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[摘要]：
加强会计职业道德建设是会计从业人员形成良好会计行为的必要手段，是全面提高会计人员素质的重要措施，是树立会计行业良好社会形象的需要。加强会计职业道德建设意义重大，内容丰富，任务繁重，形势紧迫，任重道远，是保证会计工作为经济建设发展服务的永恒主题。
[关键词]：会计职业道德建设加强途径措施
[正文]：
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
在社会经济生活中，会计职业道德扮演着指导人们会计行为方向的“向导”角色。它具有自觉性与强制性相结合；服务性和利益高度相结合；经济的实践性与广泛渗透性想结合；原则性与灵活性相结合；实效性与程序性相结合的特征。它在规范会计行为，实现会计目标，补充会计法律制度等方面发挥着重要作用。
加强会计职业道德建设是会计从业人员形成良好会计行为的必要手段，是全面提高会计人员素质的重要措施，是树立会计行业良好社会形象的需要，具有重要的现实意义。
一、我国现阶段会计职业道德规范的主要内容及基本要求
会计职业道德是公民道德体系的一个组成部分，是职业道德在会计职业上的具体体现。我国现阶段会计职业道德规范的主要内容及基本要求既吸纳了社会道德规范的一般要求，又突出了会计职业特性，自成体系。
主要内容及基本要求是：
（一）爱岗敬业
爱岗敬业是会计职业道德的基础。基本要求是：热爱会计工作，敬重会计职业；严肃认真、一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。
（二）诚实守信
诚实守信是会计职业道德的精髓。基本要求是：做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；保守秘密，不为利益所诱惑；
执业谨慎，信誉至上。
（三）廉洁自律
廉洁自律是会计职业道德的前提和内在要求。基本要求是：树立正确的人生观和价值观；公私分明，不贪不占。
（四）客观公正
客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。基本要求是：遵守法律法规，依法办事；实事求是，不偏不倚；保持独立性。
（五）坚持准则
坚持准则是会计职业道德的核心。基本要求是：熟悉准则；遵循准则；坚持准则。
（六）提高技能
提高技能是会计人员的义务。基本要求是：具有不断提高会计专业技能的意识和愿望；具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。
（七）参与管理
参与管理是会计人员、会计部门负责人为管理者当参谋，为管理活动服务。基本要求是：努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能；熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策具有针对性和有效性。
（八）强化服务
强化服务是会计职业道德的归宿点。基本要求是：强化服务意识；提高服务质量。
二、我国会计职业道德建设面临的挑战及现状
（一）会计职业道德建设面临的挑战
会计职业道德的建设是与社会经济发展相适应的一个历史过程。随着我国市场经济体制的建立和逐步完善，会计职业道德的建设也面临新的挑战：
一是市场经济对会计理论及会计环境具有着重大影响。会计主体内部环境和主体外的外部环境与会计职业道德的形成、变化和发展紧密相关、相互作用。
二是我国市场经济体制的建立和完善对会计工作提出了更高要求：
1、市场经济的客观性，要求会计工作必须遵循客观性原则，为导向市场经济运行提供正确的信号。
2、市场经济的自主性，要求会计工作服务于各经营者的生产经营活动，为管理者正确进行生产经营决策提供科学依据。
3、市场经济的竞争性，要求会计工作必须强化管理与控制职能，使各个市场主体的经济行为符合市场的需要，取得竞争的胜利。
4、市场经济的开放性，要求会计工作积极改革不适应国际会计惯例方面的问题，走国际化发展的道路。
5、市场经济的自发性，要求会计工作提供正确、真实的经济信息，以此规范市场经济的运行。
6、作为掌管企业经营风向标的会计人员必须要适应国家人才培养“新四化”的要求，即职业化、市场化、专业化和国际化，完成从传统的专注财务核算及报告的“账房先生”向积极推动业绩和利润产生的“战略决策辅助者”的转型。
（二）会计职业道德建设的现状
我国十分重视会计职业道德建设。1996年财政部颁发了《会计基础工作规范》首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。1999年《中华人民共和国会计法》作出了会计人员应当遵守职业道德的规定。相关法规的颁布、实施让会计职业道德超出了“应该怎样做”的界限，跨入了“必须这样做”的范围。从而促进了会计职业道德建设的发展和完善。
改革开放以来，随着经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和完善对会计工作提出了新的要求，但是会计从业人员的职业道德行为没有完全适应这些要求，会计从业人员的职业道德行为受多元利益的驱动，一些人的行为难免出现偏差，从会计工作的现状来看，不容乐观。
一是法制、职业道德观念淡薄。目前绝大多数会计人员都能遵守职业道德的要求，认真履行职责。但也有部分会计人员缺乏爱岗敬業、精益求精的工作精神，满足现状，不思进取。工作中“懒”、“惰”、“拖”，造成工作质量下降。有些会计人员受经济利益的驱动，或存有“长官意识”，在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能坚持原则。还有些会计人员直接参与伪造会计账簿、会计报表等，甚至为违法违纪活动出谋划策。
近年来，国内各地报刊杂志先后披露了一些会计职务犯罪的案例。会计人员犯罪呈现出以下特点：
1、金融、证券、建筑、招投标、政府投资补贴等部门是财会人员犯罪的多发部位，个案金额动辄上百万元，有的上千万元，甚至超亿元。个人犯罪金额几千万以上的也屡见不鲜。
2、财会人员的犯罪以贪污、挪用公款为主，多数与参与经商、炒股、赌博等行为有关。
3、犯罪的财会人员多数年纪轻，学历高。
4、犯罪形式多样、手段隐蔽、连续作案，而且日趋智能化。
二是内部控制制度不健全、监督职能弱化。我国的会计制度与国际惯例没有完全接轨，有不适应业务管理和实际操作需要的地方，难以形成防范会计造假的自我约束机制。有的单位财务部门内部职责不明确，有章不循、重查轻处，使得监督制约弱化。
三是会计造假丑闻不断，会计信息失真严重，虚假信息泛滥已成为我国当前不良会计行为的突出表现。从不良会计行为的主体看法人行为多于个体行为。具体表现是：有的企业管理者出于夸大业绩、政绩以兑现自己的管理酬金或获得升迁机会的目的采取虚增盈利，隐瞒亏损的做法。有的企业在接受资信评估或申请贷款时采取了虚增资产，低估负债的做法粉饰良好的财务状况。有的企业为了延迟或减少应纳税金采取虚计成本，隐瞒利润的做法。有的企业账外设账设立“小金库”，截留收入等。
还需指出的是，20世纪90年代以来，随着企业改制及公开证券市场的初步建立，部分公司陆续改组上市。我国新兴的“公司上市”问题极大地刺激了企业谋利的动机。由于在体制转轨过程中许多方面仍然沿用计划经济之“有形之手”对上市审批、发行额度控制、规定配股资格线等进行调控、干预，因此围绕着“上市”极其后续一系列既定的制度安排，为满足各自的相关利益，一些单位展开了相应的会计数据操纵。围绕证券市场的信息披露行为成为当前不良会计行为的多发区域，并且许多方法手段的“创新”根源于此。
以“信息虚假或失真”为典型特征的不良会计行为影响了正常的社会经济秩序，干扰了政府风险预警系统的正常运用，造成了国家财富的流失，也导致了会计职业的诚信危机。
四是财会人员的素质有待提高。目前国内会计队伍十分庞大，最新统计数据为持证的会计人员达1500万人，而高级会计人才不足40万人。会计队伍总体素质不高，知识层次、结构、专业水平和职业道德都还不适应现代社会对会计的要求。非规范的会计行为时常发生，会计风险随之加大。
三、加强会计职业道德建设的实施途径
会计职业道德建设是一个复杂的、开放的系统，内涵和外延都十分丰富，在规范对象、层次结构、内容要求、实施途径等方面都表现出广泛性、多样性的特征。笔者对加强会计职业道德建设的实施途径之见是：
（一）要纠正思想认识上的误区，不断加强和改善会计职业道德建设的组织和领导。有些人认为会计职业道德建设是“软任务”，可抓可放，可紧可松。重专业素质教育，忽视职业道德教育。因此各级财政部门应充分认识新形势下加强会计职业道德建设的艰巨性、长期性和紧迫性，把会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一项十分重要的内容。负起组织和推动本地区、本部门会计职业道德建设的责任，做到有计划、有步骤、有目标地开展各阶段的工作。
（二）要利用好继续教育“第二课堂”。
在会计人员继续教育中，会计职业道德教育应贯穿始终。内容上应包括品德教育、形势教育、法制教育。品德教育是最基础的会计职业道德教育，是会计职业原则和规范的必要补充。通过会计职业信念、职业义务、职业尊严、职业节操等方面的品德教育，引导会计人员自觉地应用会计职业道德规范指导和约束自身的行为，提高职业道德自律能力，最终形成良好的稳定的道德品行。通过形势教育和法制教育，让会计人员及时了解国家政治、经济、科技等发展形势，把握会计工作和理论发展趋势，领会会计工作在整个国民经济发展中的重要作用，促使会计人员学会运用法律手段处理会计事务。
除此之外，会计人员还要不断加强自我教育，提高对本职工作社会责任的认识，磨练坚强的会计职业道德意志。做到在没有社会舆论监督压力，没有他人监督的情况下，都能很好地履行自己应尽的职业道德义
（三）把握正确的舆论导向，唱响主旋律。
从内外环境因素入手，强化社会舆论监督。通过举办会计职业道德演讲、论坛、竞赛、有奖征文等活动，倡导诚信为荣，失信为耻的职业道德意识，营造会计职业道德建设的良好氛围。通过探寻、剖析违法违规者蜕化变质的人生轨迹，打击歪风，弘扬正气，提高会计人员依法行使职责的职业道德水平和职业判断能力，在全社会形成诚实守信的氛围。
（四）为会计职业道德建设提供有效的制度保障。各级财政部门在建立健全和贯彻实施会计法律、法规时，应当体现会计职业道德的具体要求。要把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励统一起来。可建立会计从业人员诚信档案，并与其岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级等结合起来，加强督促检查。
要借鉴国外通过会计职业组织实施职业道德约束的做法和经验，加快推进我国职业组织的行业自律。
（五）承担共同责任，社会各界齐抓共管。加强会计职业道德建设，不仅是某一个单位、某一个部门的任务，而是各地区、各部门、各单位的共同责任。齐抓共管，形成合力才能有效地搞好会计职业道德建设。
一是各有關部门和单位要关心和支持会计职业道德建设。
二是单位财会部门负责人首先要做遵纪守法的表率。要重视和加强本单位会计人员的职业道德建设。要选择业务素质高，职业道德好，无不良记录的人员从事会计工作。在日常工作中坚持对会计人员开展职业道德观念教育、职业道德规范教育和职业道德警示教育。支持会计人员诚实守信，依法开展工作并加强检查。在制度建设上要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。
总之，加强会计职业道德建设的实施途径要做到四个结合既：自我修养与外部督促相结合；宣传教育与检查惩戒相结合；行业自律与舆论监督、政府监督相结合；以德规范会计职业与依法监管会计职业相结合。
加强会计职业道德建设，是贯彻党中央“依法治国”、以德治国、建设和谐社会，落实“科学发展观”的必然要求。是保证会计工作为经济建设发展服务的永恒主题。其意义重大，内容丰富，任务繁重，形势紧迫。加强会计职业道德建设，要经过不断的实践和探索，任重道远。
[参考文献]：
1、李冬云，等会计职业道德北京：理工大学出版社 2010
2、会计从业资格考试辅导教材编写组财经法规与会计职业道德北京：中国财政经济出版社 2011、 2012
注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。2390
加强会计职业道德建设是会计从业人员形成良好会计行为的必要手段，是全面提高会计人员素质的重要措施，是树立会计行业良好社会形象的需要。加强会计职业道德建设意义重大，内容丰富，任务繁重，形势紧迫，任重道远，是保证会计工作为经济建设发展服务的永恒主题。
[关键词]：会计职业道德建设加强途径措施
[正文]：
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
在社会经济生活中，会计职业道德扮演着指导人们会计行为方向的“向导”角色。它具有自觉性与强制性相结合；服务性和利益高度相结合；经济的实践性与广泛渗透性想结合；原则性与灵活性相结合；实效性与程序性相结合的特征。它在规范会计行为，实现会计目标，补充会计法律制度等方面发挥着重要作用。
加强会计职业道德建设是会计从业人员形成良好会计行为的必要手段，是全面提高会计人员素质的重要措施，是树立会计行业良好社会形象的需要，具有重要的现实意义。
一、我国现阶段会计职业道德规范的主要内容及基本要求
会计职业道德是公民道德体系的一个组成部分，是职业道德在会计职业上的具体体现。我国现阶段会计职业道德规范的主要内容及基本要求既吸纳了社会道德规范的一般要求，又突出了会计职业特性，自成体系。
主要内容及基本要求是：
（一）爱岗敬业
爱岗敬业是会计职业道德的基础。基本要求是：热爱会计工作，敬重会计职业；严肃认真、一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。
（二）诚实守信
诚实守信是会计职业道德的精髓。基本要求是：做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；保守秘密，不为利益所诱惑；
执业谨慎，信誉至上。
（三）廉洁自律
廉洁自律是会计职业道德的前提和内在要求。基本要求是：树立正确的人生观和价值观；公私分明，不贪不占。
（四）客观公正
客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。基本要求是：遵守法律法规，依法办事；实事求是，不偏不倚；保持独立性。
（五）坚持准则
坚持准则是会计职业道德的核心。基本要求是：熟悉准则；遵循准则；坚持准则。
（六）提高技能
提高技能是会计人员的义务。基本要求是：具有不断提高会计专业技能的意识和愿望；具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。
（七）参与管理
参与管理是会计人员、会计部门负责人为管理者当参谋，为管理活动服务。基本要求是：努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能；熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策具有针对性和有效性。
（八）强化服务
强化服务是会计职业道德的归宿点。基本要求是：强化服务意识；提高服务质量。
二、我国会计职业道德建设面临的挑战及现状
（一）会计职业道德建设面临的挑战
会计职业道德的建设是与社会经济发展相适应的一个历史过程。随着我国市场经济体制的建立和逐步完善，会计职业道德的建设也面临新的挑战：
一是市场经济对会计理论及会计环境具有着重大影响。会计主体内部环境和主体外的外部环境与会计职业道德的形成、变化和发展紧密相关、相互作用。
二是我国市场经济体制的建立和完善对会计工作提出了更高要求：
1、市场经济的客观性，要求会计工作必须遵循客观性原则，为导向市场经济运行提供正确的信号。
2、市场经济的自主性，要求会计工作服务于各经营者的生产经营活动，为管理者正确进行生产经营决策提供科学依据。
3、市场经济的竞争性，要求会计工作必须强化管理与控制职能，使各个市场主体的经济行为符合市场的需要，取得竞争的胜利。
4、市场经济的开放性，要求会计工作积极改革不适应国际会计惯例方面的问题，走国际化发展的道路。
5、市场经济的自发性，要求会计工作提供正确、真实的经济信息，以此规范市场经济的运行。
6、作为掌管企业经营风向标的会计人员必须要适应国家人才培养“新四化”的要求，即职业化、市场化、专业化和国际化，完成从传统的专注财务核算及报告的“账房先生”向积极推动业绩和利润产生的“战略决策辅助者”的转型。
（二）会计职业道德建设的现状
我国十分重视会计职业道德建设。1996年财政部颁发了《会计基础工作规范》首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。1999年《中华人民共和国会计法》作出了会计人员应当遵守职业道德的规定。相关法规的颁布、实施让会计职业道德超出了“应该怎样做”的界限，跨入了“必须这样做”的范围。从而促进了会计职业道德建设的发展和完善。
改革开放以来，随着经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和完善对会计工作提出了新的要求，但是会计从业人员的职业道德行为没有完全适应这些要求，会计从业人员的职业道德行为受多元利益的驱动，一些人的行为难免出现偏差，从会计工作的现状来看，不容乐观。
一是法制、职业道德观念淡薄。目前绝大多数会计人员都能遵守职业道德的要求，认真履行职责。但也有部分会计人员缺乏爱岗敬業、精益求精的工作精神，满足现状，不思进取。工作中“懒”、“惰”、“拖”，造成工作质量下降。有些会计人员受经济利益的驱动，或存有“长官意识”，在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能坚持原则。还有些会计人员直接参与伪造会计账簿、会计报表等，甚至为违法违纪活动出谋划策。
近年来，国内各地报刊杂志先后披露了一些会计职务犯罪的案例。会计人员犯罪呈现出以下特点：
1、金融、证券、建筑、招投标、政府投资补贴等部门是财会人员犯罪的多发部位，个案金额动辄上百万元，有的上千万元，甚至超亿元。个人犯罪金额几千万以上的也屡见不鲜。
2、财会人员的犯罪以贪污、挪用公款为主，多数与参与经商、炒股、赌博等行为有关。
3、犯罪的财会人员多数年纪轻，学历高。
4、犯罪形式多样、手段隐蔽、连续作案，而且日趋智能化。
二是内部控制制度不健全、监督职能弱化。我国的会计制度与国际惯例没有完全接轨，有不适应业务管理和实际操作需要的地方，难以形成防范会计造假的自我约束机制。有的单位财务部门内部职责不明确，有章不循、重查轻处，使得监督制约弱化。
三是会计造假丑闻不断，会计信息失真严重，虚假信息泛滥已成为我国当前不良会计行为的突出表现。从不良会计行为的主体看法人行为多于个体行为。具体表现是：有的企业管理者出于夸大业绩、政绩以兑现自己的管理酬金或获得升迁机会的目的采取虚增盈利，隐瞒亏损的做法。有的企业在接受资信评估或申请贷款时采取了虚增资产，低估负债的做法粉饰良好的财务状况。有的企业为了延迟或减少应纳税金采取虚计成本，隐瞒利润的做法。有的企业账外设账设立“小金库”，截留收入等。
还需指出的是，20世纪90年代以来，随着企业改制及公开证券市场的初步建立，部分公司陆续改组上市。我国新兴的“公司上市”问题极大地刺激了企业谋利的动机。由于在体制转轨过程中许多方面仍然沿用计划经济之“有形之手”对上市审批、发行额度控制、规定配股资格线等进行调控、干预，因此围绕着“上市”极其后续一系列既定的制度安排，为满足各自的相关利益，一些单位展开了相应的会计数据操纵。围绕证券市场的信息披露行为成为当前不良会计行为的多发区域，并且许多方法手段的“创新”根源于此。
以“信息虚假或失真”为典型特征的不良会计行为影响了正常的社会经济秩序，干扰了政府风险预警系统的正常运用，造成了国家财富的流失，也导致了会计职业的诚信危机。
四是财会人员的素质有待提高。目前国内会计队伍十分庞大，最新统计数据为持证的会计人员达1500万人，而高级会计人才不足40万人。会计队伍总体素质不高，知识层次、结构、专业水平和职业道德都还不适应现代社会对会计的要求。非规范的会计行为时常发生，会计风险随之加大。
三、加强会计职业道德建设的实施途径
会计职业道德建设是一个复杂的、开放的系统，内涵和外延都十分丰富，在规范对象、层次结构、内容要求、实施途径等方面都表现出广泛性、多样性的特征。笔者对加强会计职业道德建设的实施途径之见是：
（一）要纠正思想认识上的误区，不断加强和改善会计职业道德建设的组织和领导。有些人认为会计职业道德建设是“软任务”，可抓可放，可紧可松。重专业素质教育，忽视职业道德教育。因此各级财政部门应充分认识新形势下加强会计职业道德建设的艰巨性、长期性和紧迫性，把会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一项十分重要的内容。负起组织和推动本地区、本部门会计职业道德建设的责任，做到有计划、有步骤、有目标地开展各阶段的工作。
（二）要利用好继续教育“第二课堂”。
在会计人员继续教育中，会计职业道德教育应贯穿始终。内容上应包括品德教育、形势教育、法制教育。品德教育是最基础的会计职业道德教育，是会计职业原则和规范的必要补充。通过会计职业信念、职业义务、职业尊严、职业节操等方面的品德教育，引导会计人员自觉地应用会计职业道德规范指导和约束自身的行为，提高职业道德自律能力，最终形成良好的稳定的道德品行。通过形势教育和法制教育，让会计人员及时了解国家政治、经济、科技等发展形势，把握会计工作和理论发展趋势，领会会计工作在整个国民经济发展中的重要作用，促使会计人员学会运用法律手段处理会计事务。
除此之外，会计人员还要不断加强自我教育，提高对本职工作社会责任的认识，磨练坚强的会计职业道德意志。做到在没有社会舆论监督压力，没有他人监督的情况下，都能很好地履行自己应尽的职业道德义
（三）把握正确的舆论导向，唱响主旋律。
从内外环境因素入手，强化社会舆论监督。通过举办会计职业道德演讲、论坛、竞赛、有奖征文等活动，倡导诚信为荣，失信为耻的职业道德意识，营造会计职业道德建设的良好氛围。通过探寻、剖析违法违规者蜕化变质的人生轨迹，打击歪风，弘扬正气，提高会计人员依法行使职责的职业道德水平和职业判断能力，在全社会形成诚实守信的氛围。
（四）为会计职业道德建设提供有效的制度保障。各级财政部门在建立健全和贯彻实施会计法律、法规时，应当体现会计职业道德的具体要求。要把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励统一起来。可建立会计从业人员诚信档案，并与其岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级等结合起来，加强督促检查。
要借鉴国外通过会计职业组织实施职业道德约束的做法和经验，加快推进我国职业组织的行业自律。
（五）承担共同责任，社会各界齐抓共管。加强会计职业道德建设，不仅是某一个单位、某一个部门的任务，而是各地区、各部门、各单位的共同责任。齐抓共管，形成合力才能有效地搞好会计职业道德建设。
一是各有關部门和单位要关心和支持会计职业道德建设。
二是单位财会部门负责人首先要做遵纪守法的表率。要重视和加强本单位会计人员的职业道德建设。要选择业务素质高，职业道德好，无不良记录的人员从事会计工作。在日常工作中坚持对会计人员开展职业道德观念教育、职业道德规范教育和职业道德警示教育。支持会计人员诚实守信，依法开展工作并加强检查。在制度建设上要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。
总之，加强会计职业道德建设的实施途径要做到四个结合既：自我修养与外部督促相结合；宣传教育与检查惩戒相结合；行业自律与舆论监督、政府监督相结合；以德规范会计职业与依法监管会计职业相结合。
加强会计职业道德建设，是贯彻党中央“依法治国”、以德治国、建设和谐社会，落实“科学发展观”的必然要求。是保证会计工作为经济建设发展服务的永恒主题。其意义重大，内容丰富，任务繁重，形势紧迫。加强会计职业道德建设，要经过不断的实践和探索，任重道远。
[参考文献]：
1、李冬云，等会计职业道德北京：理工大学出版社 2010
2、会计从业资格考试辅导教材编写组财经法规与会计职业道德北京：中国财政经济出版社 2011、 2012
注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。2390