就大致保持稳定，改革选定的税率最终选择与最低税负相对应的11%。由此看来营业税改征增值税试点总体上是一种减税。
2.避免重复征税，提高企业利润，打破第三产业发展瓶颈。增值税之所以取代营业税是因为增值税只对增值额进行课税，可以避免重复征税。营业税则和增值税不同，它是对营业额全额课税，只要有经营有收入，就按5%的比例征收。这样如果专业化分工程度越高，那么税收负担就会越重。
3.打通增值税抵扣链条，有了对应的进项税额可以抵扣，也就相应地降低了他们的税负。我国现行税收制度增值税和营业税处于并存状态，这一定程度上就使增值税不能形成有效的抵扣链条，从而影响整个税收制度完整性。①
4.营业税全面改征增值税以后，增值税的交叉稽核功能将得到更好的发挥，从而有助于公平税收环境的形成。在税收监管方面，增值税进项税发票已实行全国联网稽核比对信息，监管将更加严格，税收环境将更加公平。②
5.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，统一征增值税之后能解决这个难题。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，与其不停地去划分新产品和服务中两税的征收范围，不如统一改征增值税，免去了许多划分中产生的麻烦。
6.提升了商品和服务出口竞争力，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。③
二、营业税改增值税面临的问题
1.地方政府面临税源减少的现实，增值税征管主体的问题，国税地税如何分账，这些都需要全方位改革财政体制。
2.所谓减轻税负只是总体而言，落实到不同的行业以及具体的企业，其影响完全不同。例如对于咨询服务业而言，没有进项税额，本来就不存在抵扣一说，反而会增加了税负。④
3.从2006年起，我国实行营业税差额征税制度，虽然此次试点规定营业税已有优惠全部保留，但依旧会削弱部分减税效果。
4.进项往往容易遇上发票不规范的问题，因此能抵扣的进项税额比理论额低。
5.这个政策对物流企业不利，由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。⑤
6.导致增值税税率不统一和复杂化。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率，但目前采用单一税率与两档或者三档税率的国家占了绝大多数。这次上海试点在原有的基础上新增了6%和11%这两档税率，这样就导致税率设置越来越复杂，并且与非试点地区不统一。详见下表对比。
资料来源：财政部、国家税务总局《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》。
7.上海试点产生洼地效应。本次试点仅限于上海地区，某种程度上可看作是实行了区域性优惠政策。上海因为税改试点这一政策原因，具有了比较优势，形成了以上海为中心向四周递减的级差地租，导致周边地区的资金流向上海转移。这样一来，上海周边、进而全国部分资金向上海转移，而其他省份的相关税收就会受到影响。⑥
三、营业税改增值税的进程中可实施的策略与改进方法
1.对分税制进行全面改革，加强国地税合作。上海国地税不分家的情况有效避免了许多问题，但若税改在全国铺开，则需要对分税制进行全面改革，重新合理界定和划分分税的原则与标准。这完全可以通过国地税资源分享，加强国地税合作来解决这个问题。⑦
2.加快营改增在全国的改革实施。虽然试点文件已经考虑到如何处理好不同地区之间的税制衔接、不同纳税人之间的税制衔接以及不同业务之间的税制衔接等三个方面的问题，但是试点势必导致税负不公，所以应该加快营业税改增值税在全国实施的进程。
3.减少物价影响。一旦营业税改成增值税，就会增加购买方支出。在增值税增加的情况下，会将相应税负负担转嫁给购买方或提供方。要想更好解决这一问题，就需要国家的宏观调控来解决。
4.借鉴外国经验。增值税产生半个多世纪以来，已经经历了探索、发展到完善的过程，许多国家都具有比较完善的增值税制度。对于增值税的征收范围、扩围过程、税率高低、税率档次、优惠项目等等，都可以参考和比较其他国家的做法，充分发挥我国的后起优势。
参考文献：
[1]2011年11月17日 财政部、国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问.
[2]2012年3月24日 中国经济50人论坛（上海）研讨会.
[3]方波涛《浅议营业税改征增值税试点意义及其配套措施》，《现代经济信息》2012年第12期.
[4]包满燕《关于营业税改征增值税的思考》，《现代商业》2012年第26期.
[5]郑晓凉《关于营业税改征增值税问题探析》，《金融经济》2012年第18期.
[6]语录汇编《营业税改征增值税：谁是最大受益者？》，《运输经理世界》2012年Z1期.
[7]张宏，赵悦辰《上海市营业税改征增值税试点及推广过程中的问题研究》，《湖南商学院学报》2012年第3期.
[8]杨志勇《大势所趋下的营业税改征增值税》，《资本市场》2012年第1期.
注 释：
①参见方波涛《浅议营业税改征增值税试点意义及其配套措施》，《现代经济信息》2012年第12期191-192页.
②参见包满燕《关于营业税改征增值税的思考》，《现代商业》2012年第26期232页.
③参见郑晓凉《关于营业税改征增值税问题探析》，《金融经济》2012年第18期13页.
④参见郑晓凉《关于营业税改征增值税问题探析》，《金融经济》2012年第18期14页.
⑤参见语录《营业税改征增值税：谁是最大受益者？》，《运输经理世界》2012年Z1期11页.
⑥参见张宏，赵悦辰《上海市营业税改征增值税试点及推广过程中的问题研究》，《湖南商学院学报》2012年第3期78页.
⑦参见杨志勇《大势所趋下的营业税改征增值税》，《资本市场》2012年第1期19页.
关键词：营业税；增值税；营改增；企业税负
一、营业税改增值税的意义
国家现推行营业税改征增值税，这项政策已于2012年1月1日在上海试点。据税总测算，营业税改增值税后，可带动GDP增长0.5个百分点，拉动出口增长0.7个百分点，同时还可以带来新增就业岗位约70万个。若改革在全国推开，全国税收净减收将超1000亿元。从这些数据不难看出，国家推行这项税收改革政策会有相当大的成效与益处，同样，大规模的一个改革举措必然成本也非常大，所以生出疑问，营业税改征增值税的意义到底在哪？
1.降低企业税负。我国在原有的基础上新设了两档更低的税率11%、6%，这是精心测算之后选择的结果。有关测算表明，现有交通运输业的营业税转换成增值税，由于各个企业的具体情况不同，对应的增值税税率水平基本上在11%一15%之间，无疑，在这个区间内选择的税率，改征后的税负水平就大致保持稳定，改革选定的税率最终选择与最低税负相对应的11%。由此看来营业税改征增值税试点总体上是一种减税。
2.避免重复征税，提高企业利润，打破第三产业发展瓶颈。增值税之所以取代营业税是因为增值税只对增值额进行课税，可以避免重复征税。营业税则和增值税不同，它是对营业额全额课税，只要有经营有收入，就按5%的比例征收。这样如果专业化分工程度越高，那么税收负担就会越重。
3.打通增值税抵扣链条，有了对应的进项税额可以抵扣，也就相应地降低了他们的税负。我国现行税收制度增值税和营业税处于并存状态，这一定程度上就使增值税不能形成有效的抵扣链条，从而影响整个税收制度完整性。①
4.营业税全面改征增值税以后，增值税的交叉稽核功能将得到更好的发挥，从而有助于公平税收环境的形成。在税收监管方面，增值税进项税发票已实行全国联网稽核比对信息，监管将更加严格，税收环境将更加公平。②
5.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，统一征增值税之后能解决这个难题。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，与其不停地去划分新产品和服务中两税的征收范围，不如统一改征增值税，免去了许多划分中产生的麻烦。
6.提升了商品和服务出口竞争力，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。③
二、营业税改增值税面临的问题
1.地方政府面临税源减少的现实，增值税征管主体的问题，国税地税如何分账，这些都需要全方位改革财政体制。
2.所谓减轻税负只是总体而言，落实到不同的行业以及具体的企业，其影响完全不同。例如对于咨询服务业而言，没有进项税额，本来就不存在抵扣一说，反而会增加了税负。④
3.从2006年起，我国实行营业税差额征税制度，虽然此次试点规定营业税已有优惠全部保留，但依旧会削弱部分减税效果。
4.进项往往容易遇上发票不规范的问题，因此能抵扣的进项税额比理论额低。
5.这个政策对物流企业不利，由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。⑤
6.导致增值税税率不统一和复杂化。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率，但目前采用单一税率与两档或者三档税率的国家占了绝大多数。这次上海试点在原有的基础上新增了6%和11%这两档税率，这样就导致税率设置越来越复杂，并且与非试点地区不统一。详见下表对比。
资料来源：财政部、国家税务总局《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》。
7.上海试点产生洼地效应。本次试点仅限于上海地区，某种程度上可看作是实行了区域性优惠政策。上海因为税改试点这一政策原因，具有了比较优势，形成了以上海为中心向四周递减的级差地租，导致周边地区的资金流向上海转移。这样一来，上海周边、进而全国部分资金向上海转移，而其他省份的相关税收就会受到影响。⑥
三、营业税改增值税的进程中可实施的策略与改进方法
1.对分税制进行全面改革，加强国地税合作。上海国地税不分家的情况有效避免了许多问题，但若税改在全国铺开，则需要对分税制进行全面改革，重新合理界定和划分分税的原则与标准。这完全可以通过国地税资源分享，加强国地税合作来解决这个问题。⑦
2.加快营改增在全国的改革实施。虽然试点文件已经考虑到如何处理好不同地区之间的税制衔接、不同纳税人之间的税制衔接以及不同业务之间的税制衔接等三个方面的问题，但是试点势必导致税负不公，所以应该加快营业税改增值税在全国实施的进程。
3.减少物价影响。一旦营业税改成增值税，就会增加购买方支出。在增值税增加的情况下，会将相应税负负担转嫁给购买方或提供方。要想更好解决这一问题，就需要国家的宏观调控来解决。
4.借鉴外国经验。增值税产生半个多世纪以来，已经经历了探索、发展到完善的过程，许多国家都具有比较完善的增值税制度。对于增值税的征收范围、扩围过程、税率高低、税率档次、优惠项目等等，都可以参考和比较其他国家的做法，充分发挥我国的后起优势。
参考文献：
[1]2011年11月17日 财政部、国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问.
[2]2012年3月24日 中国经济50人论坛（上海）研讨会.
[3]方波涛《浅议营业税改征增值税试点意义及其配套措施》，《现代经济信息》2012年第12期.
[4]包满燕《关于营业税改征增值税的思考》，《现代商业》2012年第26期.
[5]郑晓凉《关于营业税改征增值税问题探析》，《金融经济》2012年第18期.
[6]语录汇编《营业税改征增值税：谁是最大受益者？》，《运输经理世界》2012年Z1期.
[7]张宏，赵悦辰《上海市营业税改征增值税试点及推广过程中的问题研究》，《湖南商学院学报》2012年第3期.
[8]杨志勇《大势所趋下的营业税改征增值税》，《资本市场》2012年第1期.
注 释：
①参见方波涛《浅议营业税改征增值税试点意义及其配套措施》，《现代经济信息》2012年第12期191-192页.
②参见包满燕《关于营业税改征增值税的思考》，《现代商业》2012年第26期232页.
③参见郑晓凉《关于营业税改征增值税问题探析》，《金融经济》2012年第18期13页.
④参见郑晓凉《关于营业税改征增值税问题探析》，《金融经济》2012年第18期14页.
⑤参见语录《营业税改征增值税：谁是最大受益者？》，《运输经理世界》2012年Z1期11页.
⑥参见张宏，赵悦辰《上海市营业税改征增值税试点及推广过程中的问题研究》，《湖南商学院学报》2012年第3期78页.
⑦参见杨志勇《大势所趋下的营业税改征增值税》，《资本市场》2012年第1期19页.